会计.docx

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会计

会计的概念及特征

会计的概念

会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它起源于生产实践，是为管理生产活动而产生的。

1、含义：

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助专门的技术方法，对一个单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经济管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。

2、分类

（1）财务会计：

主要侧重于向单位外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等有关信息，而且侧重过去的信息。

注：

财务状况经营成果现金流量

↓↓↓

资产负债表利润表现金流量表

（2）管理会计：

主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息的，而且侧重于未来的信息。

（二）会计的基本特征

1、会计以货币为主要计量单位

2、会计拥有一系列专门方法

会计的方法是指用来核算和监督会计内容、完成会计任务的手段。

会计的方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。

会计核算方法是对经济活动进行全面、综合、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。

会计核算方法主要包括以下几种：

（1）设置账户，是对会计对象的具体内容进行归类核算和监督的一种方法。

（2）复式记账，是对任何一笔经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上的相关账户中作相互联系的登记，从而能够全面、系统地核算经济业务对各会计要素的影响及其结果。

（3）填制和审核会计凭证，会计凭证是用来记录经济业务、明确经济业务的一种专门方法。

（4）登记账簿，就是根据会计凭证，在账簿上连续、完整、系统地记录经济业务的一种专门方法。

（5）成本计算，是按一定对象归集各个经营时期发生的费用，从而计算各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法。

（6）财产清算，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对，确定其实存数，查明帐存数与实有数是否相符的一种专门的方法。

（7）编制会计报表，是以书面报告的形式，定期总括地反映企事业单位的财务状况、经营成果和现金流量变动情况的一种专门的方法。

3、会计具有核算和监督的基本职能

会计核算和监督的基本职能，即对发生的经济业务以会计语言进行描述，并在此基础上对经济业务的合法性和合理性进行审查。

4、会计的本质就是管理活动

会计的本质就是一项经济管理活动，它属于管理范畴。

二、会计的基本职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，生产力发展水平和经济管理水平高低，对会计的职能具有决定性的影响，随着生产力水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也不断地丰富和发展。

人们一般认为，会计具有进行会计核算和实施会计监督是会计的基本职能。

（一）会计的核算职能

1、含义：

会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计的最基本的职能，也称反映职能。

它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

（1）四个环节（理解）

I确认——（能不能记账或用不用记账）

II记录——（怎么记）将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作；

III计算——（记多少）对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额；

IV报告——通过编制财务报告提供信息。

（2）三项工作

记账是指对特定对象的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记；

算账是指在记账基础上，对企业单位一定时期的收入、费用（成本）、利润，和一定日期的资产、负债、所有者权益进行计算

报账是指在算账基础上，对企业单位的财务状况、经营成果和现金流动情况（就行政事业单位而言，则是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以会计报表的形式对有关方面进行报告。

记账（在账簿中登记）→算账（对各要素进行计算）→报账（以会计报表形式进行报告）。

2、分类

事前核算：

进行预测、参与决策

事中核算：

在计划执行过程中，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使经营活动过程按照计划和预期的目标进行。

（二）会计的监督职能

1、含义：

会计监督职能也称控制职能，是指会计人员进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。

合理性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪行为；

合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。

2、分类：

事前监督（过程之初）、事中监督（过程之中）和事后监督（过程之后）。

（三）会计核算和监督职能的关系

上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。

会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

3、会计对象和会计合算的的具体内容

（一）会计对象

会计的对象是指会计所核算和监督的内容。

凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

以货币表现的经济活动通常又称为经济运动或资金运动。

会计对象不是社会再生产过程的全部经济运动，而是其中能够用货币的方面。

由于各单位的经济活动的内容不同，经济活动、资金运动的方式也不相同，具体的会计对象也不一样。

如工业企业的主要活动室从事产品生产。

为了进行生产经营活动，必须拥有一定的活动资料（厂房、机器设备等）、劳动对象（原材料）和劳动者（生产工人等），劳动者将自己的劳动通过劳动资料作用于劳动对象，生产出劳动产品。

