印花税与资源税54.docx
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印花税与资源税54
单元03 印花税与资源税
【考点1】印花税
3.印花税的税率
印花税的税率有“比例税率”和“定额税率”。
（1）比例税率
①各类合同以及具有合同性质凭证；
②产权转移书据；
③记载资金的账簿（实收资本+资本公积）；
④证券交易
（2）定额税率
权利、许可证照（不动产权证书、营业执照、商标注册证、专利证书），均为按件贴花，单位税额为每件5元。
4.印花税应纳税额的计算
（1）应税合同
应纳税额=价款或者报酬×适用税率
【解释】价款或报酬是指买卖合同和建设工程合同中的支付价款、承揽合同中的支付报酬、租赁合同和融资租赁合同中的租金、运输合同中的运输费用、保管合同中的保管费、仓储合同中的仓储费、借款合同中的借款金额、财产保险合同中的保险费以及技术合同中的支付价款、报酬或者使用费等。
【提示1】应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；
【提示2】合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。
（2）应税产权转移书据
应纳税额=价款×适用税率
【提示1】应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。
【提示2】应税合同、产权转移书据未列明价款或者报酬的，按照下列方法确定计税依据：
①按照订立合同、产权转移书据时市场价格确定；依法应当执行政府定价的，按照其规定确定。
②不能按照上述规定的方法确定的，按照实际结算的价款或者报酬确定。
（3）应税营业账簿
应纳税额=（实收资本+资本公积）×适用税率
（4）证券交易
应纳税额=成交金额或依法确定的计税依据×适用税率
【提示1】证券交易的计税依据，为成交金额。
【提示2】以非集中交易方式转让证券时无转让价格的，按照办理过户登记手续前一个交易日收盘价计算确定计税依据;办理过户登记手续前一个交易日无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。
（5）应税权利、许可证照
应纳税额=应税凭证件数×定额税率（5元）
【提示1】同一应税凭证载有两个或者两个以上经济事项并分别列明价款或者报酬的，按照各自适用税目税率计算应纳税额；未分别列明价款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。
【提示2】同一应税凭证由两方或者两方以上当事人订立的，应当按照各自涉及的价款或者报酬分别计算应纳税额。
【考题1•多选题】关于印花税计税依据的下列表述中，符合法律规定的有（ ）。
（2012年）
A.财产租赁合同以租赁金额为计税依据
B.财产保险合同以保险费为计税依据
C.营业执照以注册资金为计税依据
D.商标注册证以件数为计税依据
【答案】ABD
【考题2•单选题】甲公司于2012年8月开业后，领受了营业执照、卫生许可证、专利证书、不动产权证书各一件。
已知“权利、许可证照”印花税单位税额为每件5元，甲公司应缴纳的印花税额为（ ）元。
（2013年）
A.5
B.10
C.15
D.20
【答案】C
【解析】对“卫生许可证”不征收印花税，甲公司应缴纳印花税=5元×3件=15（元）。
【考题3•单选题】2013年6月，甲公司与乙公司签订一份承揽合同，合同载明由甲公司提供原材料200万元，支付乙公司加工费30万元；又与丙公司签订了一份财产保险合同，保险金额1000万元，支付保险费1万元。
已知承揽合同印花税税率为0.3‰，财产保险合同印花税税率为1‰，则甲公司签订的上述两份合同应缴纳印花税税额的下列计算中，正确的是（ ）。
（2014年）
A.200×0.3‰+1000×1‰=1.06（万元）
B.200×0.3‰+1×1‰=0.061（万元）
C.30×0.3‰+1×1‰=0.01（万元）
D.30×0.3‰+1000×1‰=1.009（万元）
【答案】C
【解析】
（1）承揽合同，按“支付报酬”的0.3‰贴花；
（2）财产保险合同，按“保险费收入”的1‰贴花。
【考题4•单选题】根据印花税法律制度的规定，下列凭证中，按件贴花的是（ ）。
（2015年；2016年）
A.财产保险合同
B.产权转移书据
C.借款合同
D.权利、许可证照
【答案】D
5.印花税的税收优惠（包括但不限于）
（1）应税凭证的副本或者抄本，免征印花税；
（2）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据，免征印花税；
（3）军队、武警部队订立、领受的应税凭证，免征印花税；
（4）转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工商户）应当缴纳的印花税
（5）应纳税额不足1角的，免征印花税。
（6）对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。
（7）对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花。
（8）对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围的账簿，不贴印花。
（9）外国运输企业（运输进口货物）免税
（10）物质调拨单（不作为结算凭证，不属于合同性质的凭证）免税
（11）国库业务账簿免税。
（12）电话和联网购货免税。
【考题1•单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳印花税的是（ ）。
（2015年）
A.报刊发行单位和订阅单位之间书立的凭证
B.建筑安装工程承包合同
C.门市部零星修理业务开具的修理单
