第一章总论夏江华.docx

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第一章总论夏江华

第一章总论

一、学习目的及要求

通过本章学习，重点掌握企业财务会计基本概念框架，包括：

会计的基本概念，会计信息质量要求，会计基本假设和会计基础，会计确认、计量的基本原则，财务报告要素等。

同时，要求了解社会环境对财务会计的影响。

二、本章主要知识点

◇会计的含义

◇会计信息质量要求

◇会计基本假设和会计基础

◇会计确认、计量的基本原则

◇财务报告要素

（一）会计的含义

1.会计的含义，也即会计的本质，可以因为对会计进行考察的侧面不同，而表述为不同的认识。

会计离不开计量，主要用货币量度计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费，以描述经济过程，评价经济上的得失。

会计记录是数字和文字的结合，而文字说明寄托在数量的基础之上。

从这一点来看，会计是一种计量的技术。

会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工，产生信息，供人们了解和管理经济过程是盈利还是亏损。

从这一点来看，会计是一个信息系统，它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。

企业盈利了，为什么会盈利？

企业亏损了，为什么会发生亏损？

会计不仅要用货币量度计量和记录财产物资债权债务的增减变化，记录发生的收入和费用（支出），更要评价企业生产、经营的情况，或事业、机关、团体等单位业务执行的情况。

会计通过有事实依据的、可以查考的记录，具体地说明获得利润或发生亏损的来龙去脉。

从这一点来看，会计是使经营管理责任有所着落的手段。

会计的对经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计量、记录、分析和检查，是会计所用的手段，都不是会计本身目的。

凭借这些手段，达到从一个特定的侧面管好一家企业的生产和经营，或管好一个事业、机关、团体的业务，提高经济效益的目的。

同时，为在更大的范围，例如一个地区、一个系统或整个国家管理好经济活动提供必要的资料。

2.财务会计的特征

财务会计与管理会计的区分，源于其服务对象的不同。

财务会计主要是通过报告企业的盈利能力、财务状况及其变动情况之类的信息，以满足企业外部利益集团的需要。

这里，“外部利益集团的需要”主要包括两个方面：

一是外部利益集团为维护其投资的安全性与收益性作出投资决策的需要；二是评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。

同时，财务会计提供的信息也是企业内部管理的基础信息。

管理会计主要为管理当局提供企业内部规划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营管理责任的履行所需要的信息。

就财务会计而言，企业外部的信息使用者是广泛的，他们的需要也千差万别。

因此，财务会计对外报告的信息并不以满足某一特定使用者的特定信息需要为目的，而是以满足外部使用者整体的共同需要为目的，向他们提供与企业的财务状况、盈利能力、资本结构、偿债能力等相关的共同需要的信息。

为使提供的信息能够遵循共同的标准，财务会计需要按照公认会计原则进行信息的加工与报告。

（二）会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

1.可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

例如，A公司某年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到下年初公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在本年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。

A公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则。

2.相关性

会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。

要注意的是，相关性是以可靠性为基础的，会计信息在可靠性的前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等对财务报告使用者的决策需要。

3.可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

但会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。

4.可比性

可比性主要包括两层含义：

（1）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中予以说明；

（2）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

5.实质重于形式

这里的实质是指交易或事项的经济实质，形式是指交易或事项的法律形式。

除融资租赁业务外，又如企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。

6.重要性

在实务中，重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

例如，我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则的考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。

7.谨慎性

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。

谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。

例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。

8.及时性

会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。

即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低甚至不再具有实际意义。

在实务中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理，这样就满足了会计信息的及时性要求，但可能会影响会计信息的可靠性；反之，如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露可能会由于时效性问题，对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。

