长期股权投资持有至到期投资例题.docx
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长期股权投资持有至到期投资例题
一、长期股权投资的初始计量
（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资成本。
对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。
（三）以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，其入账价值的确定，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。
二、长期股权投资的后续计量
（一）成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分
配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
由于我国企业当年实现的盈余一般在下年度发放利润或现金股利。
因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，一般不作为当期投资收益，而作为投资成本收回处理。
如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则仍应作为投资企业投资当年的投资收益。
［例1］甲公司2006年1月1日以8000000元的价格购入乙公司10%的股份，购买过程中另支付相关税费20000元。
乙公司为一家上市的中小企业，其股权不存在活跃的市场价格，且公允价值无法可靠确定。
甲企业在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下：
表1
年度「
被投资单位实现净利润
当年度分派利泪
KMI6年
1（X）00000元
MiniXXI元
年
hu）元
15000（元
注:
乙公司2E必年分配砖利洞屈于对其9If坷年及欣前实理卅利泪的沁
（1）2006年1
月1日投资时：
借：
长期股权投资一一乙公司8020000
贷：
银行存款8020000
⑵2006年从乙公司取得股利时：
借：
银行存款800000
（3）2007年从乙公司取得股利时：
应冲减投资成本金额=（8000000+15000000）-100000^0X10%
-800000=500000（元）
当年实际分得的现金股利=15000000=X150100%00（元）
应确认投资收益=1500000-500000=1000000（元）
借：
银行存款1500000
贷：
长期股权投资——乙公司500000
投资收益1000000
（二）权益法在权益法下，企业进行投资时，当长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。
在期末，确认应享有被投资单位净损益的份额时，首先，以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资
单位的净利润进行调整。
然后，根据调整后的净利润确定应享有或应分担的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
在被投资单位进行利润分配时，应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
在被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动时，应当相应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
[例2]A公司2006年1月1日以银行存款购入B公司股票100000股，每股面值10元，市价12元。
A公司的投资占B公司有表决权资本的40%，其投
资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额相等。
2006年B公司全年实现净利润600000元，2007年2月宣告分派现金股利300000元，2007年B公司全年净亏损5000000元，2008年全年实现净利润2000000元。
A公司会计处理如下：
（1）投资时：
借：
长期股权投资一一B公司（投资成本）1200000
贷：
银行存款1200000
（2）2006年12月31日：
借：
长期股权投资一一B公司（损益调整）240000
贷：
投资收益240000
=1200000+240000=1240000（元）
（4）2007年宣告分派股利时：
借：
应收股利——B公司120000
贷：
长期股权投资——B公司（损益调整）120000
宣告分派股利后“长期股权投资-B公司（投资成本）”账户的账面余额：
1200000+240000-120000=1320000（元）
（5）2007年12月31日：
1320000
借：
投资收益
贷：
长期股权投资一一B公司（损益调整）1320000
⑹2007年12月31日“长期股权投资一一B公司（投资成本）”账户的账面
余额为零，未确认亏损=5000000-X34Q0Q0=580000（~）
（7）2008年公司全年实现净利润2000000元，A公司可恢复“长期股权投
借：
长期股权投资一一B公司（损益调整）120000
贷：
投资收益120000
三、长期股权投资核算方法的转换
（一）权益法转为成本法长期投资由权益法转为成本法主要有以下两种情况：
（1）投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过被投资单位账面价值留存收益中本企业享有份额的，冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益；超过投资单位账面价值留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。
（2）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资从而形成企业合并的，应当改为成本法核算，并进行追溯调整。
若为非同一控制下的企业合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法
进行追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值，账
面价值与其公允价值有差额的计入当期损益；若为同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值。
长期股权投资初始投资成本与被投资企业所有者权益的账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（二）成本法转权益法成本法转为权益法主要有以下两种情况：
（1）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应当由成本法转换为权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
（2）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，应当由成本法转换为权益法核算，应按处置或收回投资的比例结转为终止确认的长期股权投资成本。
四、长期股权投资的减值和处置
（一）长期股权投资的减值以成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理；其他长期股权投资的减值按照《企业会计准则第8号一资产减值》处理。
（二）长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计人当期损益。
采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净
损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原
计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
【例3]20X0年1月1日,XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要
为提前赎回支付额外款项。
XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考
虑所得税、减值损失等因素。
为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
59x（1+r）-1+59x（1+r）-2+59xf|+r）-3+59xf|+r）-4+
（59+1250）x（1+r）-5=1000（元）
