支持小微企业发展的税收政策研究.docx
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支持小微企业发展的税收政策研究
支持小微企业发展的税收政策研究
内容摘要：
小微企业是我国国民经济的重要基石和社会发展的活跃细胞，在增加就业、科技创新和社会和谐稳定等方面巨大的作用。
近年来，世界经济形势的变化，特别是世界性金融危机的爆发和持续扩大，各国纷纷采取各种财税、金融等措施扶持和保护小微企业的发展。
本文从小微企业界定出发，通过巴州小微企业发展现状及面临的问题，对近几年巴州小微企业产值、就业人数、利润及税收等情况进行比对分析，探究现行税收政策在促进小微企业发展方面的实施效果，借鉴国际支持小微企业发展的税收举措，最后，提出完善和支持我国小微企业健康发展的税收政策措施。
关键字：
小微企业?
税收政策?
巴州
[正文]2011年，小微企业无疑成为我国经济领域中不可或缺的关键词之一，作为国民经济基本细胞的小微企业，在吸纳就业、科技创新、增加税收、促进经济增长等方面具有不可替代的作用。
在外需不振，通胀下各项成本高启，紧缩调控下融资难度加大的今天，我国小微企业面临着严峻的考验。
近期国家扶持小微企业发展的财税政策连续组合出台，政策内容表明政府不仅要为小微企业摆脱现实经营困难创造条件，而且要为小微企业的发展营造良好制度环境。
税收是政府宏观调控工具之一，有效发挥税收政策支持作用意义重大。
一、小微企业的界定
小微企业最先是由经济学家朗咸平提出，它是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称，是与大企业相对的一个集合性概念，它指的是规模和产值较小、产权和经营权高度统一、产品（服务）种类单一，从业人员较少或处于创业阶段和成长阶段的企业。
按现行税收法规，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不越过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
与工信部等四部委联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）中的以行业划分的小微企业认定是不同的概念，其认定标准也不尽相同。
也就是“小微企业”只有符合税法上的“小型微利企业”条件，才能真正成为享受企业所得税优惠的“小微企业”，因此应引起小微企业的认同与关注。
2011年，我国新出台的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号），对中小企业重新规定了划型标准，首次增加了“微型企业”这一企业类型，从而弥补了我国的企业分类。
此次划型根据从业人数、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定了新的划分标准。
新的界定标准如下表所示：
?
?
小型微型企业2011年划分标准（表一）
行业名称
指标名称
计算单位
小型
微型
农、林、牧、渔业
从业人员
人
----
-----
营业收入
万元
50—500
50以下
工业
从业人员
人
20—300
20以下
营业收入
万元
300—2000
300以下
建筑业
从业人员
人
----
----
营业收入
万元
300—6000
300以下
资产总额
万元
300—5000
300以下
批发业
从业人员
人
5—20
5以下
营业收入
万元
1000—5000
1000以下
零售业
从业人员
人
10—50
10以下
营业收入
万元
100—500
100以下
交通运输业
从业人员
人
20—300
20以下
营业收入
万元
200—3000
200以下
仓储业
从业人员
人
20—100
20以下
营业收入
万元
100—1000
100以下
邮政业
从业人员
人
20—300
20以下
营业收入
万元
100—2000
100以下
住宿业
从业人员
人
10—100
10以下
营业收入
万元
100—2000
100以下
餐饮业
从业人员
人
10—100
10以下
营业收入
万元
100—2000
100以下
信息传输业
从业人员
人
10—100
10以下
营业收入
万元
100—1000
100以下
软件和信息技术服务业
从业人员
人
10—100
10以下
营业收入
万元
50—1000
50以下
房地产开发经营
从业人员
人
----
----
