国内煤矿企业成本管理控制全.docx
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国内煤矿企业成本管理控制全
国内煤矿企业成本管理控制（全）
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国内煤矿企业成本管理控制
-—以Ａ煤矿企业为例
1.1 研究背景及意义3
1．2 国内外成本管理控制研究现状ﻩ3
1.２．1 国外研究现状ﻩ４
1.2.2国内研究现状4
2。
成本管理及控制相关理论综述ﻩ７
2。
１成本管理的基本理论７
2．1.1成本管理的概念7
2.1.２成本管理的发展阶段7
2.2。
1作业成本管理ﻩ１0
2．２。
２战略成本观念10
2．3．3 目标成本管理11
２。
3成本控制相关理论1２
2．3。
2成本控制的内容１3
３.国内煤矿企业成本及其管理控制现状13
3．1国内煤矿企业成本的构成１4
3.1。
1国内煤矿企业成本构成特点14
3。
１。
2煤矿企业成本管理的现状ﻩ14
３．２.3企业运营管理因素的影响ﻩ16
3.２．4 国家宏观经济因素的影响１7
3。
3国内煤矿企业成本管理控制现有指标体系17
3.3.1评价指标的建立原则17
4．A煤矿企业成本管理控制分析ﻩ20
4.1A煤矿企业情况介绍ﻩ２1
4。
2A煤矿企业现行成本管理控制体系22
４.2.1A煤矿企业成本现状分析22
4．2。
2A煤矿企业现行成本管理控制体系分析ﻩ２5
4。
3.1成本管理的理论、观念和方法都相对滞后ﻩ27
4．3．２企业内部成本管理主体的确立失误ﻩ2８
４.2.3分工过细，人力资源浪费严重28
5．A煤矿企业成本管理控制改进及优化29
5。
2 现行成本管理控制优化研究30
５.２．2成本管理控制优化方法31
5．2.3成本管理控制的优化建议ﻩ32
5.3 成本管理控制优化效果评价34
６.总结及展望ﻩ35
６。
1总结ﻩ3６
6.2展望ﻩ36
1． 绪论
1．１研究背景及意义
随着我国经济的不断发展，煤矿作为一种能源基础产业，在国民经济的进一步发展中起着越来越重要的作用。
为适应新时期经济环境的需求，我国煤矿企业积极开展了基于现代企业制度的改革，特别是21世纪以来,随着经济全球化程度的不断加深，国内煤矿企业在生产、管理、运营等方面开始积极借鉴国外先进的方法和理念,并取得了一定的成效。
但由于煤炭企业自身特点的限制，随着市场环境和经济形势的变化,煤炭企业的成本在不断攀升。
因此，如何降低成本，增强其在行业内的竞争力,成为煤炭企业生存和发展所必须解决的问题。
当前国内煤矿企业主要通过传统的单一产品法进行成本的核算和管理,即以生产产品的成本为企业成本,对其过程成本只进行简单的叠加，虽然这在一定程度上可以减少成本核算和管理的工作量，简化其操作过程，但是却使得企业无法对其成本进行全程有效的管理和控制［１］。
同时,因为成本管理的理念比较落后,武断的将成本管理视为是企业的某个部门或者某些员工的工作,而未意识到成本管理对于每个企业的重要作用性，特别是煤矿企业由于成本项目复杂、过程繁琐，导致煤矿企业管理层通常对其成本管理不够重视,相关工作人员也处于被动地位，在工作中缺乏积极性,导致当前我国煤矿企业的成本管理效率低下，对企业管理和发展的积极作用也有限,制约了企业的进一步发展。
另外，国内煤矿企业在成本管理过程中，仍以相关财务数据为主要参考和标准，而且只对已经发生的、明面上的相关支出费用计入企业成本并进行核算，对于未发生而可能出现的相关费用并没有进行预估,对非财务类的相关指标或者项目并未进行成本核算，直接导致当前的成本管理项目过于简单，难以满足当前经济环境对于煤矿企业成本管理的要求[2］.针对这些问题,国内已经有一些煤矿企业进行了成本管理方面的改革，如采用国际先进的ＥＲＰ系统，对企业进行质量成本管理，应该看到的是，这样的改革还处在探索阶段，深入程度有限，而且国内大多数煤矿企业仍在采用传统的成本管理模式,导致其成本管理水平低下,形成煤矿企业的生存和发展造极大弊端［3].
