资产负债表及利润表的编制七.docx
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资产负债表及利润表的编制七
资产负债表及利润表的编制第一部分
资产负债表的编制
一、资产负债表所反映的内容
特定日期（期末）；财务状况（资产、负债、所有者权益）。
二、资产负债表各项目数字的确定方法
资产负债表按相关账户的期末余额填列。
资产负债表中项目数字的确定方法有两种：
1.直接根据有关账簿的期末余额填列；
2.根据有关账簿的期末余额计算填列：
（1）根据总账的期末余额计算填列；
（2）根据明细账的期末余额计算填列。
具体填列方法如下：
1.根据单一或多个总账科目余额填列。
比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。
2.根据明细科目余额计算填列（四个往来账户：
应收账款、预收账款、预付账款、应付账款）。
如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
预收账款＝“预收账款”明细科目贷方余额＋“应收账款”明细科目贷方余额
应收账款＝“应收账款”明细科目借方余额＋“预收账款”明细科目借方余额－坏账准备
预付账款＝“预付账款”明细科目借方余额＋“应付账款”明细科目借方余额
应付账款＝“应付账款”明细科目贷方余额＋“预付账款”明细科目贷方余额
3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌
价准备”备抵科目余额后的金额填列。
提示：
存货按计划成本核算时，要考虑材料成本差异。
“材料成本差异”借方余额（超支差）：
加上；贷方余额（节约差）：
减掉。
三、资产负债表的编制思路
1.根据本期发生的经济业务编制会计分录；
2.登记账簿；
3.结出各账簿的期末余额；
4.根据各账簿期末余额，按照资产负债表各项目数字的确定方法，确定表中各项目的数字。
利润表的编制
一、利润表的概念
一定时期；经营成果（收入、费用、利润）
二、利润表各项目数字的确定方法
各项目按发生额填列。
三、利润表的编制方法
我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：
第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
其中：
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
其他业务成本+主营业务成本=营业成本
第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出第三步，以利润总额为基础，计算净利润。
净利润＝利润总额－所得税费用。
利润表项目的填列方法：
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数
字填列。
利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”的发生额分析填列。
科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。
◆综合举例
请根据以下资料编制甲股份有限公司的资产负债表、利润表。
。
25%甲股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，企业所得税税率
年有关账户的余额如表所示：
原材料采用计划成本核算。
20×8科目借方贷方3000
库存现金
12890000银行存款
1170000
其他货币资金
交易性金融资产150000
应收票据2460000
应收账款4000000
9000坏账准备
1000000预付账款
0应收利息应收股利0
3050000其他应收
400000材料采原材10800000
600000周转材
14000000库存商
可供出售金融资0
持有至到期投0
0
长期应收
4500000长期股权投
0投资性房地固定资8200000
200000累计折
15000000在建工
工程物0
0
固定资产清6060000无形资
60000累计摊
递延所得税资0
3000000短期借
10000000交易性金融负
2000000应付票
9548000应付账
0
预收账
1100000应付职工薪
366000应交税0应付利
应付股
500000其他应付6000000长期借
50000000实收资
1000000盈余公
500000
未分配利
（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票1000000元。
借：
应付票据1000000
1000000
贷：
银行存款
（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为1500000元，增值税进项税额为255000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。
借：
材料采购1500000
应交税费――应交增值税（进项税额）255000
贷：
银行存款1755000
（3）收到原材料一批，实际成本1000000元，计划成本950000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
借：
原材料950000
材料成本差异50000
贷：
材料采购1000000
（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为2340元，购入材料及运费998000元，支付的增值税进项税额169660元，原材料已验收入库，该批原材料计划成本1000000元。
998000
借：
材料采购
银行存款2340
应交税费――应交增值税（进项税额）169660
贷：
其他货币资金1170000
借：
原材料1000000
贷：
材料采购998000
材料成本差异2000
（5）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为3000000元，增值税销项税额为510000元，货款尚未收到。
该批产品实际成本1800000元，产品已发出。
借：
应收账款3510000
贷：
主营业务收入3000000
应交税费――应交增值税（销项税额）510000