米用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表3—1:
表3—1金额单位：
兀
年份
期初摊余
成本（a）
实际利息（b）
（按10%计算）
现金流入
（c）
期末摊余成本
（d=a+b-c）
20X0
1000
100
59
1041
年
20XI
年
1041
104
59
1086
20X2
年
1086
109
59
1136
20X3
年
1136
114*
59
1191
20X4
年
1191
118**
1309
0
数字四舍五入取整；**数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：
（1）20X0年1月1日，购入债券：
借：
持有至到期投资一一成本1250
贷：
银行存款
1000
持有至到期投资一一利息调整
250
（2）20X0-20X3年12月31日，确认实际利息收
入、收到票面利息等:
持有至到期投资——利息调整（差额）
4145…
贷：
投资收益
实际利息
100104
借：
银行存款
59
金等：
贷：
应收利息
（3）20X4年12月31日，确认实际利息、
借：
应收利息
持有至到期投资——利息调整
贷：
投资收益
59
收到票面利息和本
59
59
118
持有至到期-计息调整=250-41-45-50-55=59（将账面余额
全部冲销）
投资收益=59+59=118
借：
银行存款
59
贷：
应收利息
59
借：
银行存款等
1250
贷：
持有至到期投资——本金
1250
假定在20X2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半（即
625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20X4年末付清。
遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20X2年初的摊余成本，计入当期损益。
调整时采用最初确定的实际利率。
据此，调整上述表中相关数据后如表3—2所示：
表3—2金额单位：
兀
年份
期初摊余成本（a）
实际利息（b）
（按10%计算）
现金流入
（c）
期末摊余成本
（d=a+b-c）
20X2年
1138*
114**
684
568
20X3年
568
57
30***
595
20X4年
595
60
655
0
*1138=684x（1+10%）-1+30x（1+10%）-2+655X（1+10%）
-3（四舍五入）。
**114=1138X10%（四舍五入）。
***30=625X4.72%（四舍五入）。
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：
（1）20X2年1月1日，调整期初摊余成本：
52
借：
持有至到期投资一一利息调整52
贷：
投资收益
（2）20x-20X4年12月31日，确认实际利息、收回本金等:
借：
应收利息（59、30、30）
持有至到期投资一一利息调整差额
贷：
投资收益（114、57、60）
借：
银行存款
贷：
应收利息
（3）220X2、20＞收回本金
借：
银行存款625
贷：
持有至到期投资一一成本625
假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次
还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，XYZ公司所购买债券的
实际利率r，可以计算如下：
（59+59+59+59+59+1250）X（1+r）-5=1000（元）,
由此得出r〜9.05%
据此，调整上述表中相关数据后如表3—3所示：
表3—3金额单位：
兀
年份
期初摊余
成本（a）
实际利息（b）
（按9.05%计算）
现金流入
（c）
期末摊余成本
（d=a+b-c）
20X0年
1000
90.5
0
1090.5
20XI年
1090.5
98.69
0
1189.19
20X2年
1189.19
107.62
0
1296.81
20X3年
1296.81
117.36
0
1414.17
20X4年
1414.17
130.83*
1545
0
考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。
投资收益——实际利息；持有至到期投资——应计利息（票面利息
59）;利息调整（差额）
21创【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%<
该债券发行方有提前赎回的权力，2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。
2008年末该债券的可收
回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。
请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：
（1）2005年初购入债券时；
（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录；
（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录;
4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到
利息和一半本金的会计分录；
（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录；
（6）编制2008年末减值计提的会计分录；
（7）编制2009年出售时的会计分录。
【答案与解析】
（1）2005年初购入债券时
借：
持有至到期投资一一成本1000
贷：
银行存款919
持有至到期投资――利息调整81
（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
年份①年初摊余成本②利息收益=①x4.86%③现金流量④年末摊余成本
=①+②-③
2005919.0044.6630.00933.66
2006933.6645.3830.00949.04
2005年的会计分录如下：
计提利息收益时：
借：
应收利息30
持有至到期投资一一利息调整14.66
贷：
投资收益44.66
收到利息时：
借：
银行存款30
贷：
应收利息30
2006年的会计分录如下：
计提利息收益时：
借：
应收利息30
持有至到期投资一一利息调整15.38
贷：
投资收益45.38
收到利息时：
借：
银行存款30
贷：
应收利息30
3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录
12007年初实际摊余成本二949.04（万元）；
22007年初摊余成本应为
=（30+500）/（1+4.86%）1+15/（1+4.86%）2+（15+500）/（1+4.86%）3=965.74（
万元）
32007年初应调增摊余成本=965.74－949.04=16.7（万元）
借：
持有至到期投资一一利息调整16.7
贷：
投资收益16.7
（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到
利息和一半本金的会计分录
年份①年初摊余成本②利息收益=①X4.86%③现金流量④年末摊余成本
=①+②-③
2007965.7446.93530.00482.67
计提利息收益时：
借：
应收利息30
持有至到期投资一一利息调整16.93
贷：
投资收益46.93
收到利息时：
借：
银行存款30
贷：
应收利息30
收回本金时：
借：
银行存款500
贷：
持有至到期投资一一成本500
（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录
年份①年初摊余成本②利息收益=①X4.86%③现金流量④年末摊余成本
=①+②-③
2008482.6723.4615.00491.13
计提利息收益时：
借：
应收利息15
持有至到期投资—利息调整8.46
贷：
投资收益23.46
收到利息时：
借：
银行存款15
贷：
应收利息15
（6）编制2008年末减值计提的会计分录
借：
资产减值损失36.13（二491.13—455）
贷：
持有至到期投资减值准备36.13
（7）编制2009年出售时的会计分录
借：
银行存款480
持有至到期投资减值准备36.13
持有至到期投资——利息调整8.87（二81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）
贷：
持有至到期投资一一成本500
投资收益25
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