第三章复式记账.docx

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第三章复式记账

第三章复式记账

第一节会计等式

【教学目标及要求】

通过学习本次教学，使学生掌握会计恒等式内涵及经济业务对会计恒等式的影响。

【教学教具】

挂图：

经济业务类型

【教学重点与难点】

会计等式的内容

【教学方法】

讲授法、讲练结合法

【教学建议】

本节是以后各章学习的基础之一，教师在教学中应以实际业务类型及对会计等式的影响来讲授会计恒等式。

【复习内容】

实训2.4，学生回答。

【教学内容】

导入新课

经典笑话：

“啥都没剩下”→引出会计等式：

资产－负债＝所有者权益

第三章　复式记账（板书）

第一节会计等式（板书）

会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。

3.1.1静态会计等式（反映财务状况的会计等式）（板书）

例如：

某企业现金20万——借来的20万（负债）

设备30万——自己投入30万（所有者权益）

存款25万——自己投入25万（所有者权益）

1．内容：

静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。

其表达式为:

资产＝权益（板书）如上例资产75万＝权益75万

权益：

将企业资产提供者对企业资产的要求权称为权益

或：

资产＝负债+所有者权益（板书）

或：

资产－负债＝所有者权益（板书）

注：

所有者权益也称净资产，是企业的资产扣除债务以后剩余给所有者的权益。

因为负债是优先于所有者权益的，所以上述等式不可改写为：

资产—所有者权益＝负债，这样的改写意味着企业所有的资产要先满足所有者的权益，剩余的才是债权人权益—负债，这正好颠倒了两者的先后顺序。

2．含义：

静态会计等式是会计的基本等式揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：

资产＝负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面的在价值上的恒等关系：

资金存在形态（资产）＝资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。

资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。

即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。

企业发生的每项经济业务都不会破坏上述会计恒等式。

见教材P31例题

【例题3.1】汇源公司经批准于20××年7月1日设立，其组织形式为有限责任公司。

6个发起人共投入现金300000元作为实收资本存入银行，则该公司20××年7月1日的资产、负债与所有者权益的数量关系如:

资产（300000）=负债（0）+所有者权益（300000）

【例题3.2】汇源公司于20××年7月2日向银行借款100000元存入银行；用银行存款50000元购入一辆微型面包汽车。

资产

300000

负债及所有者权益

300000

+银行存款

100000

+短期借款

100000

-银行存款

50000

+固定资产

50000

合计

400000

合计

400000

【例题3.3】汇源公司于20××年8月3日用银行存款20000元归还银行借款。

资产

400000

负债及所有者权益

400000

-银行存款

20000

-短期借款

20000

……

……

……

……

合计

380000

合计

380000

通过上述例子可以看出，经济业务发生的记录均未破坏资产、负债、所有者权益之间的平衡关系。

3.1.2动态会计等式（反映经营成果的会计等式）（板书）

收入—费用＝利润（板书）

【例题3.4】汇源公司在20××年开业后，全年共取得业务收入10000元；发生职员工资3500元，办公费用、产品销售税金及其他费用1500元。

那么，该公司本年获得利润5000元。

收入（10000）—费用（3500+1500）＝利润（5000）

从上述例子可以看出，收入、费用、利润所列示的数据是企业在某一会计期间内累计的实际发生数，是收入、费用、利润在这一年的动态状况。

3.1.3扩展（综合）会计等式（板书）

资产＝负债+所有者权益+利润

资产＝负债+所有者权益+（收入—费用）（板书）

资产+费用＝负债+所有者权益+收入（板书）

说明：

3.1.4经济业务的类型及其对会计等式的影响（板书）

前面说过，会计等式又叫会计恒等式，是否这样？

经济业务发生后会不会破坏会计等式的平衡关系呢？

下面举例验证：

【例题3.5】恒通公司20××年9月30日资产、负债和所有者权益的状况如下所示：

资产40万=负债20万+所有者权益20万

该公司10月份发生下列部分经济业务：

①3日，从银行存款中提取现金8000元备用

资产内一项增加，另一项减少。

②5日，向银行取得临时借款15000元偿还前欠货款。

权益内一项增加，另一项减少。

③10日，购买一批原材料，金额为60000元，货款尚未支付。

资产和权益同时增加

④16日，以银行存款30000元偿还10日所欠部分货款。

资产和权益同时减少。

结论：

经济业务的发生，会引起“资产=负债+所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动，但不会破坏会计等式的平衡关系。

