注册会计师财务管理第十四章 标准成本法.docx
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注册会计师财务管理第十四章标准成本法
考情分析
本章内容不多，考点突出，难度不大，学习任务相对轻松。
主要的考点有成本差异计算、变动成本差异形成的原因、标准成本的含义及制定。
从历年考试情况看，本章主要以客观题的形式出现，偶有主观题，常常体现在成本差异分析上。
『知识框架』
①第一节 标准成本及其制定
『知识点1』标准成本的种类
一、标准成本的概念
通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。
在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。
“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：
（1）单位产品的标准成本（成本标准）：
成本标准＝单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准单价
（2）实际产量的标准成本：
标准成本＝实际产量×单位产品标准成本
二、标准成本的种类
分类标准
类别
制定思路
说明
生产技术和经营管理水平
理想标准成本
理论上的业绩标准、生产要素的理想价格、可能实现的最高生产经营能力利用水平
揭示实际成本下降的潜力，不宜作为考核依据
正常标准成本
考虑了生产经营过程中难以避免的损耗和低效率
实际工作中广泛使用
分类标准
类别
含义
说明
按适用期
现行标准成本
是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本
应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度
基本标准成本
是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本
生产的基本条件无重大变化
『综合练习1·多选题』关于正常标准成本，下列说法正确的有（ ）。
A.在制定时考虑生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况
B.正常标准成本是不可能达到的
C.从具体数量上看，正常标准成本应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平
D.实施以后实际成本是顺差的可能性更大
『正确答案』AC
『答案解析』正常标准成本是切实可行的控制标准，是可能达到的，选项B不正确；正常标准成本实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，选项D不正确。
『经典例题1·多选题』下列各项中，需要修订基本标准成本的有（ ）。
A.生产工艺变化
B.产品物理结构变化
C.需求导致价格变化
D.重要原材料价格变化
『正确答案』ABD
『答案解析』基本标准成本是指一经确定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。
所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。
由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化。
『知识点2』标准成本的制定
用量差异的主要责任部门是生产部门
各标准的构成内容
用量标准
价格标准
直接材料
现有技术条件下生产单位产品所需材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。
用统计方法、工业工程法等分析方法确定
包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本
直接人工
现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，含直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工，不可避免的废品耗用工时等
可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率
正常标准成本的制定
成本项目
用量标准
价格标准
直接材料
单位产品材料消耗量
原材料单价
直接人工
单位产品直接人工工时
小时工资率
制造费用
单位产品直接人工工时（台时）
小时制造费用分配率
『提示』各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。
固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。
『综合练习2·多选题』下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的有（ ）。
A.必要的间歇和停工工时
B.不可避免的废品耗用工时
C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时
D.直接加工操作必不可少的时间
『正确答案』ABD
『答案解析』标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工（如工间休息、设备调整准备时间、不可避免的废品耗用工时等）。
选项C为管理不当所占用的时间，不属于标准工时的组成内容。
『经典例题2·单选题』甲公司是一家化工生产企业，生产单一产品，按正常标准成本进行成本控制。
公司预计下一年度的原材料采购价格为13元/公斤，运输费为2元/公斤，运输过程中的正常损耗为5%，原材料入库后的储存成本为1元/公斤。
该产品的直接材料价格标准为（ ）元。
A.15 B.15.75 C.15.79 D.16.79
『正确答案』C
『答案解析』直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，因此本题答案为（13＋2）/（1－5%）＝15.79（元）。
第二节 标准成本的差异分析
②『知识点1』变动成本差异的分析
价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量
用量差异＝（实际数量－实际产量下标准数量）×标准价格
直接材料：
价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量
用量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格
直接人工：
工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时
效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率
变动制造费用：
耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时
效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率
『例14-1、2、3』本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。
实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。
实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。
要求：
分别直接材料、直接人工和变动制造费用的量差和价差。
本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。
（1）直接材料
直接材料成本差异＝2500×0.55－400×3＝175（元）
直接材料价格差异＝（0.55－0.5）×2500＝125（元）
直接材料数量差异＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）
（2）直接人工
直接人工直接人工成本差异＝4539－400×10＝539（元）
直接人工效率差异＝（890－400×2）×5＝450（元）