成本控制在当前企业发展中具有直接而深远的影响,在市场竞争日益激烈的进程中,企业要想取得一定的优势，就要认识到相关工作的重要性，从多方面出发进行成本控制管理工作。
本文在相关研究的基础上，对国内成本管理方面的内容进行分析，是适应市场经济发展的有效尝试，重点研究煤矿企业的管理控制问题,探索适合我国和国内煤炭企业的成本管理控制方法，不断提升我国煤矿企业的市场竞争力。
1.2国内外成本管理控制研究现状
成本管理控制作为影响企业发展的关键环节，国内外在相关的研究中非常重视,并且从不同的方面进行了细化分析,国内外研究的重点领域有着一定的差异性，在实际中起到的作用也有一定的差异，通过对相关的研究内容进行分析可以起到优化国内煤炭企业发展环境的目的。
１.２．1国外研究现状
从本质上来看，对于现代企业的成本管理体系而言,成本核算是其管理信息的基本来源,而所谓成本核算，就是依据企业自身的实际情况和具体需求，统一管理控制成本并通过科学的方法对其进行计量[4]。
当代高科技的日新月异,引起了企业生产经营特征的革命性变化，从而极大地推动了成本管理理论和实践的发展，形成了全球代表性的两大成本管理模式,即作业成本管理和成本企划.成本企划最早开始于2０世纪60年代初，发源于日本丰田汽车的新车研发和车型研制,代表了日本型成本管理模式的关键和精髓.1９73年第一次石油危机之后，发达国家遭到石油危机的严重影响,导致各项成本升高,日本通过大幅降低成本来增加国际市场份额,这时成本企划才真正在实践中起到了保障目标利润的作用.日本独特的成本管理模式“成本企划”几十年来的发展普及与逐渐完善与其所处的市场环境是息息相关的。
2０世纪９０年代初，“成本企划”开始成为成本管理中的一个热门话题，在199４年６月的日本会计学会年会上“成本企划委员会”发表了标题为《成本企划研究的课题》的报告,将其作为管理会计的一个新的研究领域，进而开启日本成本管理的新模式.
国外在这一领域的研究在理论和实践方面都产生了极为深远的影响，伴随着生产自动化不断发展，间接费用的比例迅速攀升，由直接人工总量等为分配基础的间接费用愈发地显得不够精准,为了克服这一问题,作业成本法应运而生［5］.埃里1941年在《会计评论》上提出“作业”一词并对“作业账户”进行了研究。
1９７0年，乔治在《作业成本计算和投入产出会计》一书中对“作业会计”等概念作了重要阐述。
19世纪80年代末期，罗宾和罗伯特对“作业基础成本计算”给予了明确解释,并提出了作业基础成本的计算方法.１９9１年彼得出版了《ABＣ的功效—怎样成功地推行作业基础成本计算》一书，从而进一步推进了作业成本计算法的形成。
1.2。
２ 国内研究现状
在很多古代文化典籍中都能看到勤俭节约的思想，如早在春三国时期诸葛亮的“俭以养德”、盛唐时期李白的“君子以俭德避难”、晚唐时期李商隐的“成由勤俭败由奢”。
19４9年以后,我国在成本管理方面累计了些许经验，但几乎所有的现代成本管理理论都是由西方人的创造与发展的，国内主要是翻译介绍西方的先进成本管理理论［６］。
国内研究的起步较晚，更多的理论主要来源于国外现有的成果，通过这种方式达到提升国内经济发展的目的。
20世纪末以后，中国学术界积极探求成本企划与作业成本管理的真谛。
余绪缨认为，富裕社会引起的社会需求的变化，导致企业生产组织向“弹性制造系统”转变,促使企业管理深入到具体作业水平，形成以作业为基础的管理模式。
陈胜群认为，成本计算中遇到的间接费用分派问题引导出了作业量基准成本计算的方法，成本控制分析遭遇到标准成本无能为力的困境,管理人员探寻事先控制的对策。
林万向认为，传统成本管理的局限性展现在间接费用的比例日益增加,简单的费用分配法违背了会计的真实性原则。
王平心认为，传统的成本分摊方法不利于辨明不同批量、工艺、规格品种产品之间的成本转变,使产品成本缺乏可追溯性，对公司财务报表、营销决策、成本管理控制等带来不利影响[7]。
通过对邯郸钢铁总厂成本管理的理论研究,王寅东认为总厂创造的“模拟市场,成本否决”的成本管理模式，是日本企业的“成本企划”理论在中国的具体实现.
