工作底稿法编制现金流量表.docx
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工作底稿法编制现金流量表
工作底稿法编制现金流量表
一、具体步骤
二、调整分录的编制
（1）调整分录借贷方向的确定
现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。
总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。
（2）调整分录接待金额的计算
在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。
但具体可以分为以下三类：
1资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。
如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。
2由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。
如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。
3同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。
（3）调整分录编制的先后顺序
先按利润表各项目进行编制分析调整分录；
编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。
三、调整分录的主要类型
调整分录类型1：
将营业收入调整为“销售收现”
该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。
调整分录思路如下：
借：
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）
借或贷：
应收账款/应收票据（期初期末变动差额）
贷：
主营业务收入（利润表发生数）
其他业务收入（经营收入部分）
【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务：
（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；
（2）发出商品一批200万元，款未收。
另收回前期应收款60万元。
编制相应的调整分录。
根据有关资料如下：
利润表：
“主营业务收入”项目1400万元
资产负债表：
“应收账款”项目期初100万元，期末240万元
调整分录：
借：
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金12600000
应收账款1400000（240）
贷：
主营业务收入14000000
上述的调整分录只是初步的调整，在实际业务发生过程中，还会涉及销售税金、销项税的收入也应计入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款；也并非所有的应收款的增加都是销售业务引起的，因此，“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目的形成还要结合其他类型的调整才能完成。
调整分录类型2：
将营业成本调整为“购货付现”
该类型是将“主营业务成本”、“其他业务支出”计入“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，然后结合资产负债表中“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“长期待摊费用”等项目逐一进行调整。
调整分录思路如下：
借：
主营业务成本（利润表发生数）
其他业务支出（经营支出部分）
借或贷：
存货/应付账款/应付票据/预付账款（期初期末变动差额）
贷：
经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金（通过接待平衡倒挤）
【例3-2】A企业“存货”项目期初余额为150万元、“应付账款”期初余额为80万元，发生如下业务：
（1）购入原材料260万元，以银行存款转账方式支付。
（2）另购入原材料80万元，以商业票据结算。
（3）支付上期材料款60万元。
（4）结转产品销售成本360万元。
编制相关的调整分录。
根据有关资料如下：
利润表：
“主营业务成本”项目360万元
资产负债表：
“存货”项目期初余额150万元，期末余额130万元（150+260+80-360=130）
“应付账款”项目期初余额80万元，期末余额20万元
“应付票据”项目期初余额0万元，期末余额80万元
编制调整分录：
借：
主营业务成本3600000
应付账款600000
贷：
经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金3200000
应付票据800000
存货200000
上述调整只是一种初步的调整，在购进过程中，还会涉及销售税金、进项税的支出也应计入“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目；报表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款；同理，并非所有的应付款增加都是商品、材料的购进业务引起的。
因此，“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目的形成有时也需经过几步的调整才能完成。
调整分录类型3：
将经营活动费用调整为“其他付现”
该类型是指将“管理费用”、“营业费用”调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出”项目。
因为我们是采用权责发生制核算各项费用的，而现金流量表项目是以收付实现制为基础的，因此两者往往不一致。