（6）公司将交易性金融资产（股票投资）兑现165000元，该投资的成本为130000元，公允价值变动为增值20000元，处置收益为15000元，均存入银行。
借：
银行存款165000
贷：
交易性金融资产――成本130000
――公允价值变动20000
投资收益15000
借：
公允价值变动损益20000
贷：
投资收益20000
（7）购入不需安装的设备一台，收到的增值税专用发票上注明的设备价款854700元，增值税进项税额为145300元，支付包装费、运费10000元。
价款及包装费、运费均以银行存款支付。
设备已交付使用。
．
借：
固定资产864700
应交税费――－应交增值税（进项税额）145300
贷：
银行存款1010000
（8）购入工程物资一批用于建造厂房，收到的发票上注明的物资价款和增值税进项税额合计为1500000元，款项己通过银行转账支付。
借：
工程物资1500000
贷：
银行存款1500000
（9）工程应付薪酬22800000元。
借：
在建工程22800000
贷：
应付职工薪酬22800000
（10）一项工程完工，交付生产使用，已达到预定可使用状态，固定资产价值14000
000元。
借：
固定资产14000000
贷：
在建工程14000000
（11）基本生产车间一台机床报废，原价2000000元，已提折旧1800000元，清理费用5000元，残值收入8000元，均通过银行存款收支。
该项固定资产已清理完毕。
借：
固定资产清理200000
累计折旧1800000
贷：
固定资产2000000
借：
固定资产清理5000
贷：
银行存款5000
借：
银行存款8000
贷：
固定资产清理8000
借：
营业外支出――处置固定资产净损失197000
贷：
固定资产清理197000
（12）从银行借入三年期借款10000000元，借款已存入银行账户。
借：
银行存款10000000
贷：
长期借款10000000
（13）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为7000000元，增值税销项税额为1190000元，款项已存入银行。
销售产品的实际成本为4200000元。
借：
银行存款8190000
贷：
主营业务收入7000000
应交税费――应交增值税（销项税额）1190000
（14）公司将要到期的一张面值为2000000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。
收到银行盖章退回的进账单一联。
款项银行已收妥。
借：
银行存款2000000
贷：
应收票据2000000
（15）公司出售一台不需用设备，收到价款3000000元，该设备原价4000000元，已提折旧1500000元。
该项设备已由购入单位运走，不考虑相关税费。
借：
固定资产清理2500000
累计折旧1500000
贷：
固定资产4000000
借：
银行存款3000000
贷：
固定资产清理3000000
借：
固定资产清理500000
贷：
营业外收入――处置固定资产净收益500000
（16）取得交易性金融资产（股票投资），价款1030000元，交易费用20000元，已用银行存款支付。
借：
交易性金融资产—成本1030000
投资收益20000
贷：
银行存款1050000
（17）支付工资5000000元，其中包括支付在建工程人员的工资2000000元。
借：
应付职工薪酬5000000
贷：
银行存款5000000
（18）分配应支付的职工工资3000000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员薪酬2750000元，车间管理人员薪酬100000元，行政管理部门人员薪酬150000元。
借：
生产成本2750000
制造费用100000
管理费用150000
贷：
应付职工薪酬――工资3000000
（19）提取职工福利费420000元（不包括在建工程应负担的福利费280000元），其中生产工人福利费385000元，车间管理人员福利费14000元，行政管理部门福利费21000元。
借：
生产成本385000
制造费用14000
管理费用21000
贷：
应付职工薪酬――职工福利420000
（20）基本生产车间领用原材料，计划成本为7000000元，领用低值易耗品，计划成本500000元，采用一次摊销法摊销。
借：
生产成本7000000
贷：
原材料7000000
借：
制造费用500000
贷：
周转材料500000
（21）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。
材料成本差异率为5%。
借：
生产成本350000
制造费用25000
贷：
材料成本差异375000
（22）计提无形资产摊销600000元；以银行存款支付基本生产车间水电费900000元。
借：
管理费用――无形资产摊销600000
贷：
累计摊销600000
借：
制造费用900000
贷：
银行存款900000
（23）计提固定资产折旧1000000元，其中计入制造费用800000元，管理费用200000元。
计提固定资产减值准备300000元。
借：
制造费用800000
管理费用200000
贷：
累计折旧1000000
借：
资产减值损失――计提的固定资产减值300000
贷：
固定资产减值准备300000
（24）收到应收账款510000元，存入银行。
计提应收账款坏账准备9000元。
借：
银行存款510000
贷：
应收账款510000
借：
资产减值损失――计提的坏账准备9000
贷：
坏账准备9000
（25）用银行存款支付产品展览费100000元。
借：
销售费用100000
贷：
银行存款100000
（26）计算并结转本期完工产品成本12824000元。
期末没有在产品，本期生产的产品全部完工入库。
借：
生产成本2339000
贷：
制造费用2339000
借：
库存商品12824000
12824000
贷：
生产成本
（27）广告费100000元，己用银行存款支付。
借：
销售费用100000
贷：
银行存款100000
（28）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税销项税额为425000元，收到2925000元的商业承兑汇票一张。
产品实际成本为1500000元。
借：
