增值税小微企业免税优惠政策纳税申报示例.docx
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增值税小微企业免税优惠政策纳税申报示例
小微企业免征增值税政策规定：
（一）货物劳务与服务、无形资产销售额分别计算适用小微企业政策，即：
当货物劳务销售额未超过小微企业标准时，货物劳务享受免税政策；当服务、无形资产销售额未超过小微企业标准时，服务、无形资产享受免税政策。
二者互不影响，可以同时享受，也可享受其中之一。
（二）纳税人销售不动产的销售额不参与小微企业免征增值税标准的计算。
当总销售额超过小微企业标准，如扣除不动产销售额后其他应税行为不超过标准的，其他应税行为仍可享受免税优惠；当总销售额未超过小微企业标准，如有不动产销售行为的，不动产销售额仍应计算缴纳增值税，不享受免税优惠，其他应税行为可享受免税优惠。
（三）纳税人从事营改增应税行为享受差额征税政策的，计算小微企业标准时按扣除前的不含税销售额计算，而不能按差额扣除后的销售额计算。
（四）代开专用发票的，该部分销售额应并入总销售额参与计算判断是超过小微企业标准，如总销售额不超过标准，则代开专用发票部分不享受免税优惠，未代开专票部分销售额可以按规定享受免税优惠。
（五）小微企业免税标准。
按月纳税的，为月销售额不超过3万元，按季纳税的，为季销售额不超过9万元，新纳入试点的纳税人，5、6月份按6万元计算。
小微企业免税优惠在申报表中的体现：
纳税人符合小微企业免税优惠条件的，企业和非企业性单位应填写第10栏、第17栏、第18栏；个体工商户应填写第11栏、第17栏、第19栏。
如有代开专用发票，代开专票部分收入应根据征收率填入第1、2栏，第4、5栏。
如纳税人享受小微企业免税的同时，还享受其他免税政策和出口免税，该部分收入应填入第12、13栏次，不可与第10、11栏相混淆。
如纳税人当期有销售不动产收入（房地产开发企业销售自行开发的房地产除外），要特别注意按政策规定判断是否适用小微企业优惠政策的填报
业务及填报示例（以下均以企业为例，个体工商户相应调整填报栏次，填入第11栏、第19栏）：
小规模纳税人A，纯应税服务。
A为增值税小规模企业，2016年3季度提供婚庆服务，自行开具增值税普通发票，金额82400元。
业务分析：
该户为营改增小规模纳税人，2016年3季度的应税服务销售额82400元，换算为不含税销售额为80000元，低于季度销售额90000元的标准，该户享受小微企业的税收优惠政策。
报表填写：
（一）计税依据的计算和填报：
1.计税依据的填报：
不含税销售额=82400/1.03=80000元，填入第9栏“（四）免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列和第10栏“其中：
小微企业免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列。
一、计税依据
项目
栏次
本期数
本年累计
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
（四）免税销售额
9=10+11+12
80000
其中：
小微企业免税销售额
10
80000
未达起征点销售额
11
其他免税销售额
12
（五）出口免税销售额
13（13≥14）
其中：
税控器具开具的普通发票
销售额
14
（二）免税额的计算和填报
免税额=80000*0.03=2400元，填入第17栏“本期免税额”的“服务、不动产和无形资产”列和第18栏“其中：
小微企业免税额”的“服务、不动产和无形资产”列。
二、税款计算
本期应纳税额
15
本期应纳税额减征额
16
本期免税额
17
2400
其中：
小微企业免税额
18
2400
未达起征点免税额
19
应纳税额合计
20=15-16
本期预缴税额
21
——
——
本期应补（退）税额
22=20-21
——
——
小规模纳税人B，兼营应税服务和货物。
B为增值税小规模企业,2016年3季度提供技术咨询服务，取得咨询费收入72100元，自行开具增值税普通发票；提供家用电器维修劳务，取得维修费82400元，自行开具增值税普通发票。
业务分析：
该户为营改增小规模纳税人，2016年3季度的技术咨询服务含税销售额72100元，换算为不含税销售额为70000元，低于季度销售额90000元的标准；同时兼营电器维修劳务的含税销售额82400元，换算为不含税销售额80000元。
虽然该户的应税货物和应税服务的销售合计超过了小微企业的标准，但应税劳务和应税服务的销售额均不超过小微企业的标准，可分别享受小微企业的税收优惠。
报表填写：
（一）计税依据的计算和填报：
1.计税依据的填报：
（1）应税服务。
不含税销售额=72100/1.03=70000元，填入第第9栏“（四）免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列和第10栏“其中：
小微企业免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列。
（2）应税劳务。
不含税销售额=82400/1.03=80000元，填入第9栏“（四）免税销售额”的“货物及劳务”列和第10栏“其中：