如“管理费用”，可能是支付现金形成；可能是计提固定资产折旧形成；也可能是计提还账准备形成等等，但编制调整分录时，由于是按报表数据进行调整，所以先对应“经营活动现金流量——其他现金支出”，即视为全部以“现金”开支。
以后对非付现的“管理费用”再冲转“经营活动现金流量——其他现金支出”。
也就是说，将经营活动的期间费用（如“管理费用”、“营业费用”等），首先全部调整为“经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出”；以后对属于非付现的期间费用再做转回的处理。
调整分录思路如下：
将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作出调整。
借：
管理费用/营业费用（报表发生数）
贷：
经营活动现金流量——支付与经营活动有关的其他支出（报表发生数）
【例3-3】A企业发生了如下业务：
（1）用现金购买办公文具3万元，支付业务招待费0.5万元
（2）计提坏账准备5万元
根据上述资料，编制调整分录：
“管理费用”项目3.5万元，计提坏账准备5万元
借：
管理费用85000
贷：
经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金85000
借：
经营活动现金流量——支付与经营活动有关的现金50000
贷:
坏账准备50000
经两次调整后，“其他付现”为35000元
调整分录类型4：
将非经营活动收支调整为相关投资筹资活动项目
非经营活动收支是指由投资活动、筹资活动引起的收益、费用和损失。
在利润表中主要是“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外收支”等项目。
对这类项目的调整不能只看报表数字，主要是查看这些项目的账簿记录，才能根据其原对应关系进行不同的调整。
调整的类型有以下三种：
（1）非经营活动收支对应于“现金”的，应调整为“投资活动现金流量”或“筹资活动现金流量”的相应项目。
表3-2非经营活动收支对应于“现金”的调整
账簿对应关系
调整分录
借：
银行存款/现金等
贷：
投资收益/营业外收入等
借：
投资活动现金流量（现金流入量项目）
贷：
投资收益/营业外收入等
借：
投资收益/营业外支出等
贷：
银行存款/现金等
借：
投资收益/营业外收入等
贷：
投资活动现金流量（现金流出量项目）
借：
财务费用
贷：
银行存款/现金等
借：
财务费用
贷：
筹资活动现金流量（现金流出量项目）
（2）非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的，调整分录按原对应关系形式编制。
3-3非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的调整
账簿对应关系
调整分录
借：
财务费用
贷：
短期借款等
借：
财务费用
贷：
短期借款等
借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
应收股利
贷：
投资收益
（3）非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的，编制将经营活动项目转回的调整分录。
3-4非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的调整
账簿对应关系
调整分录
借：
财务费用（票据贴现息）
贷：
应收票据（票据贴现息）
借：
财务费用
贷：
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金
调整分录说明：
它是对调整类型一的转回业务。
在类型一时，将全部的应收票据减少均假定为收回销售款调整，而从财务费用账簿对应关系中得知，贴现息是未能收回销售款的部分，因此作转回处理。
【例3-4】A企业应收票据期初余额为26万元，本期发生如下业务：
（1）销售商品一批，取得收入220万元，款项已存银行。
（2）将账面余额20万元的票据贴现，收到贴现净值19万元，发生贴现利息1万元。
（3）出售固定资产一台，原值5万元，已提折旧1万元，收款4.2万元，结转处置固定资产净收益0.2万元。
调整分录：
调整“主营业务收入”
借：
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金2400000
贷：
主营业务收入2200000
应收票据200000
调整“财务费用”
借：
财务费用10000
贷：
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金10000
调整“营业外收入“
借：
投资活动现金流量——处置、固定资产、无形资产和其他长期资产所受到的现金净额42000
累计折旧10000
贷：
固定资产50000
营业外收入2000
调整分录类型5：
将税利按原转账形式调整
该调整类型是指将利润表中的“主营业务税金及附加“、”所得税“、”净利润“等项目均以报表数据为依据，以原转账分录为模式作出调整分录。
主要调整分录形式：
（1）“主营业务税金及附加“项目。
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税费
（2）“所得税”项目
借：
所得税
贷：
应交税费
（4）净利润
借：
净利润
贷：
利润分配
调整分录类型6：
将经营活动资产有关减值准备账户进行转回调整
经营活动资产有关减值准备账户是指“坏账准备”、“存货跌价准备”等账户。
当期的资产负债表是只列示资产净值的，“还账准备”、“存货跌价准备”均不在资产负债表列示，只在资产减值明细列示。
前述的类型一，分析调整“销售收现”时连同调整的“应收账款”项目是扣除了“坏账准备”后的净额；类型二，分析调整“购货付现”时联通调整的“存货”项目时也是扣除了“存货低价准备”后的净额。
因此，计提的减值准备不仅对原“管理费用”调整分录形成的“其他付现”构成影响，对“销售收现”与“购货付现”本身也构成了影响。
根据“坏账准备”及“存货跌价准备”的计提作调整分录如下：
借：
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金
贷：