21世纪初，我国学者开始重视战略成本管理，发表的论文也日趋增多,但是研究的主要还是纯理论性分析，结合我国企业实际进行论述的比较少[8］。
在应用方面有部分学者做了一些尝试:
例如战略成本管理应用于广东电信公司、上海航空公司和上海电瓷厂等，这些实践研究的存在是市场经济发展的必然结果,也是提升我国相关研究工作的关键所在。
在集成成本管理研究方面，国内也进行了积极的尝试,例如在《现代成本管理理论》一书中，陈胜群初次提出现代成本管理是以维持、改善和革新为核心的广义成本控制体系,为研究ICM模式提供了新的思路；华中理工大学的栾庆伟在《成本管理新模式研究》中指出成本企划和AＢC/ABCＭ分别适用于成本控制和成本核算，只有集成两者才能构成完整的成本管理模式，但作者忽视了成本企划和ABC/ABCＭ的缺陷,缺乏相应的实际应用；西安交通大学的汪万军在系统分析主流成本管理理论的基础上，完善了集成成本管理模式框架.
综上所述,在成本管理研究方面我国学者研究的重点大都为理论性研究,结合我国企业实际情况进行论证的较少,就目前而言仍停留在理论的讨论阶段，缺少实际研究，基于当代我国国情企业制度下的成本管理问题进行研究的论文特别少,本文从优化成本管理系统的角度,对现代企业成本问题进行探讨，并对煤矿企业的成本管理问题进行实例研究,具有一定的理论和现实意义.
１.3本文主要研究内容
本文以煤矿企业的成本管理控制问题为主要研究内容，在对成本管理及控制相关理论进行综述的基础上，对国内煤矿企业成本及其管理现状进行探讨；再以A煤矿企业为实例,对其现行成本管理控制体系进行研究,分析其存在的主要问题，并探究其问题发生的主要内在根源,从而针对这些问题,对其成本管控体系进行优化研究，提出相应的建议和改进措施,为我国煤矿企业成本管理控制体系的优化和实践提供参考。
本文章节布置如下：
第一章：
绪论.
对本文的研究背景及意义进行介绍,对国内外成本管理控制研究现状进行综述，并介绍本文的主要研究内容和章节布置，对文章的研究背景、研究的目的意义、研究方法、研究内容和研究的技术路线进行了全面的论述总结,为全文研究提供了一个基础框架.
第二章：
成本管理及控制相关理论综述。
从成本管理的对象、目标、环节以及功能等方面对成本管理的基本理论进行介绍，并探讨现代成本管理的基本内容,从成本效益、战略成本观念以及成本的系统管理观念等方面对现代企业成本管理理念进行分析。
第三章:
国内煤矿企业成本及其管理控制现状.
介绍国内煤矿企业成本的构成情况，并对其成本管理的特殊性进行分析;对影响国内煤矿企业成本的因素进行分析；介绍国内煤矿企业成本管理控制的现有标准体系。
第四章：
A煤矿企业成本管理控制分析。
对A煤矿企业情况进行介绍，对其成本现状进行探讨,并以其原煤成本管理控制为例，对企业现有的成本管理控制体系进行分析。
第五章：
A煤矿企业成本管理控制改进及优化。
对Ａ煤矿企业现行成本管理控制体系存在的问题发生的内在根源进行研究;针对A煤矿企业现行成本管控体系存在的问题,对其成本管控体系进行了优化研究，并提出相应的建议和改进措施。
2. 成本管理及控制相关理论综述
企业产品成本的高低，不仅直接影响到国民生产总值,而且对企业自身和员工的利益有着极为深远的影响,为了实现研究结论的有效性,要对相关的理论进行针对性的论述,在进一步调整国民经济当中,解决成本管理问题，实现企业快速发展的目的。
2。
１成本管理的基本理论
2.1。
1 成本管理的概念
现代企业的成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的费用，通过预测、决策、核算、分析、控制、考核等一系列的科学管理方法，降低成本，提高企业的经济效益。
市场经济体制实质上就是一种竞争机制,与计划经济体制不同的是,其主要环节就是所有企业都是以相同平等的身份进行竞争，不受政府的行政干预，在市场规律的带动下,企业的各项经营活动都能够按照有序的方式进行，从而实现资源优化配置的目的。
同行业竞争的结果,将是优胜劣汰，自然界的生存环境也体现在市场经济条件下企业之间的关系上，企业要想在激烈的竞争中生存下来，必须生产（或提供）物美价廉的产品（或服务）。
只有这样，才能占领市场，并在激烈的竞争中取胜，在竞争中若要以低廉的价格取胜,应以较低的生产成本为前提,只有降低成本，才有降低价格的途径,若不计成本地降低价格，只能在恶性竞争中失败［９].
