试论中小企业财务会计的特点与会计制度建设问题.docx

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试论中小企业财务会计的特点与会计制度建设问题

目录

摘要3

引言4

一、中小企业财务会计的概述5

（一）中小企业会计工作的现状与特点5

（二）中小企业财务会计存在的问题6

二、中小企业会计制度设计的内容7

（一）、会计组织系统设计7

（二）、会计核算系统设计8

（三）、会计控制系统设计9

（1）货币资金控制是中小企业会计控制的要点9

（2）采购与付款会计控制9

（3）销售与收款会计控制10

（4）实物资产会计控制10

（5）财务风险控制10

（6）管理信息系统控制10

三、会计制度的原则概括11

（一）中小企业会计制度原则11

（二）中小企业会计制度设计应遵循的原则12

四、中小企业财务会计制度的构建12

五、完善企业财务管理的建议和对策14

（一）选择合适的财务管理目标14

（二）加强对企业经营者的财会知识培训15

（三）强化资金管理，加强财务控制15

（四）优化财务结构16

六、我国会计制度改革存在的问题及改进的措施16

（一）按市场经济发展的要求构建企业会计制度17

（二）按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度17

（三）加快我国会计规范的国际化进程18

（四）强化会计制度执行的约束和监督机制19

参考文献19

试论中小企业财务会计的特点与会计制度建设问题

摘要：

中小企业是国民经济中一支重要而且活跃的力量。

中小企业对我国经济增长和社会发展起到了举足轻重的作用。

据统计，目前，我国注册的中小企业所实现的工业总产值占全国的60%、利税占全国的40%。

但是我国中小企业具有总体规模较小、经营方式灵活多变、公司上层稳定、普通工作人员流动大、公司人员总体素质不高、经营成本和利润相对较低、实行的企业会计制度相对复杂且灵活性大等特点，这就使得中小企业会计核算不健全、财务管理混乱的现象严重。

由于中小企业自身的特点和实际,主要以大型企业为对象的会计制度不适合其实行,故而企业根据具体情况指定符合自身需要的会计制度,简化和规范会计核算,保证会计信息的真实完整,切实满足会计信息使用者需要,促进其健康发展。

关键词：

中小企业;财务会计;制度;构建

Abstract:

Thesmallandmedium-sizedenterpriseisanimportantandactiveforceinthenationaleconomy.Smallandmedium-sizedenterprisesinChina'seconomicgrowthandsocialdevelopmentplayadecisiverole.Accordingtostatistics,atpresent,thetotalindustrialoutputvaluerealizedourcountryregisteredsmallandmediumenterprisesaccountedfor60%ofthecountry,profitsandtaxesaccountedfor40%ofthecountry.Butourcountrysmallandmedium-sizedenterprisehasthecharacteristicsofsmallscale,operatingflexibleway,thestability,ordinarystaffflow,companypersonneloverallqualityisnothigh,theoperatingcostandprofitisrelativelylow,theenterpriseaccountingsystemisrelativelycomplexandgreatflexibility,whichmakesthesmallandmedium-sizedenterpriseaccountingisnotperfect,thefinancialchaosphenomenonisserious.Becauseofthecharacteristicsandtheactualmediumandsmallenterprises,mainlytolargeenterprisesastheobjectoftheaccountingsystemisnotsuitablefortheenterprise,whichspecifytheaccountingsystem,simplifyandstandardizetheaccounting,toensurethattheaccountinginformationistrueandcomplete,tomeettheneedsoftheusersofaccountinginformation,andpromoteitshealthydevelopment.

Keywords:

smallandmedium-sizedenterprises;financialaccounting;systemconstruction;