经济业务类型归纳起来，可以分为四大类并细化为九种情况：

图示：

四大类

资产＋——（3）——权益＋

（1）｜

（2）︱

︱︱

资产－——（4）——权益－

（1）资产类项目一增一减，增减的金额相等。

（2）权益类项目一增一减，增减的金额相等。

（3）资产类项目和权益类项目同增，双方增加的金额相等。

（4）资产类项目和权益类项目同减，双方减少的金额相等。

以上四大类经济业务的发生，都不会破坏静态会计等式所表示的数量平衡关系。

因为权益＝负债＋所有者权益，所以将上述四种类型业务具体化，可以表现为以下九种情况：

①资产＋，负债＋，保持平衡；

②资产＋，所有者权益＋，保持平衡；

③资产－，负债－，保持平衡；

④资产－，所有者权益－，保持平衡；

⑤一项资产＋，一项资产－，保持平衡；

⑥一项负债＋，一项负债－，保持平衡；

⑦一项所有者权益＋，一项所有者权益－，保持平衡；

⑧一项负债＋，一项所有者权益－，保持平衡

⑨一项所有者权益＋，一项负债－，保持平衡。

【巩固新课】

可采用提问、练习等方式巩固本节内容。

【布置作业】

实训3.1经济业务的发生对会计等式的影响。

【课后小结】

【本节课题】

第三章复式记账

第二节复式记账

（1）

【教学目标及要求】

通过学习本次教学，使学生能理解复式记账的基本原理；能说出借贷记账法的概念和基本内容；明确账户的对应关系和对应账户的含义；能熟练地编制简单的会计分录。

【教学教具】

账页、凭证等

【教学重点与难点】

复式记账原理的理解、会计分录的编制等内容。

【教学方法】

讲授法、讲练结合法

【教学建议】

本节是以后各章学习的基础之一，教师在教学中应以讲授借贷记账法为主，以培养学生编制会计分录的技能为主线，讲授会计核算的方法之一：

复式记账。

应通过实例和练习让学生掌握资产与权益的平衡原理和借贷记帐法。

【复习内容】

实训3.1，学生回答。

【教学内容】

导入新课

举三个企业发生的经济业务：

1.以现金500元支付办公费。

2.企业销售商品10000元，未收到货款。

3.企业销售商品10000元，收到现金5000元，其余货款暂欠。

这几笔经济业务的发生会引起会计要素项目发生增减变动，即……。

这种数量上的变动应当在账户中加以记录。

请同学思考，怎么记呢？

这就是我们今天要讲的记账方法→引出复式记账。

第三章　复式记账（板书）

第二节复式记账（板书）

3.2.1复式记账法概述（板书）

记账方法按记账方式的不同，分为：

单式记账法和复式记账法。

3.2.1.1单式记账法（板书）

单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。

单式记账法是一种比较简单而又不完整的记账方法，一般只适用于现金及债权债务账户的记录。

3.2.1.2复式记账法（板书）

复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。

例如，以现金500元购入生产用材料。

在复式记账法下，在“现金”账户中登记减少500元，同时在“原材料”账户中登记增加500元，这就说明“现金”减少500元，同时“原材料”增加500元，“现金”减少的原因是用于购买了“原材料”。

3.2.1.3复式记账法的特点

（1）在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，以反映资金运动的来龙去脉。

（2）以相等的金额记入相应的账户，以便于检查账簿记录的正确性。

复式记账法包括：

借贷记账法——93年7月1日我国企业必须采用

收付记账法——以前我国的行政事业单位用

借贷记账法——以前我国的商业企业使用

《企业会计准则》中就明确规定：

“各经济单位会计核算应采用借贷记账法。

”目前，我国企业、行政、事业单位的会计核算工作都已普遍采用借贷记账法。

3.2.2借贷记账法（板书）

3.2.2.1借贷记账法的含义（板书）

借贷记账法是以会计等式为理论基础，以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录经济业务的一种复式记账方法。

这种记账方法是13世纪在意大利地中海沿岸一带城市产生的，“借”、“贷”两字的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家一方面从商人和官吏手中贷来款项（吸收存款），称为贷主方，表示欠人（应付款）；另一方面将款借给需要钱用的人，称为借主方，表示人欠（应收款）。