成本管理作为当前企业发展中重点解决的问题之一，直接关系到一个企业的实际利润，尤其是在当前经济发展日益多变的环境,如何实现成本支出降低的目的,直接关系到一个企业的未来发展前景。
成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理,它对于促进增产节支、加强经济核算,改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义。
不断成本管理和提高成本管理水平，首先要认真开展成本预测工作，规划一定时期的成本水平和成本目标,对比分析实现成本目标的各项方案,进行最有效的成本决策。
然后应根据成本决策的具体内容,编制成本计划,并以此作为成本控制的依据，加强日常的成本审核监督，随时发现并克服生产过程中的损失浪费情况,在平时要认真组织成本核算工作，建立健全成本核算制度和各项基本工作,严格执行成本开支范围,采用适当的成本核算方法,正确计算产品成本。
成本管理的实施是提升企业市场竞争力的关键所在。
2.1。
２ 成本管理的发展阶段
总体上来看,成本管理经历了四个阶段：
经验管理阶段、科学管理阶段、发展成熟阶段和现代管理阶段。
第一阶段，成本管理的经验管理阶段，即20世纪２0年代以前。
在这一阶段，英国的工业革命基本完成，机器生产代替了手工劳动,出现了大量的工厂。
随着企业的增多，市场上的竞争也愈发激烈起来.为了在市场竞争中取得优势地位，人们开始增加了对成本的关注［1０]。
这一阶段的成本管理主要是对生产成本和销售成本事后的核算和分析,没有形成一定的理论体系,主要还是依靠传统的经验进行成本管理。
第二阶段,成本管理的科学管理阶段，即２０世纪2０年代至２0世纪４0年代。
这一阶段最典型的标志是泰勒（Ｆ．Ｗ．Tayloｒ）科学管理理论的出现。
随着工业化大生产的发展，人们对成本管理的关注也逐渐从事后的核算与控制开始转移到事中的控制。
同时，标准成本（Ｓｔandａrd Cost）和差异分析（VaｒiａnceAnalyｓis）等与科学管理相联系的理论成为了企业成本管理方法体系的重要组成部分。
20世纪30年代以后，标准成本计算同财务会计方法结合起来,产生了一种标准成本法与成本核算相结合的成本管理制度—标准成本会计制度。
在这一阶段，随着各种成本管理理论的出现,企业在实际的生产过程中取得了一定的理论指导,将事中控制与事后核算结合起来,极大的提高了生产效率，降低了企业的成本。
同时，在这一阶段，还产生了预算控制制度。
第三阶段，成本管理的发展成熟阶段，即从２０世纪4０年代至2０世纪70年代.第二次世界大战结束以后,现代化的科学技术发展迅速，企业的规模日益扩大，出现了大量的跨国集团，运筹学、系统工程、决策论和电子计算机等各种科学技术成就开始在成本会计中得到广泛地应用，这些都为成本管理的发展奠定了基础。
成本管理的重点逐渐从产品的生产过程扩展到产品的全部生命周期。
２0世纪50年代,Mileｓ提出了价值分析的思想，美国著名质量管理专家ＡｒmａｎｄVａllinFeigenｂaum提出了质量成本的概念［１１]。
1９60年初，管理理论与方法和产品生命周期成本计算成为当代研究的焦点，应用范围日益从军事产业转向民用产业.这一阶段产生的主要成本管理方法主要有目标成本计算法、责任成本核算、变动成本计算法以及质量成本核算等。
第四阶段,成本管理的现代阶段,即1990年以后。
在这一阶段,市场环境发生了很大的变化。
经济全球化的发展，使得企业面临的竞争日趋激烈；信息化的发展以及信息技术在企业中的应用，使得传统的成本管理方法很难适应市场的发展要求[１2]。
内外部环境的变化使得企业更加注重自身整个价值链的成本管理.在这种情况下,约束理论、敏捷制造、柔性制造、精益生产等先进的管理理论相继出现，在此基础上,产生了适时制（J－IT）、全面质量管理（TQＣ）、作业成本管理（ABＣ）、战略成本管理（TCM）等成本管理方法和技术.各种成本管理理论和方法的出现,极大的丰富了成本管理的内容，为企业适应国际化、信息化的市场环境提供了有利条件。
