第七章内部控制及其评估.docx
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第七章内部控制及其评估
第八章
审计证据
1、（单选题）注册会计师甲通过ABC工业公司2008年年末应付账款余额与2007年年末余额的比较，怀疑该公司应付账款明细账记录中应付甲公司的材料款项可能被严重低估，为证实问题或排除疑点，注册会计师甲最好应实施下列（）程序。
A计算ABC工业公司应付账款占流动负债的比率
B向债权人甲公司发函询证
C将本年度与甲公司的交易额与上年比较
D检查购货发票、人库或验收单
2（单选题）以下所列各项中，（）不是注册会计师实施分析程序的主要目的。
A用做风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
B用做控制测试程序，以证实控制运行的有效性
C用做实质性程序，将检查风险降至可接受的水平
D在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
3（单选题）为证实ABC工业公司所记录的资产是否均由ABc工业公司拥有或控制，记录的负债是否均为ABC工业公司应当履行的偿还义务，注册会计师甲采用下列（）程序能够获取充分、适当的审计据。
A检查文件或记录
B．检查有形资产
C重新执行
n询问
4（多选题）下列对存货项目审计的理解不正确的是（）。
A有关存货“完整性”和“存在性”认定不可用监盘程序予以证实
B对首次接受委托审计的情况，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额
C存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D存货截止测试的主要方法是获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记
录期末截止是否正确
5（多选题）注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。
以下关于审计证据数量的说
}中，正确的是（）。
A错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C证据存在的缺陷越多，所需的证据越多
D获取的原件证据可能比获取的复印件证据少
6（多选题）F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。
以下审计程序中，属于实质
目目试程序的有（）。
A检查银行预留印鉴的保管情况
B检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况
c检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账手续支付的项目
D检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
7（多选题）有关注册会计师在财务报表审计中所实施的审计程序。
下列说法中正确的有（）。
A注册会计师在了解被审计单位及其环境的每个方面都需要实施分析程序
B在实质性程序中，注册会计师认为必要时可以运用分析程序
C在审计结束或临近结束时，注册会计师必须运用分析程序，以确定财务报表整体是
否与其对被
审计单位的了解一致
D注册会计师在风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境●答案及解析
1B函证在证实“已入账”的往来款项是否正确方面是强有力的。
2.B在控制测试中一般不使用分析程序。
3A程序B不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；程序c主要是针对内部控制实施的；程序D在任何情况下均不能获取充分、适当的审计证据。
3．ABC对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”“计价和分摊”“存在”等相关认定。
存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性程序来确认。
存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。
4．ABD选项C错误，如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据不能弥补其质量上的缺陷；选项D正确，原件证据的可靠性（与质量有关）高于复印件，质量越高，所需的证据越少。
5．BD选项A中银行印鉴的保管情况及选项C中按核定限额支付现金的规定均属于货币资金控制的要求。
6．BCD注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每个方面都实施分析程序，比如在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序，所以选项A错误。
一、单项选择题
1.下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（）。
A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量
B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量
C.错报风险越大，需要的市计证据可能越多
D审计证据的数量可以弥补质量上的不足
2以下关于函证时间说法不正确的是（）。
A注册会计师不可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证
B注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证C如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师可以将实质性程
序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末
D.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师可以针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序
3在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（）。
A针对方上年以束尚未发生变化的账户余额收集证据
B再次测试认为有技的内部控制，评估控制风险
C确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
D确定实质性分析程序对特定认定的适用性