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（坏账准备部分）
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（跌价准备部分）
【例3-5】A企业期初应收账款60万元，坏账准备10万元，本期发生如下业务：
（1）销售商品收入110万元，款已收。
（2）销售商品收入220万元，款未收。
（3）计提坏账准备11万元。
（4）以银行转账方式支付办公费用3万元。
调整分录：
分析调整“主营业务收入”
借：
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金1210000
应收账款2090000
贷：
主营业务收入3300000
分析调整“管理费用”
借：
管理费用140000
贷：
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金140000
分析调整“坏账准备”
借：
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动的现金1100000
贷：
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金110000
汇总后得出：
经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金1100000
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动的现金30000
【工作底稿法案例分析】
A股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，原材料采用计划成本进行核算。
下表为根据2009年度所发生的经纪业务编制的资产负债表和利润表。
并编制现金流量表。
表3-10资产负债表
资产
年初余额
期末余额
负债及所有者权益
年初余额
期末余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
300000
交易性金融负债
0
0
应收票据
686000
应付票据
应收账款
应付账款
预付账款
预收账款
0
0
应收利息
0
0
应付职工薪酬
应收股利
0
0
应交税费
732000
其他应收款
应付利息
0
0
存货
应付股利
0
一年内到期的非流动资产
0
0
其他应付款
其他流动资产
0
0
一年内到期的非流动资产
0
0
流动资产合计
101028000
其他流动负债
非流动资产
流动负债合计
可供出售金融资产
0
0
非流动负债
持有至到期投资
0
0
长期借款
长期应收款
0
0
应付债券
0
0
长期股权投资
长期应付款
0
0
投资性房地产
0
0
专项应付款
0
0
固定资产
预计负债
0
0
在建工程
递延所得负债
0
0
工程物资
0
其他非流动负债
固定资产清理
0
0
非流动负债合计
生产性生物资产
0
0
负债合计
油气资产
0
0
所有者权益：
无形资产
实收资本
100000000
100000000
开发支出
0
0
资本公积
0
0
商誉
0
0
减：
库存股
0
0
长期待摊费用
0
0
盈余公积
递延所得税资产
0
150000
未分配利润
其他非流动资产
非流动资产合计
所有者权益合计
103000000
108241900
资产总计
168028000
168436244
负债和所有者权益合计
168028000
168436244
注：
“应收账款”科目的年末余额为7000000元，“坏账准备”科目的期末余额为18000元。
3-11利润表
项目
本年金额
一、营业收入
25000000
减：
营业成本
15000000
营业税金及附加
40000
销售费用
400000
管理费用
1942000
财务费用
600000
资产减值损失
618000
加：
公允价值变动净收益（净损失以"－"号填列
0
投资收益（净损失以"－"号填列）
30000
其中对联营企业与合营企业的投资收益
0
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
6430000
营业外收入
1000000
减：
营业外支出
440800
其中：
非流动资产处置净损失（净收益以"-"号填列）
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
6989200
减：
所得税（税率25%）
1747300
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
5241900
五、每股收益：
基本每股收益
稀释每股收益
采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下：
采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤
1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏
2、对当期业务进行分析并编制调整分录
4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额
5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表
3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分
调整项目：
（1）调整营业收入
借：
经营活动现金流量——销售商品收到的现金27484000
应收账款6000000
贷：
营业收入25000000
应收票据4234000
应交税费——应交增值税（销项税）4250000
（2）调整营业成本
借：
营业成本15000000
应付票据2000000
应交税费876520
存货54000
贷：
经营活动现金流量——购买商品支付的现金17930520
（3）调整本年营业税金及附加
借：
营业税金及附加40000
贷：