营业收入
万元
100—1000
100以下
资产总额
万元
2000—5000
2000以下
物业管理
从业人员
人
100—300
100以下
营业收入
万元
500—1000
500以下
租赁和商务服务业
从业人员
人
10—100
10以下
营业收入
万元
----
----
资产总额
万元
100—8000
100以下
其他未列明行业
从业人员
人
10—100
10以下
营业收入
万元
----
----
这次新标准结合我国实际，在中型和小型企业的基础上，专门划出微型企业标准，如工业企业，微型企业为从业人员20人以下或年营业收入300万元以下，其他行业大多是10人以下为微型企业。
标准的这一细分，不仅有利于对小微企业的分类统计管理，也有利于使我国标准的类型更加完善，能够更客观地反映经济发展和行业变化特点，有利于宏观分类指导和政策的制定，增强政策的针对性和有效性，有利于与国际进行比较，研究借鉴其他国家和地区的做法和经验。
二、我国及巴州小微企业发展现状及面临的问题
（一）我国及巴州小微企业发展现状
改革开放后，我国小微企业发展迅猛，已成为我国国民经济的生力军。
目前我国共有1023万户小微企业，这些分布在城乡的小微企业（含个体工商户）提供了80%的就业岗位，吸容的就业人数超过2亿人，创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值GDP的60%，上缴税收占全国税收总额的54.3%，并完成了65%的发明专利和80%以上的新产品开发，其在推动经济增长、优化经济结构、繁荣消费市场、增加税收和就业等方面的作用日益突出，有力地促进了国民经济的发展。
目前我国经济体制改革正值结构转型升级和市场经济走向成熟的关键时刻，大力发展小微企业对我国具有极其重要的战略意义。
巴州是西部资源型地区，也是新疆小微企业聚集较多、成长性相对持续较长的地区之一。
近年来，巴州立足资源优势、产业优势和园区经济，从“农业为主”，加速转向“工业引领”，大力推进工业化进程，不断改善软硬环境，招商引资和项目推进均取得了历史性突破，开放型经济成为巴州经济最大的亮点和增长点。
从2008年至2011年末，巴州各类企业由4563家发展到5121家，其中，小微企业由4539家发展到5093家，实现生产总值由150亿元增长到240亿元，上缴税收4.1亿元到6.4亿元，增长了56%，吸纳劳动力由3.8万人到5.2万人，增长了37%。
从本次问卷调查的3731家企业看，巴州小微企业总体呈现出数量众多、发展迅速、经济总量大、企业规模小、行业分布广、块状经济特征明显、对国家税收贡献不断增大等特点。
尤其是今年2月，巴州出台了《巴音郭楞蒙古自治州促进中小企业发展条例（草案）》（下称《条例》），从进一步加大财政资金扶持力度、落实各项税费优惠政策、支持小微企业拓宽融资渠道、加强市场信息主体动态监测、为小微企业提供人才支持等方面推出16条措施支持小微企业发展，同时率先在全疆建立巴州非公有制企业维权工作协调机制，为小微企业提供了法律维权帮扶服务。
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2011年巴州主营业务收入500万元以上工业企业主要指标（表二-1?
）
小型企业
微型企业
累计
占全部比率（%）
累计
占全部比率（%）
企业单位数（个）
192
82%
14
6%
亏损企业数（个）
53
23%
6
3%
企业总产值（万元）
987726
13%
17234
0.2%
企业销售额（万元）
968495
13%
18783
0.2%
出口交货值（万元）
56765
85%
0
利润总额（万元）
92599
3%
148
税金（万元）
1785
15%
72
0.6%
全部从业人员年平均人数（万人）
15786
30%
272
0.5%
（资料来源：
巴州统计局、地税局、国税局）
上述图表表明，巴州小微企业在国民经济发展过程中具有重要的地位。
据统计，巴州工业总产值在全疆16个地州中，位居第4位，仅次于乌鲁木齐市、克拉玛依市和昌吉州。
这说明巴州小微企业在全疆具有一定的竞争优势，其竞争优势的取得与与巴州大力建立小微企业协调联运发展机制，实施小微企业成长工程，促进小微企业的快速发展有直接关系。
也就是说，正是因为小微企业的推动作用，带来了巴州经济的飞速发展，缓解了巴州就业压力，维护了巴州经济秩序的稳定，促进了巴州经济健康发展。
2011年巴州主营业务收入500万元以下工业企业主要指标（表二-2?