2.１。
3 成本管理的发展趋势
随着经济全球化的进一步发展，信息科技革命的不断加深，企业经营的内外部环境也在不断地发生变化，成本管理的发展呈现出新的发展趋势,主要表现在以下几个方面:
第一,成本管理的信息化与科技化。
随着市场经济的发展，成本管理不仅关注自身内部各个环节的成本控制，而且逐渐发展到企业之间价值链的成本管理。
科学技术水平的日新月异，管理人员水准的提高，成本管理中的成本预测、决策、规划、控制、评估和分析等一系列定性因素，所占比例将逐步降低，定量因素的比例将会迅速增高[13］.信息技术的发展所带来的新技术会不断应用在成本管理的各个方面［14］.成本管理工作具有很强的实务性，应当不断应用信息化和科技化所带来的新技术和新方法，使成本管理方法不断完善和发展,以使成本预测、决策做到超前化、科学化;在未来的成本管理中,要实现管理手段达到系统化、高效化，集中有效资源进行相应的建设管理工作，从而构建一个特殊的现代成本管理控制方式。
在成本管理过程控制实现严密化、最优化，最终达到降低企业成本，提高企业效益的目的。
第二，成本管理的战略性。
现代的成本管理需要战略眼光［１5]。
企业各项经营活动的开展要建立在一定的战略基础之上，企业在进行成本管理时，要按照系统论即系统效益的观点，以战略理论进行分析,努力实现开发的新项目或产品实现技术成果与经济利益相结合、短期利益与长期发展相结合、企业活力与社会收益相结合的稳定持久的综合效益.当然，在实际的企业经营中很难同时满足上述条件,往往只具备其中的某些条件而不具备其他条件。
这就需要进行充分的科学分析论证,开展投资项目的系统效益优化研究，需要有战略成本管理的思路与方法［16］。
第三,成本管理的系统性。
现代企业的规模不断扩大,经营的范围也日益扩展，覆盖的领域也越来越广泛，为了避免在管理中出现一些不必要的失误,需要对企业的资源进行系统化的整合管理.通过系统的构建企业成本管理系统,可以实现对企业整体财务资源和非财务资源的整合管理，促进各个部门之间的协调发展[17］。
成本管理系统主要包括科技开发系统、工艺生产系统、产品质量系统、资金运作系统、管理协调系统、监督管理系统、信息网络系统以及人力资源系统等内容。
各个系统之间相互联系、协同运行，共同构建现代企业高效的成本管理系统［18］。
2.2现代企业成本管理方法
随着经济的发展和市场环境的变化,成本管理也在不断地丰富着自己的内涵,以适应企业不断变化发展着的内外环境。
企业成本管理是在一定的方法基础上实现的，因此要认识到管理方法的重要性，在上述分析的基础上，主要对作业成本管理、战略成本管理、目标成本管理三种成本管理方法进行介绍，以此实现企业成本管理有效性的目的。
２．2.1作业成本管理
在多种成本管理中最为有名的是斯托布斯（ＧＪ。
Stauｂuｓ）教授1971年在《作业成本计算和投入产出会计》一书中提出的作业成本管理，该本书提出了作业、作业会计及作业投入产出系统等概念。
作业成本管理（Actｉviｔy.BaseｄCostManagｅment，简称ＡBC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗从而将成本分配至产品或服务中去的成本核算方法［１9]。
这种成本核算方法的前提是:
企业的产品或服务由作业完成,对作业的需求而耗用的资源产生了成本。
资源被分配给作业,然后作业被分配给耗用它们的成本对象。
作业成本法确认了成本动因与作业间的非正式关系。
作业成本管理从什么应该计入成本和为什么应该计入成本两个方面来实现企业更好的决策.作业成本管理将企业视为一系列的作业组成的作业链,产品成本实际上就是制造和运输产品需要的所有作业消耗资源成本总和。
以作业为中心,首先对企业的资源成本进行分配，在此基础上对作业成本进行分配,确定成本的对象。
通过对成本动因的确定，评价作业的业绩[2０].