小微企业免税销售额”的“货物及劳务”列。
一、计税依据
项目
栏次
本期数
本年累计
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
（一）应征增值税不含税
销售额（3%征收率）
1
（四）免税销售额
9=10+11+12
80000
70000
其中：
小微企业免税销售额
10
80000
70000
未达起征点销售额
11
其他免税销售额
12
（五）出口免税销售额
13（13≥14）
其中：
税控器具开具的普通发票
销售额
14
（二）免税额的计算和填报
1.应税服务免税额=70000*0.03=2100元，填入第17栏“本期免税额”的“服务、不动产和无形资产”列和第18栏“其中：
小微企业免税额”的“服务、不动产和无形资产”列。
2.应税劳务免税额=80000*0.03=2400元，填入第17栏“本期免税额”的“货物及劳务”列和第18栏“其中：
小微企业免税额”的“货物及劳务”列。
二、税款计算
本期应纳税额
15
本期应纳税额减征额
16
本期免税额
17
2400
2100
其中：
小微企业免税额
18
2400
2100
未达起征点免税额
19
应纳税额合计
20=15-16
本期预缴税额
21
——
——
本期应补（退）税额
22=20-21
——
——
小规模纳税人C，有代开专用发票。
C为增值税小规模企业，2016年3季度提供婚庆服务，自行开具增值税普通发票，金额82400元；另外，提供婚庆服务到税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税销售额1000元，预缴税款30元。
业务分析：
该户为营改增小规模纳税人，2016年3季度自行开具发票的应税服务含税销售额82400元，换算为不含税销售额为80000元；另外代开专用发票的部含税销售额1000元。
该户代开专用发票的部分必须缴纳税款，不能享受小微企业优惠。
自行开具发票的部分，销售额不超过90000元，可享受小微企业优惠。
报表填写：
（一）计税依据的计算和填报：
1.计税依据的填报：
（1）代开专用发票不含税金额1000元，填入第1栏“
（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列。
（2）自行开具普通发票的不含税销售额=82400/1.03=80000元，填入第9栏“（四）免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列和第10栏“其中：
小微企业免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列。
一、计税依据
项目
栏次
本期数
本年累计
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
（一）应征增值税不含税
销售额（3%征收率）
1
1000
税务机关代开的增值税
专用发票不含税销售额
2
1000
税控器具开具的普通发票
不含税销售额
3
（二）应征增值税不含税
销售额（5%征收率）
4
——
——
税务机关代开的增值税
专用发票不含税销售额
5
——
——
税控器具开具的普通发票
不含税销售额
6
——
——
（三）销售使用过的固定资产
不含税销售额
7（7≥8）
——
——
其中：
税控器具开具的普通发票
不含税销售额
8
——
——
（四）免税销售额
9=10+11+12
80000
其中：
小微企业免税销售额
10
80000
未达起征点销售额
11
其他免税销售额
12
（五）出口免税销售额
13（13≥14）
其中：
税控器具开具的普通发票
销售额
14
（二）应纳税额及免税额的计算和填报
1.代开专用发票不含税金额1000元，应纳税款=1000*0.03=30元，填入第15栏“本期应纳税额”第20栏“应纳税额合计”和第21栏“本期预缴税额”的“服务、不动产和无形资产”列。
预缴税款填入第21栏“本期预缴税额”的“服务、不动产和无形资产”列。
2.自行开具普通发票的免税额=80000*0.03=2400元，填入第17栏“本期免税额”的和第18栏“其中：
小微企业免税额”的“服务、不动产和无形资产”列。
二、税款计算
本期应纳税额
15
30
本期应纳税额减征额
16
本期免税额
17
2400
其中：
小微企业免税额
18
2400
未达起征点免税额
19
应纳税额合计
20=15-16
30
本期预缴税额
21
30
——
——
本期应补（退）税额
22=20-21
——
——
小规模纳税人D，有其他免税收入和出口免税收入。
D为增值税小规模纳税人，2016年三季度提供婚庆服务，自行开具增值税普通发票，金额82400元；取得批发蔬菜收入100000元，开具增值税普通发票；出口货物取得收入200000元，未开具发票。
业务分析：
该户为营改增小规模纳税人，2016年3季度自行开具发票的婚庆服务含税销售额82400元，换算为不含税销售额为80000元；取得批发蔬菜收入100000元，享受蔬菜流通环节免税增值税的税收优惠；出口取得收入200000元，享受出口免税政策。
该户应税服务季度销售额符合小微企业的标准，可以享受小微企业优惠。