这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。

（三）会计基本假设和会计基础

1.会计基本假设

会计工作所处的经济环境十分复杂，受很多不确定因素的影响，而会计基本假设是企业会计确认，计量和报告的前提，是对会计核算所处时间空间环境等所作的合理假定。

会计假设虽然有人为假定的一面，但是并不因此影响其客观性。

事实上，作为进行会计活动的必要前提条件，会计假设是会计人员在长期的会计实践中逐步认识，总结而形成的，绝不是毫无根据的猜想或简单武断的规定。

离开了会计假设，会计活动就失去了确认，计量，记录，报告的基础，会计工作就会陷入混乱甚至难以进行。

2.会计基础

会计基础是指会计事项的记帐基础，主要是为了确定收入和费用所归属的会计期间提供方法。

会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。

收付实现制主要适用于行政事业单位。

我国《企业会计准则》规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。

（四）会计确认、计量的基本原则

1.配比原则

配比原则以权责发生制为基础，与权责发生制共同作用来确定本期损益，并受持续经营与会计分期两个前提的制约。

收入在发生时而不是在收账时确定，与之相配比的费用成本就是为取得该项收入而实际发生的费用，不必考虑费用是否已经以现金付出。

即会计主体必须按照权责发生制的原则对各期的收入费用进行核算，而按照权责发生制算出的费用并非全部都是期间费用或产品成本，只有按照配比原则确定的与本期收入或产品收入相对应的费用才是期间费用或产品成本。

2.历史成本原则

又称实标成本原则，是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。

采用历史成本原则有许多好处：

第一，比较客观。

历史成本或实际成本是买卖双方通过正常交易确定的金额；第二，有原始依据。

即发票等作证明，可随时查证；第三，可避免企业或有关人员处于某种需要有意改动账面记录；第四，使会计核算手续简化，不必经常调整账目。

3.划分收益性支出与资本性支出的原则

企业发生某项支出，必定是为了获得一定的收益，但一项支出的受益期可能仅为本期，也可能有多个会计期。

通常，把支出的效益仅与本会计年度相关，因而应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出，称为收益性支出；而把支出的效益与多个会计年度相关，故应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出。

按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。

可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。

在会计核算中，在其他有关因素一定的情况下，若将收益性支出误作资本性支出，就会减少本期成本费用，多计盈利，使本期多缴税金。

同样，若将资本性支出误作收益性支出，就会增加本期成本和费用，少计盈利，少缴税金。

（五）财务报告要素

财务报告要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计基本要素所下的定义，它构成了财务报表的基本框架，在我国也称为会计要素。

为了提供有用的财务信息，各国会计理论界和实务界长期以来对财务会计和财务报表要素的含义、内容及其确认与计量问题进行了大量的研究，做出了多种表述。

国际会计准则理事会规定了7类财务报表要素：

资产、负债、所有者权益、收益、经营业绩、费用和资本保全调整。

美国财务会计准则委员会规定了10类财务报表要素：

资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失。

我国企业会计准则将财务报表要素划分为6类：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

中外会计准则对会计要素的定义差异较大。

这主要是由于中外各方在不同的环境下确定概念时所考虑的侧重点、角度不同所造成的。

三、本章习题

（一）单项选择题

1.我国中期财务报告会计准则规定，对于与理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项，也应当在附注中作相应披露，这一要求体现的计信息质量要求是（）