）
小型企业
微型企业
累计
占全部比率（%）
累计
占全部比率（%）
企业单位数（个）
88
13%
596
87%
企业总产值（万元）
54732
47%
61366
53%
营业收入（万元）
116449
64%
66194
36%
年末从业人数（万人）
4625
34%
8958
66%
（资料来源：
巴州统计局、地税局、国税局）
上述情况表明，巴州主营业务收入500万元以下工业企业小型企业占企业总数13%，微型企业占企业总数87%，小型企业贡献17%工业总产值，微型企业贡献21%工业总产值，总计贡献38%的工业总产值，但却提供了全州一半以上的就业岗位，表明小微企业单位投资使用的劳动力（就业容量）和单位产值使用劳动力（就业弹性）都明显高于大中型企业。
（二）巴州小微企业发展中面临的问题
近年来，巴州小微企业迅速发展，产业主要涉及石油石化、建材、纺织、轻工、机械等领域，已成为推动巴州新型工业化进程和带动行业发展的骨干力量，也是保持地方财政快速增长的重要增长点之一。
但存在的问题也较多，主要是原材料价格上涨，用工成本上升，产品单一、技术力量薄弱、融资困难等，这些问题，在90年代中期以前，被疆内旺盛的市场需求以及巴州小微企业本身的快速发展所掩盖。
90年代中期以后，随着市场格局和世界经济形势的变化，巴州小微企业整体素质不高、实力不强，生产经营困难、订单下降、竞争力差等问题逐渐暴露出来。
1、原材料涨价，生产成本上升，后期生产经营压力加重。
巴州小微企业大都是立足于本地资源发展起来的，绝大多数企业主要集中在采矿、石油技术服务、造纸、农产品初加工等在劳动密集型、低技术产业中，初级产品加工比重较大，深加工、精加工的行业比较少，产业结构层次较低，整体上仍处于刚起步阶段。
这些企业大都受原材料制约，无法全年生产，设备利用率较低。
尤其是2011年以来，小微企业原材料购进价格持续上涨，主要原材料及能源价格上涨已对巴州小微企业后期的生产经营造成了潜在的影响。
2、行业准入门槛低，发展活力不足，产品单一，竞争力和抗风险能力较差。
据统计，目前我州多数小微企业从事劳动力密集型传统产业，大都粗放经营，主要依靠高投入、高能耗、高排放、和低成本、低价格、低利润参与市场竞争；企业规模小，产品低端且单一，部分企业入行门槛低、产品技术含量不高，导致市场占有率低，在市场竞争中处于弱势，?
这些行业主要集中在石油和天然气开采业、印刷业、服装、鞋、帽制造业、橡胶制品业等行业，生产的产品主要是石油加工及燃料加工、农副食品加工、皮革制品加工以及工艺品加工等低技术含量、低附加值的产品为主，在问卷调查的3731家企业中，610家是制造业，其中43家企业停产半停产；在1504家批发和零售业企业中，有79家企业转产。
剩余企业也因企业间竞争激烈，订单有所下降，销售十分不稳定。
3、人才资源流失严重，科技投入下降，后续竞争力差。
巴州小微企业大多属于劳动密集型企业，占到调查对象的24.69%，人才是提高小微企业竞争能力的核心动力，由于西部地区偏僻落后、自然环境恶劣、福利待遇相对较低，因此，有才之士大多不愿到西部地区尤其是南疆五地州就职，人才短缺严重制约着巴州小微企业的发展。
?
近年来，由于物价上涨，小微企业收入水平基本持平（调查显示巴州小微企业收入持平比重占37.32%），利润基本持平（调查显示近三年巴州小微企业利润水平持平比重占46.64%），相当部分的企业家只愿用劳务工，不愿用固定职员，造成企业熟练工不稳定，人才流失严重，加之人才就业的保障政策不统一，体系不健全，导致吸引人才和人才流动的社会保障问题突出。
据企业反映，高层次的管理人才和中高级技工十分短缺。
同时由于小微企业受资金和规模的制约，科技投入较少，技术创新步伐较慢，产品低水平重复生产，竞争能力较弱。
多数小微企业缺乏科研技术实力和产品开发能力，产品难以提高技术含量，更难以实现转型升级。