其生产经营活动最终要借助价值形态，以货币形式表现出来。

这些以货币形式表现的生产经营活动构成了工业企业的资金运动。

具体的资金运动程序可分为资金投入、资金循环与周转（即资金的运用）、资金退出三个基本环节。

资金投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益既负债。

资金循环与周转过程即工业企业的主要经营过程，是以生产过程为中心的供应、生产和销售的有机结合。

所有者和债权人投入资金后，资金就要伴随生产经营过程的进行，不断发生运动变化。

资金形态依次由储备资金、生产资金和产品资金，随着产品的出售有转化为货币资金、这个过程称资金循环。

资金的不断循环，则称为资金周转。

在供应过程，企业要购买各种原材料，发生材料费、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款结算关系。

在生产过程，因产品的生产而发生各种生产费用，包括材料的消耗费用、工资费用、固定资产折旧费用等。

在销售过程，企业一方面将产品销售给购买单位，取得销售收入，同时需要支付必要的产品包装、运输、广告等销售费用，计算销售成本和销售税金，办理货款及其他各项销售费用的结算。

一般情况下，经营收回的货币资金数额通常应大于原先投入的数额。

除补偿生产和销售过程的耗费外、就是企业的纯收入。

企业实现纯收入要按国家的规定进行分配，其中一部分以税金形式上缴国家，一部分以利润形式分配给投资者，一部分留给企业，从而形成留存收益。

资金退出包括偿还债务、上交税金、向所有者分配利润、经法定程序减少资金等。

（二）会计核算的具体内容

1、款项和有价证劵是各单位的流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。

其中，款项是指货币资金，包括库存资金、银行结算户存款和其他货币资金以及单位其他部门使用的备用金等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。

各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，及时反映款项和有价证券增减变化及结存情况，加强监督与管理、保证其流通性和安全性，提高其使用效率。

2、财物的收发、增减和使用

财物是指单位的具有实物形态的经济资源（及实物资产），包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品（或库存商品）、房屋建筑物、机器设备、运输工具、设施等。

其中，一部分是产品的流动资产，一部分是单位的固定资金。

各单位必须加强对财物的收发、增减和使用的管理和核算，维护单位正常的生产经营秩序和会计秩序，合理降低其成本费用水平，确保财产物资的安全性，提高其使用效率。

3、债权债务的发生和结算

债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利益、应收补贴款等。

债务是指由过去交易、事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务，包括各种借款、应付及预收款项等。

债权和债务是各单位在其日常经济业务中产生的，其发生的种类、时间和规模，会直接对单位的财务状况、经营成果和其他单位和个人的经济利益等产生重大的影响。

因此，各单位应及时、真实、完整地核算和监督其债务债权的发生、收回或偿还、结算情况。

4、资金的增减

资本是指企业所有者（或投资人）投资转入的资本金（即开展生产经营活动的本钱）。

单位资本的增减，直接涉及企业所有者（或投资人）在企业所享有的权益比例的变化，或单位按规定用途使用资金的责任与义务。

5、收入、支出、费用、成本的计算

对于企业来说，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。

这种经济利益的流入表现为资产的增加或债务的减少，同时所有权益也随之增加。

但是，不包括为第三方或客户代收的款项。

对于财政总预算会计来说，收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。

对于行政事业单位来说，收入是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能是所发生的各项开支以及企业在正常生产经营活动之外的支出和再分配；行政事业单位表现为开展业务活动所发生的资金耗费和损失。

费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。

它包括生产费用和期间费用。

生产费用是指企业在一定时期内为生产产品、提供劳务所发生的、能用货币加以计量的、按规定可以记入产品或劳务成本的生产耗费（即各项资金支出）。

期间费用是指企业在一定时间内所发生的按规定不能计入产品或劳务成本，而是直接记入当期损益和资金耗费，包括管理费用、财务费用和销售费用。

成本是指对象化的费用。

如，产品成本是指一定种类和数量的产品所应负担的生产费用，包括直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用等。

6、财务成果的计算和处理

财务成果是指企业、事业单位等在一定时期内通过经营活动所实现的利润或发生的亏损。

任何从事生产经营的企业或单位，都应该通过定期结账计算该期实现的利润或发生的亏损，然后按税法要求计算和缴纳所得税，并进行利润分配。

7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

其他事项是指除上述六项经济业务事项外，按国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经纪业务事项。

