XX杂志社会计核算办法.docx
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XX杂志社会计核算办法
XX杂志社有限公司
会计核算办法（试行）
第一章总则
一、为规范XX杂志社有限公司（以下简称“公司”）的会计核算行为，保证会计信息质量，根据《企业会计准则》及《中国商用飞机有限责任公司企业会计核算办法》，结合公司的实际情况，特制定本办法。
二、公司依法设置会计账簿，根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，进行会计核算，实行会计监督。
三、公司会计核算应以实际发生的各项交易或事项为对象，记录和反映公司本身的各项生产经营活动。
四、公司应以持续、正常的生产经营活动作为会计核算前提。
五、公司会计核算应划分会计期间。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
会计年度为公历1月1日起至12月31日止。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
六、公司采用人民币为记账本位币。
七、公司应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
八、单位负责人对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
第章现金及现金等价物
现金及现金等价物的确定标准：
现金，是指库存现金以及可以随时用于支付的存款。
包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。
现金等价物，指持有的期限短（从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
第章金融工具
一、金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
二、金融资产的分类、确认和计量
公司按照取得持有金融资产的目的，将其划分为：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、应收款项和可供出售金融资产。
1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产是指满足下列条件之一的金融资产：
（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明本集团近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
（3）属于衍生工具，但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
取得时以公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。
持有期间公允价值变动形成的利得或损失以及与该金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益。
处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
2．持有至到期投资
主要是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且本公司具有明确意图和能力持有至到期的国债、公司债券等。
取得时按公允价值（扣除已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。
持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
实际利率在取得时确定，在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
处置时，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
3.应收款项
应收款项包括应收账款和其他应收款等。
应收账款是指本公司销售商品或提供劳务形成的应收款项。
应收账款按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。
4．可供出售金融资产
主要是指本公司没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、应收款项的金融资产。
取得时按公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。
持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。
年末以公允价值计量且将公允价值变动计入资本公积。
处置时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
三、金融资产（不含应收款项）的减值
除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，本集团在每个资产负债表日对其他金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产发生减值的，计提减值准备。
1．持有至到期投资：
在资产负债表日本公司对于持有至到期投资有客观证据表明其发生了减值的，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失；
2．可供出售金融资产：
在资产负债表日本公司对可供出售金融资产的减值情况进行分析，判断该项金融资产公允价值是否持续下降。
通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，确认减值损失。
可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入资产减值损失。
四、金融资产转移的确认依据和计量方法
公司发生金融资产转移时，如已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，则终止确认该金融资产；如保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，则不终止确认该金融资产。
在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时，采用实质重于形式的原则。
公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移。
金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项金额的差额计入当期损益：
1．转移金融资产的账面价值；
2．因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：
1．止确认部分的账面价值；
2．终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
金融资产转移不满足终止确认条件的，继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。
五、金融负债的分类和计量
金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。
1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
取得时按公允价值作为初始确认金额，相关交易费用直接计入当期损益；资产负债表日将公允价值变动计入当期损益。
2．其他金融负债
是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债。
取得时应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；持有期间采用摊余成本进行后续计量。
六、金融负债终止确认条件
金融负债的的现时义务全部或部分已经解除的，则终止确认该金融负债或其一部分；本公司若与债权人签定协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，则终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。
对现存金融负债全部或部分合同条款作出实质性修改的，则终止确认现存金融负债或其一部分，同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。
金融负债全部或部分终止确认时，终止确认的金融负债账面价值与支付对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。
本公司若回购部分金融负债的，在回购日按照继续确认部分与终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。
分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。
七、金融资产和金融负债公允价值的确定方法
本公司采用公允价值计量的金融资产和金融负债部分直接参考活跃市场中的报价。
第章应收款项
应收款项一般包括应收账款和其他应收款。
单项金额达到或超过该类应收款项5%的应收款项，确认为单项金额重大的应收款项。
单项金额重大的应收款项应单独进行减值测试，如有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
单项金额非重大的应收账款应与经单独测试后未减值的应收款项一起按账龄分析法计提坏账准备：
账龄
应收账款计提比例
其他应收款计提比例
6个月—1年（含1年）
5%
5%
1－2年（含2年）
10%
10%
2－3年（含3年）
30%
30%
3－4年（含4年）
50%
50%
4－5年（含5年）
80%
80%
5年以上
100%
100%
第章存货：
一、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
二、存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；
（2）该存货的成本能够可靠计量。
三、存货分类为：
原材料、库存商品（包括期刊、报纸、音像制品等）、周转材料（包括低值易耗品和包装物）、发出商品等。
四、存货取得和发出的计价：
存货取得时按实际成本计价。
库存出版物（期刊、报纸、音像制品等）按出版物类别、品种分版（印、批、期）次、定价设置明细账分别核算。
发出存货采用加权平均法核算。
五、周转材料在领用时摊销，采用一次摊销法。
六、存货跌价准备的计提方法：
期末对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。
期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；但对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌价准备。
图书、纸质报刊和音像制品类采用按版（库）龄分析法并结合个别认定法计提存货跌价准备，具体提取比例如下：
（1）纸质图书
版龄
计提比例
当年出版（含当年）
不提
前一年出版
按总定价10%
前二年出版
按总定价20%
前三年及三年以上出版
按总定价40%
（2）纸质期刊：
按年末库存实际成本提取。
（3）音像制品和电子出版物：
年末按库存实际成本的10%提取。
如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物有市场的，保留该出版物库存实际成本10%；升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。
如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
七、存货的盘点。
存货盘存制度采用永续盘存制。
存货应定期盘点，每年至少盘点一次：
（1）盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据公司的管理权限，经批准后，在期末结账前处理完毕。
盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，冲减当期管理费用；如果有确凿证据表明为前期差错导致的存货盘盈，按照前期差错更正的会计处理方法处理；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。