4下列关于评价审计证据的充分性和适当性的说法中，注册会计师不能认同的是（）。
A审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的
专家，但应当考虑用作审汁证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。
B如果在实施审计程序时使用被市计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据
C如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审
计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的市计程序
D注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信包的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序
5下列审计证据中证明力最弱的是（）。
A债务人询证函的回函
B被审计单位提供的领料单
C注册会计师监盘存货的监盘表
D银行对账单
6下列有关函证的说法中，不正确的是（）。
A询证函应由被审计单位寄发
B回函应直接寄至会计师事务所
C存放在外地的存货可用函证验证其存在
D询征函可由被审计单位书写
7在下列财务报表项目中，一般情况下，不需要函证的项日是（）。
A应收账款
B银行存款
C应付账款D应收票据
8.注册会计师实施分析程序．并不能帮助其（）。
A.发现异常，变动的项目
B.印证各项目的审计结果
A.了解被审计单位的财务状况
A.确定审计抽样应有的样本量
9.在下列情形或说法中，与所需审计证据的数量成正向关系的是（）。
A.体审计项目的重要性
B注册会计帅及其助理人员的审计经验
C可接受的检查风险
D管理层的可信赖程度
10下列说法中，表述内容错误的是（）。
A对于重要审计项目，不应仅仅依据分析程序
B对于会计数据可靠性较低的审计项目，应较多依赖分析程序
C对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析程序
D对于分析程序结果与执行其他实质性程序结果不一致的，应当较多依赖其他实质性程序结果
ll下列不属于会计记录含有的信息是（）。
A租赁合同和分期付款销售协议
B顾客的汇款通知单
C询证函的回函
D对账单
12当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当（）。
A注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响
B如果认为管理层的要求合理，那么同意管理层的要求不进行函证
C如果认为管理层的要求不合理，直接出具保留意见审计报告
D注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持
二、多项选择题
1．注册会计师在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，血当考虑的因素包括（）。
A可获得信息的来源
B可获得信息的可比性
C可获得信息的性质和相关性
D.信息编制相关的控制
2注册会计师在每次年度财务报表审计中都必须运用的程序或宴施的上作有（）。
A控制测试
B实质性程序
C了解被审计单位及其环境
D分析程序
3观察是注册会计师察看被审计单位（），以获取市审计证据的方法。
A相关人员执行的程序
B相关人员正在从事的活动
c实物资产
D会计资料
4审计证据的可靠性受（）的影响。
A证据的性质EL获取证据的环境
c证据的来源D被审讨单位的业务性质
5下列有关审计证据的表述中正确的有（）。
A询问独立第三者的书面记录比询问被审计单位相关人员更可靠
B从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠
c注册会计师有责任对相关文件的真伪鉴定，应承担因使用虚假文件所引起的审计责任
D.如果发现文件存在伪造或篡改迹象时，注册会计师府当考虑被审计单位存在舞弊的可能性．必要时利用专家的工作
6注册会计师在对Q公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。
下列有关短期借教审计证据可靠性的表述中，正确的有（）。
A从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠，B短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生
的会计数据更为可靠
c短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
DQ公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
7注册会汁师运用分析程序的主要目的包括（）。
A在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容
B用做风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
c直接作为实质性程序
D在审计结束时，对财务报表进行总体复核
8下列关于分析程序的说法中，正确的有（）。
A分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动
B当分析结果与预期值有较太差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当
c在对内部控制的r解中，注册会计师也会运用分析程序
D对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序
答案：
一、单项选择题：
1D【解析】注册会汁师不可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷。
2A【解析】选项A，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，井对所函证项目目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
3C【解析】分析程序运用于审计结束或临近结束时，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。
4D【解析】在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。
但为了保征得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审训程序的理由。