作业成本管理有助于减少由于传统成本分配导致的成本扭曲，可以清楚地展现企业多样化产品、服务和作业是如何为企业做出贡献的。
同时,作业成本管理为企业提供了更加真实和丰富的产品成本信息，以此方式我们可以得到更准确的信息，比如产品盈利能力、定价，客户市场和资本支出等相关战略决策信息.作业成本管理为管理者提供了真实可靠的作业驱动成本计量信息，帮助其设计更好的产品,更好地降低成本和促进各项增值项目,以此实现企业长期经营发展的目的，在实际应用中要认识到作业成本管理也存在着一定的缺陷和不足，这对企业的发展造成了不利影响。
尽管作业数据可以得到，但是某些成本可能仍然需要以人为的数量标准为基础分配给部门和产品.同时，某些根据特定产品识别的成本在分析时常常被忽视，导致这类成本的作业可能包括市场营销、广告、研发、产品策划等,这些附加成本可能被追溯到个别产品,进而对整个企业的发展产生了一定的制约作用。
2.２.2 战略成本观念
战略成本管理通过对战略空间、过程和业绩的关注，将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程中，寻求长久的竞争优势.桑克模式（Shａｎｋｍodｅｌ）是战略成本管理的主要模式，其运用了价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析等动态方法。
价值链分析是指任何一种产品都需要经过不同的相互联系的作业环节，从最开始的原料选购、产品生产、产品销售到最后产品到达消费者等各个环节,构成了一个完整的作业链过程［2１]。
整个价值链既是产品生产的过程，也是产品价值增值的过程。
从整体上来分析,每个企业肯定是行业价值链上的一个环节,而企业内部又可以分解为不同的价值链环节.每个环节的作用在于承接上一个生产环节同时为下一个环节提供所需要的生产资料，并且在这个过程中实现价值的增值。
根据价值链分析视角，价值链分析又可以分为企业价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析［2２］。
价值链分析的目的是对每一生产环节进行研究分析,降低企业每个环节的生产成本，从而从总体上降低企业的成本,提高企业竞争力。
战略定位是指企业在分析自身的内外部经营环境，研究宏观市场环境、行业环境、竞争对手的整体竞争策略的基础上，确定适合企业发展的成本领先策略或差异化策略，为企业制定相关的成本管理方案［23］。
战略定位作为影响企业发展的关键因素,要从一个企业的实际需求出发,制定更为有效的现代发展战略模式，从而适应经济发展。
成本动因是指导致成本发生的因素,每一个创造价值的活动都有一组独特的成本动因。
识别企业的核心成本动因是获取竞争优势的第一任务。
战略成本动因主要包括四个部分[24］：
作业基础的成本动因、数量基础的成本动因、结构性的成本动因和执行性的成本动因。
作业基础的成本动因是在详细的制造层次上制定的,它与特定的生产或服务中的作业相联系，如设备准备、产品质检、材料后期处理等。
数量基础的成本动因是指在一个总体水平上制定的，如产品产出水平、产品数量或者生产中所耗直接工时数。
结构性和执行性成本动因包括影响成本动因与总成本间关系的战略性、生产性决策.
２。
3．３ 目标成本管理
德鲁克（P·Drｕｃker）在２０世纪50年代出版的《管理实务》一书中提出了目标成本管理（TａｒｇetCoｓtMａnagement）的概念，其基本含义是：
企业根据竞争性市场价格确定产品或服务的期望成本,从而获取期望利润,表达公式是：
目标成本=竞争性市场价格.期望利润。
为了将成本降至目标成本,企业可以通过两种途径[25]:
一是通过应用先进的生产技术，提高生产效率,与此同时结合运用先进的成本管理方法，从而降低企业产品的成本；二是企业通过改善
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