《会计法》将各单位可能出现的其他特殊交易或会计事项，尤其是可能出现的新的会计事项作为“其他事项”纳入各单位的核算范围，主要是考虑企业、事业、机关等单位经济业务的复杂性和经济发展对会计核算工作的要求，保证所有的经济业务事项都能依法及时得到核算和监督。

第二节会计基本假设

会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1、会计主体

会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位，是会计核算和监督的空间范围。

会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务。

应当注意的是，会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

例如，由自然人所创办的独资与合作企业不具有法人资格，但在会计核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他实体的经济活动区分开来。

又如，企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业是独立的会计主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流动情况，还应编制该集团的合并财务会计报告。

而这里的企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。

2、持续经营

持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。

即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

如果说会计主体是一种空间界定，则持续经营是一种时间上的界定。

会计制度规定，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

持续经营前提的主要意义在于：

它可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。

3、会计分期

根据持续经营前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。

为了及时获得会计信息，更好地进行会计核算和监督，需要合理地划分会计期间，即进行会计分期。

所谓会计分期，就是将企业的经营活动划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益，编制财务会计报告。

会计期间通常分为年度和中期。

中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成季度、月度、半年度。

这里的会计年度采用的是日历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。

由于会计分期，才产生了当期与以前、以后期间的差别，从而产生了权责发生制和首付实现制的区别，从而出现了预收、预付、应收、应付、预算、待摊等会计处理方法。

会计制度规定，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

第三节会计基础

1、会计基础的概念

会计基础是指以什么为标准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用，目的是为了更加真实、公允地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定时期的经营成果。

2、权责发生制

权责发生制，也称应计制或应收应付制，是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用。

凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期的费用。

繁殖，凡属本期的收入，即使款项在本期收到，也不应作为本期的收入；凡不应属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期的费用。

权责发生制的优点：

可以争取反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各个时期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确认各期的财务成果。

缺点：

实务处理繁琐。

以为企业不可能在日常的会计工作中队每项业务都按权责发生制来记录，因而就需要期末按权责发生制的要求进行账项调整。

3、收付实现制

与权责发生制相反的是收付实现制，也称现金制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。

凡属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不能作为本期的收入或费用。

采用收付实现制的优点是：

会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出；会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整。

缺点是：

收付实现制这种确认本期收入、费用的方法不符合配比原则的要求。

不能正确计算各期损益。

适用于各级人民政府的财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计。

总结：

企业——权责发生制

行政单位——收付实现制

事业单位——大部分业务是收付实现制，经营业务采用权责发生制

第2章会计要素与会计科目

第一节会计要素

一、会计要素的确认

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

通过会计要素对会计对象的分类，为会计核算提供了基础。

会计要素同时也为财务报表的建筑提供了基本架构，由此，会计要素又称为会计报表因素。

会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量和报告展开的。

根据企业会计准则的规定，企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，其中资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的要素，也是资产负债表的基本要素；而收入、费用和利润则是反映企业经营成果的要素，也是利润表的基本要素。