A.相关性

B.谨慎性

C.实质重于形式

D.重要性

2.下列事项中体现了可比性要求的是（）

A.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的在财务报告中说明

B.对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入

C.对资产发生的减值的，相应计提减值准备

D.对有的资产采用公允价值计量

3.企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计信息质量要求中的（　　）要求。

A.相关性　　B.可靠性　　C.可理解性　　D.可比性

4.甲企业2007年5月份购入了一批原材料，会计人员在7月份才入账，该事项违背的会计信息质量要求是（　）要求。

A.相关性　　　B.客观性　　　C.及时性　　　D.明晰性

5.下列有关会计信息质量要求的说法中，正确的是（）。

A.相关性要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要

B.可理解性要求企业假定会计信息使用者不具备经营和会计知识，努力提供通俗易懂的会计信息

C.重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的大小方面加以判断

D.当可靠性与及时性两者之间发生冲突时，应当以相关性作为会计处理的判断标准

6.将基金管理公司管理的证券投资基金作为核算主体，与基金管理公司的核算区别开来的规定，体现了（）。

A.会计事项的经济实质重于法律形式

B.重要的会计事项要单独核算和披露

C.会计主体不同于法律主体

D.持续经营条件下不应改变核算原则和方法

7.下列有关会计主体的表述不正确的是（）。

A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送

8.下列说法不正确的是（　）

A.出现权责发生制和收付实现制的区别，其原因是会计分期假设的存在。

B.由于有了会计分期假设，才进而出现了应收、应付、摊销等会计处理方法

C.明确持续经营假设，这样会计人员可以相应选择会计政策和估计方法

D.对于难以用货币来计量的事项，如企业经营战略、研发能力等，企业不必在财务报告中补充披露有关财务信息。

9.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是（）。

A.货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位

B.假定货币的币值是基本稳定的

C.存在多种货币的情况下，我国境内的企业均要求以人民币作为记账本位币

D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础

10.下列关于会计基础表述正确的是（　）。

A.我国事业单位和行政单位均采用收付实现制

B.收付实现制要求企业凡不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，都不应作为当期的收入或费用

C.权责发生制要求企业凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用

D.权责发生制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据

11.下列不属于会计计量属性的是（）

A.历史成本

B.现值

C.未来现金流量

D.公允价值

12.当期与以前期间、以后期间的差别，权责发生制和收付实现制的区别的出现，都是基于（）的基本假设。

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

13资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量，其采用的会计计量属性是（）

A.重置成本

B.历史成本

C.公允价值

D.现值

14.下列项目中，属于反映企业财务状况的会计要素是（）。

A.利润

B.资产

C.费用

D.收入

15.下列说法正确的是（）

A.只有企业拥有所有权的资源才称得上资产

B.待处理财务损失也是企业的资产之一

C.融资租赁固定资产是企业的资产

D.甲公司和原材料供应商预定了一份购买A材料的合同，A材料也是甲公司的资产之一。

16.下列各事项中，使负债增加的是（）。

A.分期付款方式购入固定资产

B.用银行存款购买公司债券

C.发行股票

D.支付现金股利

17.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（）。

A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动

B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润

C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动

D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

18.下列各项中，不属于收入确认范围的是（　）。

A.运输劳务收入

B.罚没收入

C.出租固定资产的收益

D.销售收入

19.下列可以确认为费用的是（）

A.向股东分配的现金股利

B.固定资产清理净损失

C.企业为购买材料物资发生的支出

D.到银行办理转账支付的手续费

20.下列可以确认为企业资产的有（）

A.企业的人力资源

B.企业发生研究支出，可以可靠计量，同时很难判断能否给企业带来相关经济利益

C.企业赊销一批商品给某客户，与该商品有关的风险与报酬已转移给了该客户。

但该客户财务状况持续恶化，企业仍然确认了一项应收账款

D.企业经营租出一项固定资产，企业仍然照提折旧。

（二）多项选择题

1.下面的表述符合财务会计基本特征的有（）

A.主要提供一个企业的财务信息

B.财务会计从数据处理开始

C.在基本财务报表中，资产负债表和利润表以权责发生制为时间确认的的基础

D.由于不确定性的存在和以权责发生制为确认的基础，财务会计允许会计人员进行合理的估计和判断

2.在有不确定因素情况下做出合理判断时，下列事项符合谨慎性会计信息质量要求的是（）

A.设置秘密准备，以防备在利润计划完成不佳的年度转回

B.不要高估资产和预计收益

C.合理估计可能发生的损失和费用

D.尽可能低估负债和费用

3.根据“可靠性”要求企业会计核算应当做到（）。

A.满足会计信息使用者决策的需要

B.以实际发生的交易事项为依据

C.如实反映交易事项的真实情况

D.保证企业会计信息的完整

4.下列对可比性要求说法正确的有（）。

A.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后

B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用

5.下列不属于会计信息质量要求的有（　）。

A.及时性

B.相关性