以后便逐步推广到世界各地。

所谓记账符号，就是表示记账方向的记号。

其含义是：

（1）“借”、“贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方是借方，账户右方是贷方：

（2）“借”、“贷”二字作为纯粹的记账符号就逐渐失去了它原来的含义。

至于“借”、“贷”二字的具体含义，下面结合借贷记账法的账户结构加以介绍。

3.2.2.2借贷记账法的账户结构

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

等式左边的账户结构：

等式右边的账户结构：

借账户名称贷借账户名称贷

期初余额期初余额

本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额

本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计

期末余额期末余额

具体应用：

各类账户的结构。

3.2.2.3借贷记账法的记账规则：

“有借必有贷，借贷必相等”。

3.2.3会计分录（板书）

（1）为什么要编会计分录？

经济业务发生后，应考虑：

应在哪些账户中登记？

应登记在账户的哪一方？

各账户中登记的金额是多少？

为了保证账簿记录的正确性，便于进行错账的查找，在把经济业务记入账户之前，首先应编制记账凭证，在记账凭证上把所发生的经济业务的账户名称、记账方向、金额和账户的对应关系加以确定，即编制会计分录，然后再据以记账。

（2）会计分录的内容

会计分录简称分录，是按借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。

有关账户之间应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户，叫作对应账户。

（3）会计分录分为简单会计分录（一借一贷）和复合会计分录（多借一贷、一借多贷）。

（4）会计分录的格式：

先借后贷　　上借下贷　　左借右贷

“借”“贷”及借贷方金额错开一格写

【巩固新课】

可采用提问、练习等方式巩固本节内容。

课堂练习：

实训3.1编制会计分录。

【布置作业】

实训3.2理解与掌握借贷记账法，编制会计分录。

【课后小结】

【本节课题】

第三章复式记账

第二节复式记账

（2）

【教学目标及要求】

通过学习本次教学，使学生能理解复式记账的基本原理；能借助试算平衡原理编制试算平衡表；能熟练地编制简单的会计分录。

【教学教具】

账页、凭证等

【教学重点与难点】

复式记账原理的理解、编制试算平衡表、会计分录的编制等内容。

【教学方法】

结合实例进行讲解，并给出业务题让学生边听边练。

【教学建议】

本节是以后各章学习的基础之一，教师在教学中应以讲授借贷记账法为主，以培养学生编制会计分录的技能为主线，讲授会计核算的方法之一：

复式记账。

应通过实例和练习让学生掌握资产与权益的平衡原理和借贷记帐法。

【复习内容】

实训3.2，学生回答每笔业务编制的分录。

【教学内容】

导入新课

（通过做习题归纳总结）

习题：

资料如下：

（1）某公司2007年3月1日有关总分类账户的期初余额如下表所示：

账户名称

借方金额

账户名称

贷方金额

库存现金

银行存款

1000

250000

短期借款

应付账款

200000

141000

应收账款

其他应收款

原材料

固定资产

生产成本

10000

（后设）

75000

450000

65000

实收资本

600000

合计

941000

合计

941000

（2）该公司3月份发生下列经济业务：

①10日，投资人B投入新设备一台，价值80000元。

②12日，企业用银行存款归还前欠外单位应付账款100000元。

③18日，企业收到外单位前欠货款80000元，存入银行。

④20日，企业向银行借入短期借款20000元，直接归还前欠货款。

⑤21日，企业购入原材料一批，计价150000元，货款尚未支付。

⑥22日，企业用银行存款归还应付账款120000元。

⑦26日，张明因公出差，预借差旅费500元，以现金给付。

⑧27日，车间生产产品领用原材料25000元。

要求：

（1）根据资料

（1）开设总分类账户并登记期初余额；

（2）根据上述经济业务编制会计分录；

（3）过（登）账和结账；

（4）编制本月发生额和余额试算平衡表。

操作步骤如下：

（1）开设账户（丁字账）

（2）编制会计分录

（3）过（登）账和结账

（4）编制本月发生额和余额试算平衡表

试算平衡表

账户名称

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

库存现金

银行存款

应收账款

其他应收款

原材料

固定资产

生产成本

短期借款

应付账款

实收资本

1000

25000

100000

0

75000

450000

65000

200000

141000

600000

80000

500

5000

80000

250000

240000

500

220000

80000

25000

20000

150000

80000

500

110000

20000

500

200000

530000

90000

220000

680000

51000

合计

941000

941000

5755000

575500

951000

951000

小结：

导入新课

第二节复式记账（板书）

3.2.4过账、结账与试算平衡（板书）

过账：

是在编制会计分录后把经济业务记入账户的过程。

结账：