5B【解析】选项AD属外部来源的证据；选项C是注册会计师亲自取得的证据，证明力都较强；“被审计单位提供的领料单”属被审计单位内部提供，证明力最弱。
6A【解析】注册会计师应控制信函的发送与回收，询证函应由注册会计师以被审计单位的名义直接寄发。
7C【解析】“资产防高估，负债防低估”，函证无益于查找未入账的负债，所以一般情况下，应付账款不番要函证。
8D【解析】分析程序是注册会汁师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析。
因而分析程序可以用来发现异常变动的项目、印证各项目的审计结果，了解被审计单位的财务状况，而不能用以确定审计抽样应有的样本量。
9A【解析】某项目在报表中越重要，所需的证据就越多，所以选项A正确；选项BCD均与审计证据的数量成反向关系。
1.B【解析】对重要审计项目、重大错报风险的估计水平较高、会训数据可靠性较低时，注册会计师不能过多地依赖分析程序。
2.C【解析】选项c，属于注册会计师获取的用作审计证据的其他信息。
12D【解析】当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
如果认为管理层的要求合理．注册会计师应、实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合，且被其阻挠而无法实施函证，注册会训师应当视为审汁范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
二、多项选择题
1ABCD2BCD3AB4ABC【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
5ABD【解析】审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，注册会计师也不是鉴定文件直伪的专家，但应当考虑用作审计证据信息的可靠性。
6ABD【解析】外部证据一般比内部证据可靠，所以选项A正确；被审计单位内部控制
较好时所提供
的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，
则重大错报风险低，所以选项B正确而选项c不正确；不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，所以选项D正确。
7BCD【解析】分析程序一般与约定审计事项无关。
选项BD是注册会计师在审计时必须运用的程序，选项C可选择使用。
8AD【解析】预期值是个估计的数据，大多数情况下与已记录金额并不一致，所以当分析结果与预期值有较大差别时，注册会计师应进一步调查，所以选项B不正确，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序，所以选项C错误。
第十章
内部控制及控制风险评价
一、大纲
（1）内部控制目标与要素
（2）了解与记录内部控制
（3）内部控制测试
（4）内部控制评价
（5）管理建议书
二、本章重点、难点
注册会计师编制审计计划时，应当研究与评价被审计单位的内部控制。
对拟信赖的内部控制进行符合性测试，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。
第一节
一、内部控制定义
内部控制的含义与目标
被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律、法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
二、内部控制的目标。
（1）保证业务活动按照适当的授权进行；
（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；
（3）保证资产的安全完整。
保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；（4）保证业务活动的效率和效果
三、内部控制的历史演变
1、内部牵制阶段
2、内部控制阶段
3、内部控制结构阶段
4、内部控制整体框架阶段
四、有关内部控制的一般考虑。
①管理当局的责任
建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制政策和程序得到持续有效的执行是管理当局的责任。
②合理的保证
A公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的公允表达提供合理保证的内部控制。
B控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。
③固有的限制
由于②和③，会计报表审计总存在一定的控制风险，控制风险始终应大于零。
因此不管内控如何，都要进行实质性测试。
4.了解内部控制与审计的关系
（1）不论被审计单位规模大小，都要充分了解相关的内控；
（2）根据了解，确定是否进行符合性测试及符合性测试的时间、性质和范围；（3）内控良好，绝不能完全取消实质性测试程序。
第二节
内部控制的构成要素
一、内部控制要素
（一）控制环境（教材P123-124）
注册会计师应当对控制环境的构成要素获取足够的了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果，以了解管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、认识以及所采取的措施。
1指对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的总称。
2其好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果；可增强也可削弱特定控制的有效性。
3反映了管理当局和董事会关于控制对公司重要性的态度。
4内容包括：
2、了解控制环境方法
（1）询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；
（2）通过观察和检查，注册会计师可能了解管理层是否建立了正式的行为守则，在日常工作中行为守则是否得到遵守，以及管理层如何处理违反行为守则的情形。
3、.了解控制环境时评估舞弊风险
（1）有效的控制环境还能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础；
（2）控制环境中存在的弱点可能削弱控制的有效性。
4、.控制环境时的局限性
控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
（二）风险评估
。
组织规章和经营环境的变化
·人事变动。
·信息系统的新建和修改。
·组织的迅速发展。
·与生产过程和信息系统有关的技术的变化。
·引进新的生产线、新产品和新工序。
·公司重组。
·扩展或取得国外业务。