直接人工工资率差异＝（4539/890－5）×890＝89（元）
（3）变动制造费用
变动制造费用变动制造费用成本差异＝1958－400×4＝358（元）
变动制造费用效率差异＝（890－400×2）×2＝180（元）
变动制造费用耗费差异＝（1958/890－2）×890＝178（元）
『综合练习4·单选题』若直接人工效率差异为1500元，标准工资率为5元/小时，变动制造费用的标准分配率为1.5元/小时，则变动制造费用的效率差异为（ ）元。
A.300 B.200 C.150 D.450
『正确答案』D
『答案解析』（实际工时－标准工时）×5＝1500，解得：
（实际工时－标准工时）＝300工时，则变动制造费用的效率差异＝300×1.5＝450元，选项D是答案。
『经典例题5·单选题』（2017）甲公司生产销售乙产品，当月预算产量1200件，材料标准用量5千克/件，材料标准单价2元/千克，当月实际产量1100件，购买并耗用材料5050千克。
实际采购价格比标准价格低10%。
则当月直接材料成本数量差异是（ ）。
A.-900 B.-1100 C.-1060 D.-1900
『正确答案』A
『答案解析』直接材料成本数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格＝（5050－1100×5）×2＝－900（元）。
成本差异责任的归结
用量差异
价格差异
材料用量差异
人工效率差异
变动制造费用效率差异
材料价格差异
工资率差异
变动制造费用耗费差异
责任部门
生产部门
采购部门
人事部门
生产部门
『提示』实际中会存在例外：
如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。
『经典例题1·多选题』在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。
下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有（ ）。
A.直接材料的价格差异
B.直接人工的数量差异
C.变动制造费用的价格差异
D.变动制造费用的数量差异
『正确答案』BCD
『答案解析』直接材料价格差异是由采购部门负责的，所以，选项A不正确。
『经典例题2·多选题』（2018）下列各项中，易造成材料数量差异的情况有（ ）。
A.优化操作技术节约材料
B.机器或工具不合适多耗材料
C.材料运输保险费提高
D.工人操作疏忽导致废品增加
『正确答案』ABD
『答案解析』材料数量差异形成的具体原因有许多，譬如，工人操作疏忽造成废品或废料增加、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成用料增多、机器或工具不适造成用料增加等。
②『知识点2』固定制造费用的差异分析
成本差异
『经典例题4·单选题』（2019）甲企业生产能量1100件，每件产品标准工时1.1小时，固定制造费用标准分配率8元/小时。
本月实际产量1200件，实际工时1000小时，固定制造费用12000元。
固定制造费用标准成本是（ ）。
A.9680 B.10560 C.14520 D.8000
『正确答案』B
『答案解析』固定制造费用标准成本＝实际产量标准工时×标准分配率＝1200×1.1×8＝10560（元）。
『经典例题3·单选题』（2017）甲企业采用标准成本法进行成本控制，当月产品实际产量大于预算产量，导致的成本差异是（ ）。
A.直接材料数量差异
B.直接人工效率差异
C.变动制造费用效率差异
D.固定制造费用能量差异
『正确答案』D
『答案解析』固定制造费用能量差异＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用。
因此实际产量大于预算产量时，成本差异表现为固定制造费用能量差异。
『例14-4』本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。
要求：
分别按照二因素分析法和三因素分析法计算固定制造费用的成本差异。
『正确答案』
总差异＝1424－400×3＝224（元）
二因素法：
固定制造费用耗费差异＝1424－1000×1.5＝－76（元）
固定制造费用能量差异＝（1000－400×2）×1.5＝300（元）
三因素法：
固定制造费用耗费差异＝1424－1000×1.5＝－76（元）
固定制造费用闲置能量差异＝（1000－890）×1.5＝165（元）
固定制造费用效率差异＝（890－400×2）×1.5＝135（元）
『例题·计算分析题』A公司运用标准成本系统计算甲产品成本，有关资料如下：
（1）本期单位产品直接材料的标准用量为5公斤，单位材料的标准价格为2元，单位产品的标准工时为4小时，预计标准总工时为2000小时，标准工资总额为6000元，标准制造费用总额为7200元（其中变动制造费用为5000元，固定制造费用为2200元）。
（2）其他情况：
本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2100小时，支付工资6620元，支付制造费用7300元（其中变动制造费用5400元，固定制造费用1900元），采购原材料的价格为2.1元/公斤，本期领用原材料2050公斤。
要求：
（1）编制甲产品标准成本卡，填写下表：
项 目
用量标准
价格标准
单位标准成本
直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
单位标准成本
（2）计算直接材料价格差异和直接材料用量差异；
（3）计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异；
（4）计算变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异；
（5）计算固定制造费用耗费差异、能量差异、闲置能量差异和效率差异。
『正确答案』
（1）甲产品标准成本卡，填写下表：
项 目
用量标准
价格标准
单位标准成本
直接材料
5
2
10
直接人工
4
6000/2000＝3
12
变动制造费用
4
5000/2000＝2.5
10
固定制造费用
4
2200/2000＝1.1
4.4
单位标准成本
36.4
（2）直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量
＝（2.1－2）×2050＝205（元）
直接材料用量差异＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
＝（2050－490×5）×2＝－800（元）
（3）直接人工效率差异
＝（实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×工资率标准
＝（2100－490×4）×3＝420（元）
直接人工工资率差异
＝（实际工资率－工资率标准）×实际人工工时
＝（6620/2100－3）×2100＝320（元）
（4）变动制造费用效率差异
＝（实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
＝（2100－490×4）×2.5＝350（元）
变动制造费用耗费差异
＝（实际分配率－标准分配率）×实际产量下实际工时
＝（5400/2100－2.5）×2100＝150（元）
（5）固定制造费用耗费差异
＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用
＝1900－2200＝－300（元）
固定制造费用能量差异
＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
＝（2000－490×4）×1.1＝44（元）
固定制造费用闲置能量差异
＝（预算产量下标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率
＝（2000－2100）×1.1＝－110（元）
固定制造费用效率差异
＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
＝（2100－490×4）×1.1＝154（元）
本章总结
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