对于正在成长中的小微企业来说，技术的不断创新是不断提升自身竞争能力和支撑企业可持续发展的根本途径。
4、“用工短缺”亦是束缚巴州小微企业发展的障碍。
随着国家一系列惠农政策的陆续出台，大部分农民工返乡务农，劳动力供需不足的局面日益明显。
巴州虽然及时采取了有力措施保证就业形势的基本稳定，甚至由政府组织牵头、企业出台优惠条件到内地招工，仍解决不了团队不稳的问题。
尤其是2011年春节后，“用工荒”再次显现，企业用工缺口再度加剧。
调查显示：
即使提高薪酬，也很难招聘到技术熟练的员工，劳动力成本和原材料成本的快速上升，使得小微企业过去所依赖的廉价劳动力、低资源环境成本的优势逐渐丧失，相应的利润空间也越来越小，企业经营更加困难，企业生存面临困境。
据巴州企业景气调查数据显示，2011年规模以下企业的劳动力需求景气指数为144.2，比2011年上升4.6点，47.1%的企业对劳动力的需求增加。
5、资金短缺是制约巴州小微企业发展的“瓶颈”。
调查显示，73.6%的企业普遍反映：
目前企业最缺的是资金，已成为小微企业发展的最大障碍。
国家自2004年开始实行严格金融贷款制度以后，企业在银行贷款方面就更困难，加上融资体制缺陷和政府担保体系不完善等原因，企业融资渠道非常狭窄，筹资能力大大下降，导致企业资金非常紧张。
在被调查的3731家企业样本中仅有367家企业获得了银行贷款，获贷比例占9.83%，而2012年一季度有贷款需求的小微企业就有384户。
在正常生产的282家被调查企业中，47%的企业拥有厂房、机械设备等抵押物的企业贷款相对容易，其中资金流动快的企业，贷款资金对企业后续经营很重要，而资金缺口大的企业，由于银行贷款额度太小，贷款资金对其后续经营影响较小。
对于大多数由于没有银行抵押物等原因无法从银行贷款的企业，只有通过亲朋、单位之间借贷和民间借贷等方式筹资来维持正常生产，个别企业为解经营危机，燃眉之急不得不向利息很高的民间资本借贷，来缓解资金压力，很大程度上制约了巴州小微企业的发展。
被调查的2344家融资企业有234家企业有民间贷款事项，2011年民间借款利息总支出为40万元，同比增长5.2%。
认为企业融资的难易程度如何？
（图二）
48.58%
44.47%
6.94%
非常困难
比较困难
容易
（资料来源：
巴州国地税局小微企业问卷调查统计）
从图中可以看出，企业融资非常困难或较难的占到80%以上。
在融资过程中,遇到的最主要困难（图三）
（资料来源：
巴州国地税局小微企业问卷调查统计）
从图中可以看出，认为利率过高、缺乏银行愿意接受的抵、质押资产和缺乏第三方提供的保证分别占27.11%、25.42%和22.03%，成为巴州小微企业融资中最主要的困难。
2012年企业融资资金的主要用途：
（图四）
（资料来源：
巴州国地税局小微企业问卷调查统计）
从图中可以看出，巴州小微企业融资资金的绝大多数用于购买原材料和流动资金周转。
三、现行税收优惠政策下巴州小微企业发展的实证研究
（一）现行税收优惠政策对巴州小微企业主要税种的影响
小微企业所积累的财富主要来自于经营中获得的利润。
企业在获得利润的过程中要缴纳各种税款。
小微企业的财富积累金额与其税收贡献的金额存在密切的关系。
按照我国目前的税收制度，小微企业在经营中应缴纳所得税、流转税、资源税、财产税和行为税五类税收，其中征收范围最广、占税收比重最大的是所得税和流转税。
2009-2011年巴州主营业务收入500万元以上工业企业税收收入情况表（表三）
（单位：
万元）
年份
GDP
应交所得税
营业税金及附加
应交增值税
2009
1.7%
7285
12916
26365
2010
7%
7473
11449
29136
2011
7.2%
9097
13108
35157
（资料来源：
巴州统计局、地税局、国税局）
2009-2011年巴州GDP与企业税收收入增长率（%）（图五）?
?