·采用新的会计原则或变更会计原则。
（三）控制活动
控制活动是指管理当局建立的为保证其指令被贯彻执行的政策和程序。
与财务报表审计相关的控制活动如下。
1．业绩检查
·实际业绩与预算对比。
·实际业绩与前期业绩对比。
·实际业绩与相关的不同的数据对比。
·进行业绩的全面检查。
这些检查活动对实现企业经营的效果和效率非常有用，但一般与财务报告公允性的相关度不高。
2．业务交易活动的适当授权
一般来说，业务交易活动的授权分为两种。
（l）一般授权
一般授权是指对形成了一定的规范标准的业务进行的授权。
它是对办理常规经济业务权力、条件和有关责任者的规定，时效性较长。
一般授权通常是在管理部门采用位责任制或管理文件的授权形式，或在经济业务中以规定其办理条件、范围和对该业务管理人员任命的形式予以反映的。
比如，销售部门的人员可以根据已经形成的有关销售政策与客户进行交易。
（2）特殊授权
特殊授权是指对个别业务或特殊业务进行的授权。
与一般授权不同，特殊授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员。
比如，对于一项大额支出，额度远远超过财务部门的权限，要经过总经理直接批准，必须作为特殊授权。
可见，这种授权时效较短。
交易授权程序的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权下产生的；交易授权程序通常对“存在或发生”认定，以及某些“估价或分摊”认定的控制风
险有直接影响。
3．充分的记录
企业要设计各种恰当的账簿、凭证，并连续编号，对各项业务都要有充分、全面的记录。
记录包括职工工资记录、永续盘存记录、销售汇总表等，这些汇总资料可用来同相应的每笔分录独立比较，以确定所有交易是否均已记录。
凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即：
A
适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录、职工工资收人记录，同“存
在或发生”认定有关。
B使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定有关。
C原始凭证，提供了交易记录的金额，直接和“估价或分摊”认定相关
4．实物控制
实物控制包括为保证实物安全而采取的各项措施，也称资产和记录接近控制，包括：
资产接触和记录使用
A主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。
B保护资产和记录安全的最重要措施就是采用实物防护措施。
C同降低“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定的控制风险相关。
5、职责划分
A职责划分的主要目的是为预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。
B对于不相容的职责必须实行职责划分。
C小公司业主可通过担任一些特定的工作，来实现职责的合理划分；或通过对员工的工作进行严密的监督与复核，以弥补职责划分的不足。
D职责划分会影响三种认定的控制风险，比如：
a将资产保管同资产会计记录的掌管相分离，可以降低盗窃的风险，因为盗窃者将无法通过减少资产的记录来掩饰盗窃真相。
b将处理现金支出交易同调节银行账户分离，可以降低不记录支票付款的风险，因为在调节过程中可发现这种风险。
c付款凭证的批准同支票签发相分离，可以降低支票书写出错的风险。
第三节
一、了解与记录内部控制
内部控制的了解、评估和测试
了解内部控制的四个步骤
第一步，识别需要降低哪些风险以预防财务报表中发生重大错报；
第二步，记录相关的内部控制；
第三步，评估控制的执行；
第四步，评估内部控制的设计
1、业务循环及其分类
（1）如何划分业务循环，应视企业的业务性质和规模而定。
（2）不论如何划分业务循环，注册会计师要将主要精力集中在那些影响会计报表反映的内部控制程序上。
（3）制造业可划分为下列业务循环：
1销售与收款循环；
2购货与付款循环；
3生产循环；
4筹资与投资循环；
5投资与理财循环。
2、了解内部控制的程序
1询问被审计单位有关人员；
2查阅相关内部控制文件；
3检查内部控制生成的文件和记录；
4观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；
5选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。
。
二、记录内部控制的方法
（1）基本要求
1当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评价结论；
2当控制风险评价低于最高水平时，还必须记录评价的依据。
（2）记录方法
1调查表（问卷）；
2文字表达；
3流程图；
三、初步评价控制设计并初步评估控制
1．对控制的初步评价
注册会计师对控制的评价结论可能是：
（1）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；
（2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；
（3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。
由于对控制的了解和评价是在穿行测试完成后，但又在测试控制运行有效性之前进行的，因此，上述评价结论只是初步结论，仍可能随控制测试后实施实质性程序的结果而发生变化。
评价控制风险——CR
风险评估——X
2．风险评估需考虑的因素
（1）账户特征及已识别的重大错报风险
如果已识别的重大错报风险水平为高（例如，复杂的发票计算或计价过程增加了开票错报的风险；经营的季节性特征增加了在旺季发生错报的风险），相关的控制应有较高的敏感度，即在错报率较低的情况下也能防止或发现并纠正错报。
相反，如果已发现的重大错报风险水平为低（例如，在一个较小的、劳动力相对稳定的公司中员工工薪的会计处理未能实现恰当准确性目标的风险），相关的控制就无须具有像重大错报风险较高时那样的敏感性。
（2）对被审计单位整体层面控制的评价
注册会计师应将对整体层面获得的了解和结论，同在业务流程层面获得的有关重大交易流程及其控制的证据结合起来考虑。
1．内部控制的某些要素（如控制环境）更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素（如信息系统与沟通、控制活动）则可能更多地与特定业务流程相关。
2．在实务中，注册会计师应当从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。
3．整体层面的控制（包括对管理层凌驾于内部控制之上的控制）和信息技术一般控制通常在所有业务活动中普遍存在。
业务流程层面控制主要是对工薪、
升级会员 