引言

随着我国社会经济改革的不断深入-，我国会计制度也进行了全面的改革，并建立与社会主义市场经济相适应的体制。

我国中小企业会计制度中的一些内容已经无法满足现实的需要，要想更好地满足现实的需要，就必须对中小企业会计制度进行合理的设计。

我国作为全球最大的发展中国家，如何促进中小企业健康成长，关系到我国国名经济的健康发展，而会计作为一种重要的管理工作，已经和企业完全融合在一起。

尽管中小企业与大型企业在个体规模上、个体影响上不能相提并论，但会计问题却有相同之处。

可以说，会计之于中小企业的重要意义不亚于会计之于大型企业的重要意义。

因此必须规范中小企业会计制度，使中小企业能够在这样竞争激烈的环境下生存并且能够得到发展，研究中小企业会计问题意义重大。

一、中小企业财务会计的概述

就目前来看，中小企业内部控制制度并不是很完善，尚未有科学的理论作指导。

常会因国家会计制度与企业会计经验相同，而引起不必要的矛盾。

但是一些时候要处理的事务，必须有相关的准则、制度作为保证才能实施。

如企业与国家的会计准则与制度相一致，就会出现混乱的局面；我国中小企业自身的会计基础相对比较薄弱，内部控制制度和外部控制度也不能有效的协调在一起，这就给企业内部管理带来了一定的难度；内部会计控制制度的不完善，相关的会计规范中已经明确了财务管理人员工作内容，但是只是强调了财务人员的责任问题，对于其他方面的内容并没有明确的规定。

内部控制的不完善，使得会计工作很多时候流于形式，同时也牵制了会计人员之间的合作，在一定程度上影响了企业资金管理工作的顺利进行。

（一）中小企业会计工作的现状与特点

1、会计主体:

大多数小企业是独资企业,合伙企业或股份合作制企业。

独资企业,合伙企业通常是所有权与经营两权结合。

这与大企业的两权分离不同。

很多小企业属于自然人企业,不具有法人地位,对债务承担无限责任。

企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭的其他事项常混在一起,造成权益混淆。

2、会计机构和会计人员:

小企业的会计机构设置比较简单,层次少,分工不太明确,兼职较多;有的小企业不设置会计机构,也没有专职财务管理人员,财务管理职能由其他人员监管,或由企业主管人一手包办。

小企业会计人员少,分工不细,不固定,专业水平一般较低,无证上岗现象严重。

3、会计控制:

小企业很少自己设计规章制度,一般照搬现成的会计制度,还删繁就简;会计人员常常需要按领导意图办事,无法按会计准则,会计制度办事,因为如果不按领导意图办事,就会被调动工作甚至被开除。

4、会计科目和会计报表:

与大企业相比,小企业会计科目在资产,负债方面相似但较为简单,在所有者权益方面则有一定的特殊性。

小企业的会计报表普遍存在的问题是:

编制报表种类不全, 报表项目不完整,有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据,会计报表信息失真现象比较严重。

（二）中小企业财务会计存在的问题

1、会计核算主体界限不清。

会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。

其作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。

而中小企业产权和个人财产界限不清楚，经营者将所有权掌握其中，特别是小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来难度。

2、中小企业会计制度缺失。

中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，虽然部分企业制定了一些制度，但是没有很好的实践执行，同时由于中小企业的局限性，管理人员的管理水平和人员素质也无法建立健全这些制度。

另外，很多中小企业都没有设立相应的管理决策机构，监督检查机构，管理制度、工作规范、技术规范等都很少，已建立的内部控制制度也仅仅是粗线条，远远达不到《会计法》、《会计基础工作规范》和财政部的示范性文件提出的系列化、规范化和操作性的要求。

很容易造成目标不明确。

3、会计建账不规范，核算违规操作。

一些中小企业不建账，以票代账，或者设账，但账目混乱，还有的企业为了达到种种目的，甚至设两套账。

为了控制利润，人为地采用倒轧账的方法;这表明我国中小企业会计信息严重失真，给企业的利益带来了严重的损害。

4、会计机构设置不合规范，分工不明确，人员素质较差。

由于中小企业特点所致，会计机构的设置比较简单。

层次少，分工不明确，有的中小企业干脆就不设置会计机构。

即使设置了会计机构，也是人员较少，分工不细，往往出纳和会计一人担任。

在会计人员的任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计。

这样的后果只会导致优秀人才大量流失，企业人员素质大为降低。

5、财务会计受企业领导的影响过大。

企业领导集权观念严重，致使其职责不清越权行事，缺乏科学的管理知识，造成财务混乱，财务监控不严、会计信息失真等。

如吉林省某家房地产公司总经理不分公事私事，只要涉及到钱的问题，就到财务经理那去取，不给的话就以撤职相挟，对自有资金根本不按照财务预算那样执行。

这样的结果是这家本来很有发展前景的公司，在财务管理上混乱不堪，最终没能摆脱破产的命运。

7、中小企业财力有限，不愿在加强财务管理方面进行大额投资，中小企业由于受到地方政府的干预或受资金、规模的限制，往往追求短期利润目标，企业不愿将有限的资金在财务管理的“软件”或“硬件”方面大量投资。