（资料来源：
巴州统计局、地税局、国税局）
（表三）和（图五）显示了近年来巴州GDP与小微企业税收收入的增长关系。
从以上图表中我们可以看到以下三点：
其一，税收收入增长过快。
从表三中可以看到，应交所得税从2009年7285万元增长到2011年9097万元，增长了25%；营业税金及附加，从2009年12916万元增长到2011年13108万元，增长了1.5%；应交增值税从2009年26365万元增长到20011年35157万元，增长了33%；其中增长最快的2011年应交所得税、营业税金及附加、应交增值税分别达到22%、15%及21%，同年GDP增长仅7.2%。
这说明一是应交增值税每年以15%以上的速度递增，主要是由于2010年以来，因物价上涨的影响带来增值额不同幅度的增加，平均增长幅度高于全州国民生产总值GDP；二是税收收入增速超过GDP太多、占GDP比重太大，税制结构中间接税比重过高，由企业承担的比重过高，企业税负太重；三是税收收入的大幅增长，可以为落实结构性减税和增加转移支付政策等创造空间。
其二，所得税呈现增长态势。
从图中可以明显看到，巴州主营业务收入500万元以上工业企业应交所得税呈现增长态势，尤其是到2011年较2010年快速增长25%。
分析其原因，主要是根据《企业所得税法》规定，农林牧渔企业免征、减征企业所得税、高新技术企业减按15%征收，小型微利企业减按20%征收，虽然是对小微企业减税，但却带来了全社会总投资、总消费、总产出和全民总收入大幅度的上升，带动了巴州国民生产总值和财政收入的快速增长，减税措施的实施实际上是对企业留利的鼓励，从而增强了企业的竞争力，所以降低直接税税率对于小微企业的发展以及其对巴州经济增长的贡献较大。
其三，表明营业税税负较重，不利于小微企业的发展。
从上述图表中可以看出，巴州主营业务收入500万元以上工业企业营业税金及附加从2009年到2011年增长了1.5%，其中2010年较上年还呈现出负增长11%，比同期GDP增长慢了18个百分点，2011年较上年增长15%，比同期GDP增长快了7.8个百分点。
分析其原因：
营业税增幅不大，甚至在２０１０年出现了负增长，主要是２０１０年由于受国家宏观调控和物价上涨的影响，巴州的建筑业开建项目同比减少，基本上是在原有的项目上后续征收，缺少税收新的增长点，与之相应的房地产业也增长不大，甚至出现负增长，这体现了与小微企业相关的营业税扶持政策的缺失，影响企业的发展后劲。
（二）现行税收优惠政策对巴州小微企业产值的影响
2009-2011年巴州主营业务收入500万元以上工业企业产值变化表（表四）单位：
万元
年份
工业总产值
小型企业产值
占有比率
微型企业产值
占有比率
2009
4369248
697899
16%
2010
5546026
855067
15%
2011
7584681
987726
13%
17234
0.2
（资料来源：
巴州统计局、地税局、国税局）
2009-2011年巴州工业总产值及主营业务收入500万元以上工业企业产值增长率（%）变化情况（图六）
以上图表显示了2009年至2011年巴州主营业务收入500万元以上工业企业产值变化变化情况。
从中可以看到，2009-2011年巴州主营业务收入500万元以上工业企业产值占工业总产值的比例分别为16%、15%、13%，产值增长率呈逐年下降趋势。
主要原因是由于受金融危机冲击、汇率走高、原材料价格上涨和人工费用提高等因素影响，企业产值呈下降趋势，但同时从侧面也反映出现行税收政策对小微企业产值方面的扶持作用较弱，没有有效的针对性的税收优惠政策来支持小微企业产值的增长。
（三）现行税收优惠政策对巴州小微企业主营业务收入和利润的影响
?
2009-2011年巴州主营业务收入500万元以上企业成本及利润总额情况表（表五）（单位：
万元）
年份
企业规模
主营业务收入
主营业务增长率
利润总额
利润总额增长率
2009
小型企业
626634
23%
57042
19%
2010
小型企业
810701
29%
71759
26%
2011
小型企业
963807
21%
92599
29%
微型企业
18799
148
（资料来源：
巴州统计局、地税局、国税局）
2009-2011年巴州主营业务收入500万元以上工业企业主营业务增长率和利润总额增长率（%）的变化情况（图七）
以上图表显示了2009-2011年巴州主营业务收入500万元以上企业主营业务收入、增长率及利润总额、增长率的情况。
从总量来看，巴州主营业务收入500万元以上企业主营业务收入增长率和利润总额增长率均呈不稳定性，且主营业务收入增长率高于同期的利润总额增长率,分析其原因主要受原材料上涨、人民币快速升值、金融危机影响进一步扩大等因素影响，使巴州小微企业生存环境恶化，利润空间受到挤压。
四、我国现行扶持小微企业发展的税收优惠政策及存在的问题
（一）我国现行扶持小微企业的主要税收优惠政策：
自2011年7月以来，针对温州等地的小微企业屡传危情的状况，国务院总理温家宝就小微企业发展主持召开了三次国务院常务会议，研究确定了各项支持小微企业发展的金融、财税政策措施，财政部、国家税务总局也于2011年陆续出台了一系列税收优惠政策，以贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求。
一是加大对小型微型企业税收扶持力度。
提高小型微型企业增值税和营业税起征点；财政部《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》（财政部令第65号）对增值税（营业税）起征点幅度进行了调整，自2011年11月1日起，增值税（营业税）起征点，按期纳税的，为月销售额（营业额）5000元-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额（营业额）300元-500元；对单位和个人从事技术转让、技术开发、技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；
二是将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至2015年底并扩大范围，财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策有关
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