（2）盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在财务报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，金额重大的，应按其差额调整财务报表相关项目的年初数，其他直接计入当期损益。
第章长期股权投资：
一、长期股权投资的核算内容
1．公司持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
2．公司持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
3．公司持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
4．公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
二、长期股权投资的初始计量
（一）合并形成的长期股权投资
1.同一控制下的企业合并：
公司以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式以及以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付合并对价之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并发生的各项直接相关费用，包括为进行合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。
2.非同一控制下的企业合并：
合并成本为购买日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
在合并合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也计入合并成本。
（二）其他方式取得的长期股权投资
1.以支付现金方式取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或利润）作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2.在非货币性资产交换具备商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下，非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价值为基础确定其初始投资成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本。
3.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照公允价值为基础确定。
三、长期股权投资的后续计量
（一）后续计量方法：
公司对子公司的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。
对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。
投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的投资成本；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。
被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理：
对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，公司按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
（二）损益确认方法
成本法下，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。
权益法下，在公司确认应分担被投资单位发生的亏损时，按照以下顺序进行处理：
首先，冲减长期股权投资的账面价值。
其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，公司在扣除未确认的亏损分担额后，按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
四、长期股权投资减值准备
公司应当在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。
长期股权投资存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
除因企业合并形成的商誉以外的存在减值迹象的其他长期股权投资，如果可收回金额的计量结果表明，该长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，将差额确认为减值损失。
重大影响以下的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值损失是根据其账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额进行确定。
长期股权投资减值损失一经确认，不再转回。
有迹象表明一项长期股权投资可能发生减值的，公司应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
公司难以对单项长期股权投资的可收回金额进行估计的，应当以该长期股权投资所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
第章固定资产：
一、固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，并且使用寿命超过一个会计年度、单位价值超过2,000元的有形资产。
二、固定资产在同时满足下列条件时予以确认：
（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
三、固定资产分类为：
房屋及建筑物、运输设备、电子设备、其他设备四大类。
（一）房屋及建筑物包括：
土地、办公用房、职工宿舍和其他建筑物。
（二）运输设备包括：
小汽车、大轿车、货车和其他机动车。
（三）电子设备包括：
计算机设备；打印、复印、绘图、扫描、晒图等输出设备；传真机、电话、对讲机等通讯设备；电视机、录像机、摄像机、投影仪、音响、照相机等音响设备以及其他电子设备。
（四）其他设备包括：
除运输设备和电子设备以外的设备。
四、固定资产计价：
固定资产按照成本计量。
（一）外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（四）接受捐赠的固定资产的成本，按照该资产的公允价值确定。
（五）盘盈的固定资产的成本，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额确定；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值确定。
已投入使用但未办理移交手续或已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，可先估价入账，待确定实际价值后再进行调整。
五、固定资产折旧
（一）计提折旧的固定资产范围：
1.房屋及建筑物；
2.在用的运输设备、电子设备和其他设备。
（二）不计提折旧的固定资产范围：
1.按规定单独估价作为固定资产入账的土地；
2.已提足折旧的固定资产；
3.未提足折旧已报废的固定资产。
已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（三）固定资产折旧方法和年限：
固定资产从其达到预定可使用状态的次月起，采用直线法（年限平均法）提取折旧，预计净残值率为5%。
各类固定资产的年限如下：
类别
折旧年限（年）
房屋及建筑物
20
运输设备
4
电子设备
3
其他设备
5
六、固定资产减值准备：
公司在期末应对固定资产进行逐项清查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。
可收回金额根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，对此前已计提的累积折旧不作调整。
固定资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
七、固定资产后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
八、固定资产的盘点
公司应定期组织固定资产盘点，至少应该在年末组织一次固定资产盘点，并将固定资产卡片、台账、清册同实物核对，形成盘点记录。
对于盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应于期末前查明原因，并根据公司的管理权限，经批准后，在期末结账前处理完毕。
盘盈的固定资产作为前期重大会计差错更正处理。
盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
九、固定资产处置
发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期营业外收支。
处置固定资产需按照公司内部管理权限履行相应程序。
对已核销但尚未进行实物处置的固定资产实施“账销案存”管理。
已核销的固定资产损失，在取得主管税务机关批准后，方可在税前扣除。
第章在建工程：
一、在建工程以立项项目分类核算。
二、在建工程结转为固定资产的标准和时点
在建工程项目按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。
所建造的固定资产在建工程已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本公司固定资产折旧政策计提固定资产的折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。
三、在建工程的减值测试方法、减值准备计提方法
公司应在每年末判断在建工程是否存在可能发生减值的迹象。
在建工程存在减值迹象的，估计其可收回金额。
可收回金额根据在建工程的公允价值减去处置费用后的净额与在建工程预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
当在建工程的可收回金额低于其账面价值的，将在建工程的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为在建工程减值损失，计入当期损益，同时计提相应的在建工程减值准备。
在建工程的减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。
有迹象表明一项在建工程可能发生减值的，以单项在建工程为基础估计其可收回金额。
难以对单项在建工程的可收回金额进行估计的，以该在建工程所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
第章借款费用:
一、借款费用的定义
借款费用，是指公司因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
二、借款费用资本化的确认原则
公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
借款费用同时满足下列条件时开始资本化：
1.资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
2.借款费用已经发生；
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
三、借款费用资本化金额的确定
1.专门借款利息
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用（扣除尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益）及其辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前，予以资本化。
2.一般借款利息
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，公司应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
资本化期间，是指从借款费用开
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