应交税费40000
（4）计算销售费用付现
借：
销售费用400000
贷：
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金400000
（5）调整管理费用
借：
管理费用1942000
贷：
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金1942000
（6）调整财务费用
借：
财务费用600000
贷：
经营活动现金流量——销售商品收到的现金400000
筹资活动现金流量——偿还利息所支付的现金200000
（7）调整资产减值损失
借：
资产减值损失618000
贷：
坏账准备18000
固定资产减值准备600000
（8）调整公允价值变动损益
借：
交易性金融资产40000
贷：
投资收益40000
（9）调整短期借款
借：
短期借款5000000
贷：
筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金5000000
（10）调整投资收益
借：
投资活动现金流量——收回投资收到的现金330000
经营性金融资产2060000
投资收益10000
贷：
交易性金融资产300000
投资活动现金流量——投资所支付的现金2100000
（11）调整营业外收入
借：
投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金6000000
累计折旧3000000
贷：
营业外收入1000000
固定资产8000000
（12）调整营业外支出
借：
营业外支出394000
投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金6000
累计折旧3600000
贷：
固定资产4000000
借：
营业外支出46800
经营活动现金流量——购买商品支付的现金187200
贷：
经营活动现金流量——销售商品收到的现金234000
（13）调整所得税费用
借：
所得税费用1747300
递延所得税资产150000
贷：
应交税费1897300
（14）调整固定资产
借：
固定资产30020000
贷：
投资活动现金流量——构建固定资产支付的现金2020000
在建工程28000000
（15）调整累计折旧
借：
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金400000
——购买商品支付的现金1600000
贷：
累计折旧2000000
（16）调整累计摊销
借：
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金1200000
贷：
累计摊销1200000
（17）调整长期借款
借：
长期借款20000000
贷：
筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金20000000
（18）调整在建工程
借：
在建工程8560000
工程物资3000000
贷：
投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金7000000
筹资活动现金流量——偿还利息所支付的现金4000000
应付职工薪酬560000
（19）调整应付职工薪酬
借：
经营活动现金流量——购买商品支付的现金6498000
——支付的其他与经营活动有关的现金342000
贷：
应付职工薪酬840000
经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金6000000
（20）调整应交税费
借：
应交税费3787300
贷：
经营活动现金流量——支付的各项税费3787300
（21）现金偿还长期借款
借：
筹资活动现金流量——借款所受到的现金20000000
贷：
长期借款20000000
（22）结转净利润
借：
净利润5241900
贷：
未分配利润5241900
（23）提取盈余公积
借：
未分配利润521490
贷：
盈余公积521490
（24）调整现金净变化额
借：
现金净减少额7723756
贷：
库存现金7723756
将调整分录过入工作底稿相应部分，如下表所示：
3-12现金流量表工作底稿
项目
期初数
调整分录
期末数
借方
贷方
一、资产负债表项目
借方项目：
货币资金
（24）7723756
交易性金融资产
300000
（8）40000
（10）300000
（10）2060000
应收票据
（1）42340000
686000
应收账款
（1）6000000
（7）18000
预付账款
其他应收款
存货
（2）54000
长期股权投资
固定资产原值
（14）30020000
（11）8000000
（12）4000000
工程物资
（18）3000000
在建工程
（18）8560000
（14）28000000
固定资产清理
0
0
无形资产
（16）1200000
递延所得税资产
（13）150000
150000
贷方项目：
累计折旧
（11）3000000
（15）2000000
（12）3600000
固定资产减值准备
（7）600000
600000
短期借款
（9）5000000
应付票据
（2）2000000
应付账款
（2）2000000
其他应付款
应付职工薪酬
（18）560000
（19）840000
应交税费
732000
（2）876520
（1）4250000
（20）3787300
（3）40000
（13）1897300
应付利息
0
0
长期借款
（17）20000000
（21）20000000
实收资本
100000000
100000000
盈余公积
（23）524190
未分配利润
（23）524190932
（22）5241900
二、利润表项目
营业收入
（1）25000000
减：
营业成本
（2）15000000
营业税金及附加
（3）40000
40000
销售费用
（4）400000
400000
管理费用
（5）1942000
财务费用
（6）600000
600000
升级会员 