并且蔬菜流通环节免税、出口环节免税的优惠与小微企业优惠填报时不能混淆。
报表填写：
（一）计税依据的计算和填报：
1.计税依据的填报：
（1）自行开具普通发票的含税销售额82400元，换算为不含税销售额80000元，填入第9栏“（四）免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列和第10栏“其中：
小微企业免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列。
（2）蔬菜流通环节免税，销售额100000元，应填入第9栏“（四）免税销售额”和第12栏“其他免税销售额”的“货物及劳务”列。
（3）出口环节免税的收入200000元，应填入第13栏“（五）出口免税销售额”的“货物及劳务”列。
一、计税依据
项目
栏次
本期数
本年累计
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
（一）应征增值税不含税
销售额（3%征收率）
1
（四）免税销售额
9=10+11+12
100000
80000
其中：
小微企业免税销售额
10
80000
未达起征点销售额
11
其他免税销售额
12
100000
（五）出口免税销售额
13（13≥14）
200000
其中：
税控器具开具的普通发票
销售额
14
（二）免税额的计算和填报
1.蔬菜流通环节免税不计算应纳税额，其应免税额100000*0.03=3000元应填入第17栏“货物及劳务”列，出口环节免税不计算应纳税额和免税额。
2.婚庆服务免税额=80000*0.03=2400元，填入第17栏“本期免税额”的“服务、不动产和无形资产”列和第18栏“其中：
小微企业免税额”的“服务、不动产和无形资产”列。
二、税款计算
本期应纳税额
15
本期应纳税额减征额
16
本期免税额
17
3000
2400
其中：
小微企业免税额
18
2400
未达起征点免税额
19
应纳税额合计
20=15-16
本期预缴税额
21
——
——
本期应补（退）税额
22=20-21
——
——
小规模纳税人E，有3%收入，有5%销售收入但无销售不动产。
E为增值税小规模企业，2016年3季度提供婚庆服务，自行开具增值税普通发票，金额30900元；7-9月出租机构所在地的厂房，取得含税收入52500元。
业务分析：
该户婚庆服务的不含税销售30000元（30900/0.03）和出租不动产的不含税销售额50000元（52500/1.05），两项应税服务的销售额为80000元，符合小微企业的标准，本季度享受小微企业税收优惠。
报表填写：
（一）计税依据的计算和填报：
1.计税依据的填报：
（1）提供婚庆服务含税销售额30900元，换算为不含税销售额为30900/1.03=30000元。
（2）出租不动产含税销售额52500元，换算为不含税销售额为52500/1.05=50000元。
（3）两项应税服务不含税销售额为80000元，符合小微企业优惠条件，填入第9栏“（四）免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列和第10栏“其中：
小微企业免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列。
一、计税依据
项目
栏次
本期数
本年累计
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
（四）免税销售额
9=10+11+12
80000
其中：
小微企业免税销售额
10
80000
未达起征点销售额
11
其他免税销售额
12
（五）出口免税销售额
13（13≥14）
其中：
税控器具开具的普通发票
销售额
14
（二）免税额的计算和填报
本期免税额=提供婚庆服务的免税额+出租不动产的免税额=30000*0.03+50000*0.05=900+2500=3400元。
填入第17栏“本期免税额”的“服务、不动产和无形资产”列和第18栏“其中：
小微企业免税额”的“服务、不动产和无形资产”列。
二、税款计算
本期应纳税额
15
本期应纳税额减征额
16
本期免税额
17
3400
其中：
小微企业免税额
18
3400
未达起征点免税额
19
应纳税额合计
20=15-16
本期预缴税额
21
——
——
本期应补（退）税额
22=20-21
——
——
小规模纳税人F，有3%收入，有5%销售收入且仅为销售不动产。
假设1:
应税服务的销售额与销售不动产的销售额之和超过小微企业的标准，则以扣除不动产销售额的余额为小规模纳税人的季度销售额，据以判断是否享受小微企业优惠。
本例能够享受小微企业优惠。
F为增值税小规模企业，2016年3季度提供婚庆服务，自行开具增值税普通发票，金额82400元；出售自建的厂房，取得含税收入52500元，向不动产所在地主管地税机关预缴税款2500元并代开增值税专用发票。
业务分析：
纳税人销售不动产的销售额不参与小微企业免征增值税标准的计算。
婚庆服务的不含税销售额为80000元，出售不动产的不含税销售额为50000元，两者相加为130000元，虽然总销售额超过小微企业标准，但扣除不动产销售额（50000元）后，其他应税行为不超过标准，其他应税行为仍可享受小微企业免税优惠。