C.配比原则

D．划分收益性支出和资本性支出

6.衡量一项会计信息是否有相关性，主要体现在该信息是否具有（）。

A.预测价值

B.反馈价值

C.谨慎性

D.可靠性

7.下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。

A.会计核算方法一经确定不得变更

B.会计核算应当注重交易或事项的实质

C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

D.会计核算应当以权责发生制为基础

8.下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（）。

A.合伙企业

B.分公司

C.股份有限公司

D.母公司及其子公司组成的企业集团

9.权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。

通常要采用特殊的会计项目，包括（）

A.应收

B.应付

C.摊销

D.预提

10.将一项资源确认为资产时，应当符合以下几点（）

A.预期会给企业带来经济利益

B.应是由过去的经济事项引起的

C.相关的经济利益可能流入企业

D.该资源的成本能可靠计量

11.下列会引起所有者权益的变动的有（）

A.所有者投入的资本

B.利得和损失

C.留存收益

D.向银行融资借入款项

12.下列说法正确的有（）

A.企业用银行存款偿还了一笔借款，由于该行为导致经济利益流出，所以应确认为一项费用

B.费用会导致经济利益流出企业，其流出额要能够可靠计量确认为费用

C.费用应当是在日常活动中发生的

D.日常活动中产生的费用包括销售成本、生产成本、折旧费、投资损失等

13.下列资产中，属于本企业资产范围的有（）。

A.经营租赁方式租入设备

B.经营租赁方式租出设备

C.融资租入设备

D.盘亏的存货

14.下列项目中不应作为负债确认的有（　　）。

A.因购买原材料而暂欠外单位的货款

B.向银行借入1年期借款

C.因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的对外赔偿

D.计划向银行借款500万元

15.我国企业财务报告的目标是向（　）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经营决策。

A.银行

B.投资者及股东

C.债权人

D.管理者

（三）是非题

1.判断一项会计事项是否具有重要性，主要取决于会计制度的规定，而不是取决于会计人员的职业判断。

所以同一个事项在某一企业具有重要性，在另一企业也具有重要性（　）

2.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。

（）

3.在负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增加额就是企业当期实现的利润数量，净资产的减少额就是企业本期亏损额。

（　）

4.企业对其所使用的机器设备、厂房等固定资产，只有在持续经营的前提下才可以在机器设备的使用年限内，按照资产有关的经济利益的预期实现方式，合理确定采用某一折旧方法计提折旧。

（　）

5.无论何种情况下，企业都应按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法。

（）

6.货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位。

（）

7.配比原则包括收入和费用在因果关系上的配比，也包括收入和费用在时间意义上的配比。

（）

8.处置固定资产净损失会造成经济利益流出，所以它属于会计准则所定义的“费用”范围（）

9.财务报告的目标就是向财务报告使用者提供决策有用的信息。

（）

10.会计信息的价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。

（）

四、本章习题答案及解析

（一）单项选择题

1.D【解析】要求在附注中披露重要交易或事项，这样不至于使报告使用者作出错误判断，这体现了重要性的信息质量要求。

2.A【解析】B，体现了实质重于形式要求；C项，体现了谨慎性要求；D项，体现了相关性要求

3.A

4.C【解析】企业5月份发生的业务应在5月份及时入账。

5.A【解析】选项B，可理解性要求企业应假定使用者具备相关的经营和会计知识；选项C，重要性的判断应从项目的性质和金额大小两方面加以判断；选项D，需要在及时性和可靠性之间作出权衡，以最好地满足财务报告使用者的经济决策需要为会计处理的判断标准。

6.C【解析】会计主体不同于法律主体。

一般来说，法律主体往往是一个会计主体。

但是会计主体不一定是法律主体。

基金管理公司是法律主体同时也是会计主体，证券基金只是会计主体。

7.D【解析】选项D，当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门等，则无须对外报送独立的财务报告。

8.D【解析】如果这些信息对于决策者也很重要的话，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息。

9.C【解析】在多种货币存在的情况下，应确定一种记账本位币。

我国境内的企业一般要求以人民币作为记账本位币，但也允许采用某种外币（如美元等）作为记账本位币。

10.C【解析】权责发生制是指会计核算应当以权责发生制为基础，凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，都不应作为当期的收入或费用。

与其相对的是收付实现制，收付实现制是指以实际收到或付出的款项作为确认收入或费用依据。

目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制，而企业则一律以权责发生制为基础。

11.C【解析】会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

12.C

13.B【解析】当前环境下取得某项资产或负债的公允价值就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。

14.B【解析】反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；收入、费用和利润属于反映经营成果的会计要素。

15.C【解析】企业控制的资源也可以是企业的资产，而非一定要拥有所有权；待处理财产损失不能给企业带来经济利益，不能确认为企业的资产；资产应是过去的交易或事项形成的，所以预定的A.材料不应当认定为企业的资产。

16.A【解析】选项B属于资产内部的一增一减，不影响负债；选项C，会导致资产和所有者权益同时增加，不会影响负债；选项D，会导致资产和负债同时减少，不符合题意。

17.C【解析】选项A.，利得源于非日常活动；选项B，利得不一定会影响利润，比如计入所有者权益的利得。

选项D，不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的