D.银行同业拆借合同
【答案】B
【解析】
（1）选项AD：
免征印花税；
（2）选项C：
不贴印花。
【考题2•多选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同和凭证中，免征印花税的有（ ）。
（2017年）
A.农业保险合同
B.仓储合同
C.军队、武警部队订立、受领的应税凭证
D.财产租赁合同
【答案】AC
【考题3•多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的有（ ）。
（2018年）
A.出版合同
B.无息、贴息贷款合同
C.应税凭证的副本
D.财产所有人将财产赠给学校所立的书据
【答案】ABCD
【考题4•单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（ ）。
（2018年）
A.以纸质形式签订的货物运输合同
B.以电子形式签订的买卖合同
C.建设工程勘察设计合同的分包合同
D.企业与主管部门签订的租赁承包合同
【答案】D
【解析】财产租赁合同，不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。
6.印花税的征收管理
（1）纳税义务发生的时间
①印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。
②证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。
【提示】证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人。
（2）纳税地点
①单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；
②个人纳税人应当向应税凭证订立、领受地或者居住地的税务机关申报缴纳印花税。
③纳税人出让或者转让不动产产权的，应当向不动产所在地的税务机关申报缴纳印花税。
④证券交易印花税的扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
（3）纳税期限
①印花税按季、按年或者按次计征。
实行按季、按年计征的，纳税人应当于季度、年度终了之日起十五日内申报并缴纳税款。
实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起十五日内申报并缴纳税款。
②证券交易印花税按周解缴。
证券交易印花税的扣缴义务人应当于每周终了之日起五日内申报解缴税款及孳息。
（4）缴纳方法
根据税额大小，应税项目纳税次数多少以及税源控管的需要，印花税分别采用“自行贴花（基本方法）”、“汇贴汇缴”和“委托代征”三种缴纳方法。
【提示】同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。
税务机关对核准汇总缴纳的单位，应发给汇缴许可证，汇总缴纳的限期限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过1个月。
【考题•单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不属于印花税缴纳方法的是（ ）。
（2013年、2014年、2018年）
A.汇算清缴，多退少补
B.汇贴汇缴
C.自行贴花
D.委托代征
【答案】A
【小结】
【考点2】资源税（P260）
2013年单选题、多选题、判断题
2014年多选题、判断题
2015年单选题、多选题
2016年多选题、判断题
2017年判断题
2018年单选题
【解释】资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。
1.资源税的纳税人
（1）在中华人民共和国领域及管辖海域“开采”应税矿产品或者“生产”盐的单位和个人，为资源税的纳税人。
【提示1】此处的“单位”是指各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
此处的“个人”是指个体工商户和其他个人。
【提示2】“进口”的应税矿产品和盐不征收资源税。
【提示3】资源税对生产者或开采者征收，并且于其“销售或自用”时一次性征收，“批发、零售”等环节不征收资源税。
（2）独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
【考题•单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税纳税人的是（ ）。
（2015年）
A.进口金属矿石的冶炼企业
B.销售精盐的商场
C.开采原煤的公司
D.销售石油制品的加油站
【答案】C
【解析】
（1）选项A：
“进口”矿产品不征收资源税；
（2）选项BD：
对“生产盐或者开采应税矿产品”的单位或者个人征收资源税，对“零售商”不征收资源税。
另外，精盐不属于资源税的征税范围。
2.资源税的征税范围（税目）
（1）一般规定
类别
征税对象
相关提示
矿产品
原油
①天然原油征税
②人造石油不征税
③开采原油过程中用于加热、修井的原油免税
天然气
①专门开采的天然气征税
②与原油同时开采的天然气征税
煤炭
包括“原煤”和以“未税”原煤加工的洗选煤
非金属矿（包括原矿与精矿）
包括石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、煤层（成）气、粘土、砂石、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐等
金属矿（包括原矿与精矿、金锭）
包括铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、稀土、钨矿、钼矿等