是在一定时期末了结出每一账户的本期发生额和余额的过程。

试算平衡：

是检查账户记录是否正确的一种方法。

试算平衡公式

（1）会计分录试算平衡公式

借方账户金额合计＝贷方账户金额合计①

（2）发生额试算平衡公式

理论依据：

“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

全部账户本期借

方发生额合计数

＝

全部账户本期贷

方发生额合计数

②

解析：

由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。

（3）余额试算平衡公式

理论依据：

资产＝负债+所有者权益

全部账户期末

借方余额合计数

＝

全部账户期末

贷方余额合计数

③

解析：

期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。

因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。

3.2.4.3试算平衡表（板书）

借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。

在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。

会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。

常用的试算平衡表有三种：

①总分类账本期发生额试算平衡表；

②总分类账期末余额试算平衡表；

③总分类账本期发生额及期末余额试算平衡表。

第三种试算平衡表是前两种试算平衡表的综合。

【巩固新课】

可采用提问、练习等方式巩固本节内容。

课堂练习：

用第三种试算平衡表格式练习试算平衡表的编制方法。

见教材P52～54

将前述10项经济业务所编制的会计分录登记有关账户并计算出本期发生额及余额，用Ｔ型账户表示。

根据上述Ｔ型账户编制试算平衡表。

【布置作业】

实训3.2理解与掌握借贷记账法，编制试算平衡表。

【课后小结】

【本节课题】

第三章复式记账

第二节复式记账（3）

【教学目标及要求】

通过学习本次教学，使学生能理解复式记账的基本原理；能借助试算平衡原理编制试算平衡表；能熟练地编制简单的会计分录；能说出账户的平行登记的要点；能够进行总分类账户与明细分类账户平行登记。

【教学教具】

账页、凭证等

【教学重点与难点】

复式记账原理的理解、编制试算平衡表、会计分录的编制及总账与明细账的平行登记要点等内容。

【教学方法】

结合实例进行讲解，并给出业务题让学生边听边练。

【教学建议】

本节是以后各章学习的基础之一，教师在教学中应以讲授借贷记账法为主，以培养学生编制会计分录的技能为主线，讲授会计核算的方法之一：

复式记账。

应通过实例和练习让学生掌握资产与权益的平衡原理和借贷记帐法。

【复习内容】

做试算平衡练习（学生上黑板做题）。

【教学内容】

导入新课（通过做习题归纳总结）

第二节复式记账（板书）

3.2.5总分类账户与明细分类账户的平行登记（板书）

总分类账户与明细分类账户的平行登记——举例

见教材P55

【例题3.8】某企业2004年9月份“原材料”和“应付账款”两个总分类账户和所属各明细分类账户的月初余额如下：

……

小结：

3.2.5.1总分类账户与明细分类账户的平行登记的步骤：

（1）分别登记期初余额

（2）根据分录登账

（3）结算总分类账和明细分类账

（4）分类账和明细分类账的核对（平行登记结果正确性的检查

的内容讲完，在把这点加上）

3.2.5．2总分类账户和明细分类账户的关系

（1）账户按提供会计指标详细程度不同分类，可分为总分类账户和明细分类账户

总分类账户：

是根据一级科目设置，提供各种总括核算资料的账户。

简称总账。

明细分类账户：

根据二级（或三级）科目设置的，提供各种具体的、详细的核算资料的账户。

简称明细账。

（2）总分类账户和明细分类账户的关系

总分类账户与明细分类账户反映的经济内容是相同的，总分类账户反映总括的数字，明细分类账户反映具体详细的数字。

因此说，总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，它对所属各明细分类账户起着统制作用。

明细分类账户是某一个总分类账户的从属账户，对其隶属的某一个总分类账户起着辅助说明的作用。

举例说明：

例题略

3.2.5.3总分类账户和明细分类账户的平行登记的要点

由于我们设置了两套账，总账和明细账，这样每发生一笔经济业务我们就要分别在两套账上进行登记，在总账上记总数，在明细账上记详细的数。

所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务，既要记入有关的总分类账户，设有明细分类账户的，还要记入有关的明细分类账户。

总分类账户和明细分类账户平行登记的要点如下：

（1）同依据（同一依据）

（2）同期间（同时进行）

（3）同方向（方向一致）

（4）等金额（金额相等）

3.2.5.4平行登记结果正确性的检查

根据总分类账户和明细分类账户的相应数字必然相等的关系，可以检查账簿记录资料是否正确、完整。

如果相应数字不等，即表明核算资料必有差错，必须查明原因，加以更正。

核对时，可采用编制“明细分类账户本期发生额及余额明细表”的方法进行。

总分类账户本期发生额＝总分类账户所属明细分类账户本期发生额合计

总分类账户期末余额＝总分类账户所属明细分类账户期末余额合计

【巩固新课】

可采用提问、练习等方式巩固本节内容。

课堂练习：

平行登记：

给简单题。

【布置作业】

实训3.3登记总实训总分类账和明细分类账，了解有关总分类账和明细分类账的关系。

【课后小结】