报表填写：
（一）计税依据的计算和填报：
1.计税依据的填报：
（1）婚庆服务的不含税销售额为82400/1.03=80000元，填入第9栏“（四）免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列和第10栏“其中：
小微企业免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列。
（2）出售不动产的不含税销售额为52500/1.05=50000元，填入第4栏“
（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列。
一、计税依据
项目
栏次
本期数
本年累计
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
（一）应征增值税不含税
销售额（3%征收率）
1
（二）应征增值税不含税
销售额（5%征收率）
4
——
50000
——
税务机关代开的增值税
专用发票不含税销售额
5
——
50000
——
税控器具开具的普通发票
不含税销售额
6
——
——
（三）销售使用过的固定资产
不含税销售额
7（7≥8）
——
——
其中：
税控器具开具的普通发票
不含税销售额
8
——
——
（四）免税销售额
9=10+11+12
80000
其中：
小微企业免税销售额
10
80000
未达起征点销售额
11
其他免税销售额
12
（五）出口免税销售额
13（13≥14）
其中：
税控器具开具的普通发票
销售额
14
（二）应纳税额和免税额的计算和填报
（1）婚庆服务的免税额=80000*0.03=2400元，填入第17栏“本期免税额”的“服务、不动产和无形资产”列和第18栏“其中：
小微企业免税额”的“服务、不动产和无形资产”列。
（2）出售不动产的应纳税额=50000*0.05=2500元，填入第15栏“本期应纳税额”和第20栏“应纳税额合计”的“服务、不动产和无形资产”列，已经预缴的税款填入第21栏“本期预缴税额”的“服务、不动产和无形资产”列。
二、税款计算
本期应纳税额
15
2500
本期应纳税额减征额
16
本期免税额
17
2400
其中：
小微企业免税额
18
2400
未达起征点免税额
19
应纳税额合计
20=15-16
2500
本期预缴税额
21
2500
——
——
本期应补（退）税额
22=20-21
——
——
假设2：
应税服务的销售额与销售不动产的销售额之和不超过小微企业的标准，则销售额不动产的销售额不享受免税优惠应申报纳税，其余部分享受小微企业优惠。
F为增值税小规模企业，2016年3季度提供婚庆服务，自行开具增值税普通发票，金额20600元；出售自建的厂房，取得含税收入52500元，向不动产所在地主管地税机关预缴税款2500元并代开增值税专用发票。
业务分析：
该小规模纳税人的3季度销售额为：
婚庆服务不含税销售额20000（20600/1.03）元+50000（52500/1.05）=70000元，符合小微企业的优惠条件。
但是出售不动产的销售额仍应申报缴纳税款，其余部分销售小微企业优惠。
报表填写：
（一）计税依据的计算和填报：
1.计税依据的填报：
（1）婚庆服务的不含税销售额为20600/1.03=20000元，填入第9栏“（四）免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列和第10栏“其中：
小微企业免税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列。
（2）出售不动产的不含税销售额为52500/1.05=50000元，填入第4栏“
（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“服务、不动产和无形资产”列。
一、计税依据
项目
栏次
本期数
本年累计
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
货物及劳务
服务、不动产和无形资产
（二）应征增值税不含税
销售额（5%征收率）
4
——
50000
——
税务机关代开的增值税
专用发票不含税销售额
5
——
50000
——
税控器具开具的普通发票
不含税销售额
6
——
——
（三）销售使用过的固定资产
不含税销售额
7（7≥8）
——
——
其中：
税控器具开具的普通发票
不含税销售额
8
——
——
（四）免税销售额
9=10+11+12
20000
其中：
小微企业免税销售额
10
20000
未达起征点销售额
11
其他免税销售额
12
（五）出口免税销售额
13（13≥14）
其中：
税控器具开具的普通发票
销售额
14
（二）应纳税额和免税额的计算和填报
（1）婚庆服务的免税额=20000*0.03=600元，填入第17栏“本期免税额”的“服务、不动产和无形资产”列和第18栏“其中：
小微企业免税额”的“服
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