二、中小企业会计制度设计的内容

企业会计制度设计的内容:

应包括会计组织系统设计,会计核算系统设计,会计控制系统设计。

（一）、会计组织系统设计

针对小型企业会计制度的上述特点,在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置,并与此保持一致。

由于小型企业业务量较少,会计核算只能采用集中核算方式,即由会计机构统一办理。

又由于小型企业人员较少,从事会计工作的人员也不会太多,从内部控制要求看,一般以2—3人为宜,可不单独设置会计机构,而在管理部门设会计组织,并指派一人担任财务主管。

由于会计人员较少,为了达到会计控制的目的,在会计岗位设置和责权划分上,可设置三个岗位:

（1）会计主管兼总账会计。

职责是在厂长（经理）直接领导下,负责企业会计核算、会计管理工作的开展（在财务会计工作处理方面不由管理部领导）,并负责编制、审核会计凭证,登记总分类账、编制会计报表和成本核算工作。

（2）出纳岗位。

负责与货币资金收付有关的具体业务,如记录日记账,处理日常货币资金收支、申报、缴纳税金,备用金核算等。

（3）明细账会计岗位兼稽核。

负责各种明细账的登记工作,账目的定期核对工作,财产清查的安排与实施工作等。

（二）、会计核算系统设计

（1）会计科目是企业正确建账,合理核算并编制报表的重要依据。

和大中型企业相比,由于经济业务数量较少,科目设置应适当简化。

根据小企业会计的特殊性,我们认为小企业应设置如下五大类32个一级科目:

①资产类:

现金,银行存款,短期投资,应收票据,应收账款,其他应收款,存货,待摊费用,长期投资,固定资产,累计折旧,在建工程,无形资产;

②负债类:

短期借款,应付票据,应付账款,其他应付款,应付工资,应交税金,预提费用,长期借款;

③所有者权益类:

实收资本,资本公积,留存收益,本年利润;

④成本类:

主营业务成本;

⑤损益类:

 主营业务收入,其他收入,投资收益,主营业务支出,其他支出,所得税。

（2）会计报表选择与设计:

目前,由于小企业会计基础工作比较薄弱,同时由于小企业所有全与经营权密切相关,会计信息的外部使用者相对较少,主要是税务部门及债权人。

因此,小企业会计报表的选择与设计应从以下几个方面入手:

①设计一套只提供最基本会计信息的简略会计报表, 应允许小企业按简略的形式编制与提供资产负债和损益表;

②允许小企业不必编制和提供现金流量表;

③小企业由于业务规模比较小,社会影响范围也较小,其报表附注内容应较为简略不必单独编制资产减值准备明细表,利润分配表,股东权益增减变动表等,有关这些方面的重要信息可以用附表或附注的形式说明。

（三）、会计控制系统设计

在中小企业的会计控制系统设计方面包括:

货币资金控制,采购与付款会计控制,销售与收款会计控制,实物资产控制,财务风险控制,管理信息系统控制等。

以下就是对这方面的分析和研究:

（1）货币资金控制是中小企业会计控制的要点。

中小企业应运用不相容职务相分离,授权批准的方法,对货币资金收入,保管,支出等全过程的关键控制点作出严格的规范。

一个有效的货币资金控制系统应包括以下内容:

①一般现金收入应采用连续编号的“现金收据”进行控制,收据由收款员,出纳员,负责人共同签章,存根妥善保管。

每天收入的款项,应全部存入银行,“送款单”要及时交会计人员审核,并据以记账。

②支出款项除零星小额外,一般都应用银行支票支付。

严禁签发无记名,空白支票,签发支票的图章必须由相关责任人分别保管,不得由出纳员一人包办。

一切支付款项,应采取“付款单”控制。

③支付工资须编制工资表,经负责人审核后才能发放,发放时应由领款人签章。

④出纳员的工作要与登记分类账的工作分开,尤其是出纳员不得接近客户明细账,以防挪用,侵占公款。

（2）采购与付款会计控制

由于企业采购过程中经常存在回扣现象而导致企业资金流失或采购物资质次价高等问题,因此,中小企业必须加强对采购与付款会计控制,具体的控制内容包括:

①业务应由采购部门专门负责,通过各需要部门填制“申购单”进行控制。

会计部门依据“申购单”核对库存和预算,核对无误后筹资付款,以避免盲目采购现象的发生。

②货物送到时,应由保管部门验收并填制“入库单”由验收人员及负责人签章,一份留备登账,一份交采购部门。

③领用物品凭审签的“出库单”发领。

（3）销售与收款会计控制

中小企业在销售与收款会计控制中,应关注定价原则,收款方式等销售政策的制订,明确销售机构和销售人员的职责权限,加强合同订立,货物发出和账款回收的会计控制,防范销售过程中的舞弊行为,避免或减少坏账损失,具体包括:

①企业应专设销售机构负责销售业务,主要通过“供货合同”进行销售控制。

所有的销售货物,均应开具统一的发票,发票由会计部门统一管理,并采用定期复核制度。

②销售人员不得参与销售明细账和应收账款明细账的登记工作,以防私收账款,挪用现金或捏造客户,虚增资产。

③赊销业务,销售折让和折扣以及坏账处理,须经企业相关负责人的书面核准后方能办理。

（4）实物资产会计控制

尽管中小企业的实物资产并不庞大,但是对各项资产的增减变动,保管,维护和记录,还是需要进行严格的控制。

从资产的取得,保管,领用,发出,盘点,处理等环节找出关键控制点,采用授权批准,会计记录与实物保管相互分离和制约,非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法,防止各种实物资产的被盗,偷拿,毁损和流失。

（5）财务风险控制:

财务风险是指由于中校企业对外举债给企业收益带来的不确定性和风险性。

一方面,有效地利用债务,可以大大提高中小企业的经营效益。

当企业经营好,利润高时,高负债会带来企业的高速增长。

另一方面, 中小企业举债经营会对企业自有资金的盈利能力造成影响,由于负债经营要承担相当的利息费用,并且债权人对企业的资产有优先偿付的权利。

（6）管理信息系统控制:

管理信息系统,就是向企业内部管理层,各级部门主管,其他相关人员, 以及企业外的有关部门（人员）提供信息的系统。

通过管理信息系统,中小企业内部的员工能够清楚地理解企业的内部控制制度,明确其所承担的职责和任务,并及时取得和交换他们在执行,管理和控制企业经营过程中所需的信息。

三、会计制度的原则概括

（一）中小企业会计制度原则

1.会计制度一致性原则。

会计制度一致性原则在企业中是非常重要的，在对企业会计制度进行设计的时候，必须注意这一点。

要将同一类会计事务进行统一，同一会计事务年限不同也要对其进行统一，以保证会计的横纵向对比。

当企业有重大变化的时候，就需要会计制度的一致性对其进行解决。

2.权利与义务相统一原则。

区分权利与义务相统一原则，对企业生产经营活动有重大的影响。

由于财务活动涉及到的方面比较广，要想使企业经济效益得到提高，保证企业各项工作顺利进行，就需要正确的处理好财务关系，并使企业财务活动组织更加合理。

在运用这一原则时候，就要明确责任，并赋予相关财务管理人员一定的管理权限，同时也应该根据现实的状况给予物质上的帮助。

3.适应企业发展的原则。

会计制度在设计的过程中，不仅要符合企业自身的特点，还要与国家的制度、规范相一致，只有这样，才能保证会计制度的顺利实施。

企业会计的权利不仅有国家赋予的还有企业赋予的，在这种情况下企业会计在行使相应权利的时候，必须将国家统一规定的内容和企业自身的实际经营规模、组织形式等相关内容有效的结合起来。