应收票据2925000
贷：
主营业务收入2500000
应交税费――应交增值税（销项税额）425000
（29）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为200000元。
借：
财务费用200000
银行存款2725000
贷：
应收票据2925000
（3O）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为20000元。
借：
营业税金及附加20000
贷：
应交税费――应交教育费附加20000
（31）用银行存款交纳增值税1000000元，教育费附加20000元。
借：
应交税费――应交增值税（已交税金）1000000
20000
――应交教育费附加
贷：
银行存款1020000
（32）本期在建工程应负担的长期借款利息费用2000000元，长期借款为分期付息。
借：
在建工程2000000
贷：
应付利息2000000
（33）提取应计入本期损益的长期借款利息费用100000元，长期借款为分期付息。
借：
财务费用100000
贷：
应付利息100000
（34）归还短期借款本金2500000元。
借：
短期借款2500000
贷：
银行存款2500000
（35）支付长期借款利息2100000元。
借：
应付利息2100000
贷：
银行存款2100000
（36）偿还长期借款6000000元。
借：
长期借款6000000
贷：
银行存款6000000
（37）上年度销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，购货方开出商业承兑汇票。
本期由于购货方发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲股份有限公司同意购货方用产品抵偿该应收票据。
用于抵债的产品市价为80000元，增值税税率为17%。
借：
库存商品80000
应交税费――应交增值税（进项税额）13600
营业外支出――债务重组损失23400
贷：
应收票据117000
（38）持有的交易性金融资产的公允价值为1050000元。
借：
交易性金融资产――公允价值变动20000
贷：
公允价值变动损益20000
注：
第16笔业务中，交易性金融资产的公允价值为1030000元
（39）结转本期产品销售成本7500000元。
借：
主营业务成本7500000
贷：
库存商品7500000
（40）假设本例中，除计提固定资产减值准备300000元造成固定资产账面价值与其计税基础存在差异外，不考虑其他项目的所得税影响。
企业按照税法规定计算确定的应交所得税为948650元，递延所得税资产为75000元。
借：
所得税费用――当期所得税费用948650
贷：
应交税费――应交所得税948650
借：
递延所得税资产75000
贷：
所得税费用――递延所得税费用75000
（41）将各损益科目结转本年利润。
借：
主营业务收入12500000
营业外收入500000
投资收益15000
贷：
本年利润13015000
借：
本年利润9520400
贷：
主营业务成本7500000
营业税金及附加20000
销售费用200000
管理费用971000
财务费用300000
资产减值损失309000
营业外支出220400
借：
本年利润873650
贷：
所得税费用873650
（42）按照净利润的10%提取法定盈余公积金。
法定盈余公积金＝（13015000－9520400－873650）×10%＝262095（元）
借:
利润分配――提取法定盈余公积262095
贷：
盈余公积262095
（43）将利润分配各明细科目的余额转入尠未分配利润明细科目，结转本年利润。
借：
利润分配――未分配利润262095
262095
贷：
利润分配――提取法定盈余公积
2620950
借：
本年利润
2620950
贷：
利润分配――未分配利润
44）用银行存款交纳当年应交所得税。
（948650借：
应交税费――应交所得税948650
贷：
银行存款
01表会企资产负债表
单位：
元年12月31日编制单位：
甲股份有限公司20×9资产期初余额期末余额负债及所有者权益期初余额期末余额
流动资产：
流动负债：
货币资金14063000145046905000003000000短期借款
交易性金融资产150000100000001050000交易性金融负债10000000
应收票据2460000343000应付票据
应收账款3991000698200020000001000000应付账款
预付账款9548000954800010000001000000预收账款
应收利息00
00应付职工薪酬
应收股利1800000110000000应交税费
其他应收款30500003050000应付利息
存货2580000025827000应付股利000366907440
一年内到期的非0000其他应付款
流动资产00一年内到期的非流动其他流动资产50000050000000负债
流动资产合计505140000052756690流动负债合计
非流动资产：
非流动负债：
可供出售金融资00长期借款
产2425544026514000应付债券
持有至到期投资00长期应付款
长期应收款00专项应付款
递延所得税负债45000004500000长期股权投资10000000
6000000
投资性房地产00其他非流动负债00
固定资产800000018864700非流动负债合计00
在建工程150000005280000负债合计00
工程物资01500000所有者权益（或股东权00
固定资产清理0益）：
生产性生物资产0实收资本（股本）00
油气资产0资本公积
无形资产60000005400000减：
库存股600000010000000
开发支出0盈余公积
商誉0未分配利润3251400034255440
长期待摊费用0所有者权益（或股东权
递延所得税资产075000益）合计
非流动资产合计3350000035619700
5000000050000000
00
00
10000001262095
5000002858855
5150000054120950
负债和所有者权益合84014000883763908401400088376390
资产总计计
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