海盐
海水晒制的盐
【提示】河北省开征水资源税试点工作，采取水资源费改税方式，将地表水和地下水纳入征税范围，实行从量定额计征。
【考题1•多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳资源税的有（ ）。
（2014年）
A.湖盐原盐
B.铝土矿原矿
C.金锭
D.原木
【答案】ABC
【考题2•单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（ ）。
（2015年）
A.井矿盐
B.稀土
C.钨
D.柴油
【答案】D
【考题3•多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税征税范围的有（ ）。
（2015年）
A.经济林木
B.人造石油
C.海盐原盐
D.稀土矿原矿
【答案】CD
【解析】
（1）选项A：
不属于资源税的征税范围；
（2）选项B：
人造石油不征收资源税。
【考题4•判断题】对地面抽采煤层气暂不征收资源税。
（ ）（2016年）
【答案】×
【考题5•单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（ ）。
（2018年）
A.开采的原煤
B.以未税原煤加工的洗选煤
C.以空气加工生产的液氧
D.开采的天然气
【答案】C
【解析】空气与液氮不属于资源税的征税范围，不缴纳资源税。
（2）视同销售
纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴资源税（后端应税产品在销售或自用时缴纳资源税）；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。
【案例】纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税（以洗选煤销售额×以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税）；纳税人将其开采的原煤，自用于其他方面的（如职工食堂）或者用于投资、分配、抵债、赠与以及以物易物等，视同销售原煤，缴纳资源税。
【相关链接】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税（消费税）。
【考题1•判断题】纳税人开采或者生产资源税应税产品，自用于连续生产应税产品的，视同销售，应缴纳资源税。
（ ）（2013年）
【答案】×
【考题2•多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳资源税的有（ ）。
（2014年）
A.开采销售的原矿
B.进口的原矿
C.职工食堂领用的自产原矿
D.职工宿舍领用的自产原矿
【答案】ACD
【解析】选项B：
进口原矿不属于资源税的征税范围，不缴纳资源税。
【考题3•多选题】下列各项中，应同时征收增值税和资源税的有（ ）。
（2015年）
A.生产销售人造石油
B.销售与原油同时开采的天然气
C.自产的钼原矿连续生产钼精矿
D.开采的天然气用于职工食堂
【答案】BD
【解析】
（1）选项A：
人造石油不征收资源税；
（2）选项C：
既不缴纳增值税，也不缴纳资源税。
【考题4•判断题】纳税人将开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节缴纳资源税。
（ ）（2017年）
【答案】×
【解析】纳税人将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；将开采的原煤加工为洗选煤销售的，应当计算缴纳资源税。
3.资源税的税率
资源税采用“比例税率”和“定额税率”。
（1）比例税率（绝大多数税目）
（2）定额税率
对非金属矿中的“黏土、砂石”，实行从量定额计征。
【提示1】纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
【提示2】纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。
（3）代扣代缴适用税率
①独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照“本单位”应税产品税额（率）标准，代扣代缴资源税。
②其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关“核定”的应税产品税额（率）标准，代扣代缴资源税。
【考题1•判断题】在计算缴纳资源税时，纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
（ ）（2014年）
【答案】√
【考题2•单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，实行从量计征的是（ ）。
（2015年）
A.原煤
B.天然气
C.黏土、砂石
D.原油
【答案】C
【考题3•单选题】根据资源税法律制度的规定，下列关于资源税适用税率的表述中，不正确的是（ ）。
（2015年）
A.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量，分别计算缴纳资源税
B.纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从低适用税率
C.纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税
D.独立矿山收购未税矿产品的，按照本单位应税产品税额（率）标准，代扣代缴资源税
【答案】B
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