前三个要素反映企业资金运动的静态情况，而后三个要素则是反映企业资金流动的动态情况。

（一）资产

1、资产的定义

资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具有以下几项特征：

一是资产应为企业拥有或控制的资源。

资产作为一项资源必须为企业所拥有或控制。

拥有或控制，是指企业想享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

二是资产预期会给企业带来经济利益。

预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流企业的潜力。

这种潜力可以来自企业的日常活动，也可以来自非日常活动。

带来经济利益的形式，可以使现金形式，可以使现金等价物形式，也可以是能转化为现金或现金等价物以及减少现金等价物流出的形式。

三是资产是由企业过去交易或事项形成的。

过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。

只有过去的交易或事项才能形成资产，企业预期在未来发生的交易或事项不能成为资产。

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。

2、资产的分类

企业的资产按其变现或耗用时间的长短，划分为流动资产或非流动资产。

通常在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的而资产为流动资产。

属于流动资产的有库存现金、银行存款、应收账款、存货等。

流动资产以外的资产为非流动资产。

属于非流动资产的资产有长期股权投资、固定资产、无形资产等。

货币资金：

库存现金、银行存款、其它货币资金

交易性金融资产：

类似于以前的短期投资

应收账款（销货未收货款）

流动资产应收及预付款项应收票据（销货未收款但收一张商业汇票）

其他应收款（除货款以外应收的款项，如职工借款）

预付账款（先预汇货款对方才发货）

待摊费用：

企业已支出，摊销期在一年以内的费用

资产存货：

原材料、库存商品、周转材料（包装物、低值消耗品）

长期股权投资

固定资产：

房屋、建筑物、机械设备、运输设备、工具器具

无形资产：

专利权、非专利技术、商标权、土地使用权

其他资产：

是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用

长期待摊费用：

是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）

的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、筹建期间所发生的费用，即开办费

1、投资

2、收到的投资超过注册资本的部分是企业的净资产（所有者权益）

资产3、利润

1、借的

2、欠的负债

资产=负债+所有者权益

（2）负债

1、负债的定义

负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几项特征：

一是负债是企业承担的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务。

这里所指的义务，可以是法定义务，也可以是推定义务。

法定义务是指具有约束力的合法或者法律法规规定的义务，如企业按照税法规定应交纳的税款的义务；而推定义务是指根据企业多年来的习惯，公开地承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，如企业对销售产品在一定时期内实行保修的承诺而将在未来发生的支出。

二是负责预期会导致经济利益流出企业。

导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还，以提供劳务偿还，以部分转移资产部分提供劳务形式偿还。

三是负债是企业过去交易或事项形成的。

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时还应当同时满足以下两条件：

一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

2、负债的分类

负债按其流动性进行分类，可以划分为流动负债和长期负债。

流动负债是指通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税款、应付股利、其他应付款等。

长期负债则是偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款等。

短期借款（一年内偿还的借款）

应付账款（购货未付款）

应付票据（购货未付款，但开出一张商业汇票）

预付账款（销货时先预收货款才发货）

流动负债应付职工薪酬（应付工资、应付福利费）

应付股利（应付利润）

负债应缴税费（应交税金：

税金；其他应交款：

各种费，如教育附加费）

其他应付款（除货款以外的应付款项，如暂收押金）

预提费用（预提计入费用，后支付）

应付债券：

发行债券筹集资金时使用的科目

长期借款:

1年以上时间偿还的款项

长期负债长期应付款：

具有融资性质的延期付款购买资产、

融资租入固定资产租赁费

（3）所有者权益

1、所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司制企业中所有者权益又称为股东权益，即公司股东在企业中所享有的剩余权益。

所有者权益是企业所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应有企业所有者所享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。

所有者权益表明企业归谁所有。

在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。

2、所有者权益的分类

所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等、通常划分为失手资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

新《企业会计准则》规定，利得和损失分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。

直接计入当期利润的利得和损失，通常通过“营业外收入”、“营业外支出”。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括可供售出金融资产公允价值的变动等，在会计处理上主要通过“资本公积—其他资本公积”科目核算。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，只要包括累计计提的盈余公积和未分配的利润。

实收资本：

国家投资，法人投资，个人投资，外商投资

所资本公积

有法定盈余公积：

转增资本，补亏损

者盈余公积

权任意盈余公积：

任意公积金提取比例由投资者决议

益

未分配利润：

与其有关系的科目是本年利润和利润分配，它是利润分配的一个明细科

目。

月底将收入类、支出类科目的余额转入本年利润，年度终了再将本年利润余额转入“利润分配——未分配利润”账号。

以上三要素的关系：

资产=负债+所有者权益。

反映了企业在某一特定日期的财务状况，是资产负债表的编制基础。

（四）收入

1、收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、收入具有以下几个特征：

一是收入是企业在日常活动中形成的。

日常活动是指企业为完成经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

企业因非日常活动所形成的经济利益的流入则不能确认为收入，而应确认为利得。

如企业拥有一幢房产，企业将其出租给另一单位使用，企业因出租该房产所取得的租金，则应当确认为企业的收入；把该房产出售其出售所取得的净收益则不能作为确认，而应当作为利得予以确认，也就是记入营业外收入。

二是收入会导致所有者权益增加。

三是收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入。

3、收入确认的条件：

一是与收入相关的经济