4.效益性原则。

规范社会行为是会计设计的主要目的，但是在具体实施的过程中，把规范社会行为作为主要目的同时，还应该兼顾运行机制及工作效率。

在设计会制度的时候，必须以满足企业管理为前提进行设计，会计设计的内容不仅要简单明了，还要使其具有可操作性。

同时还要考虑到成本与效益之间的关系，使企业效益和成本得以统一。

（二）中小企业会计制度设计应遵循的原则

1、贯彻执行《会计法》,《企业会计准则》及相关法规。

设计小企业会计制度必须以会计法,企业会计准则及相关法律,法规为依据,不能超越或突破国家的统一规定。

2、贯彻会计核算与财务管理相结合的原则。

小企业会计机构简单,人员较少,不可能设置专门人员从事会计核算和财务管理工作, 会计核算与财务管理相结合符合小企业会计工作的特点。

3、贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则。

小企业的会计信息主要是为了满足国家税收征管的需要,因此,小企业会计记录最好能尽量与税收法规相协调,使会计要素的确认和计量尽量与税法规定相符。

4、贯彻统一性和灵活性相结合的原则。

设计小企业会计制度一方面要遵循国家的规定,另一方面要考虑小企业自身的特点,在不违反国家规定的前提下, 尽量使小企业会计制度具有一定的灵活性。

四、中小企业财务会计制度的构建

目前，中小企业会计核算不健全、财务管理混乱的现象严重：

（1）一些单位根本不设会计机构，而另一些单位虽然设有会计机构，但岗位责任不分，会计人员无证上岗现象严重，会计主管人员不具备专业技术资格等现象不胜枚举。

（2）中小企业帐目混乱，会计数据失真现象普遍存在，财产帐实不符。

（3）“待摊费用”和“预提费用”不能按照规定的摊销期限记人相应期间的成本费用，而出现了人为调节利润的做法。

（4）对企业资产进行任意重估现象严重。

（5）由于没有健全合理的财务会计制度，不能按规定定期结帐和处理日常事项，特别是“待处理财产损溢‘长时期挂帐，不能及时加以处理。

中小企业在国民经济中起着举足轻重的作用，加强其会计核算与财务管理对于保证其健康发展、充分发挥潜力、增强竞争力，抵御风险具有重要的意义。

关于如何构建中小企业的财务会计制度，笔者拟提出以下几点建议。

1、建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。

内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，它主要包括：

稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计帐簿、会计报表等方法。

稽核工作的主要职责是：

（1）审核财务、成本、费用等计划指标是否齐全，编制依据是否可*，有关计算是否衔接等。

（2）审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定，若发生问题要及时加以改正。

（3）审核会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度规定的要求。

2、建立健全内部审计制度，实施对会计的再监督。

内部审计是实施再监督的一种有效的手段。

其目的是为了健全中小企业的内部控制制度，严肃财经纪律，查错防弊，改善经营管理，保证中小企业持续健康的发展，提高经济效益。

在建立内部审计制度时，要坚持内部审计机构与财务机构分别独立的原则，同时要保证内审人员独立于被审计部门，只有这样才能更好地实施会计的再监督作用。

3、建立财务审批权限和签字组合制度。

中小企业建立财务审批权限和签字组合制度的日的在于加强企业各项支出的管理，体现财务管理的严格控制和规范运作。

在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批；在签字组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没有完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。

小企业通过建立财务审批权限私签字组合制度，对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极的作用。

4、建立成本核算和财务会计的分析制度。

成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。

特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责，企业的经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。

企业财会人员也要定期向管理当局提供成本费用方面的各种报表，以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。

中小企业通过财务会计分析制度的建立，确定财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务会计分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等，使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家财经制度、法令的执行情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。

五、完善企业财务管理的建议和对策

（一）选择合适的财务管理目标

中小企业在进行具体的财务管理操作之前，其经营者与财务负责人应该首先为企业制定合理的财务管理目标，因为财务管理目标具有导向约束和评价的功能，有了明确的目标以后，企业可以有明确的前进方向，能够制定具体的实施计划，去实现这样的目标，最后通过一个个目标的实现，来促进整个企业的快速、健康和长远的发展。

财务管理目标是在特定的理财环境中，通过组织财务活动，处理财务关系所要达到的目的。

从根本上说，财务目标取决于企业生存目的或企业目标，取决于特定的社会经济模式。

一般情况下，企业都会以企业价值最大化作为财务管理的目标，但是，中小企业有着不同于其他大型企业的特点，因此在财务管理目标的选择和确定上，必须要根据企业自身的需要和发展要求来制定，这样才可以充分发挥财务管理目标导向、约束和评价的功能，才可以指导企业向着科学的方向前进。

（二）加强对企业经营者