注册会计师考试题库第十三章职工薪酬.docx
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注册会计师考试题库第十三章职工薪酬
注册会计师考试题库第十三章职工薪酬
第十三章职工薪酬
一、单项选择题
1、职工薪酬中的离职后福利，指的是（ ）。
A、企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬
B、企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利
C、企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系而给予职工的补偿
D、企业在职工劳动合同到期之前解除为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
2、7月1日A公司（房地产开发企业）将100套全新的公寓以优惠价格向职工出售，购买房产的职工共计100名，其中80名为销售业务骨干，20名为公司总部管理人员。
该公司向销售业务骨干出售的住房平均每套市场价为100万元，出售的价格为每套80万元，每套成本为40万元；向管理人员出售的住房平均每套市场价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元，每套成本为60万元。
假定该100名职工均在7月1日购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务。
下列有关100套全新公寓向职工出售的会计处理，不正确的是（ ）。
A、出售住房时计入长期待摊费用的金额为2200万元
B、出售住房时不确认收入
C、本年摊销时，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目80万元
D、本年摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目30万元
3、下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是（ ）。
A、企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额
B、实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现
C、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
D、为职工进行健康检查而支付的体检费，也应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益
4、2×初S公司为其销售精英设定了一项递延年金计划：
将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即2×末才向依然在职的员工分发。
S公司在2×年初预计3年后企业为此计划的现金支出为600万元。
S公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×年初的折现率为5%，2×年末的折现率变更为4%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，2×末，折现率仍为4%，则甲公司在2×末应确认的销售费用为（）。
A、7.39万元
B、192.31万元
C、197.87万元
D、200万元
5、下列属于其它长期职工福利的是（ ）。
A、企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金
B、设定提存计划
C、长期带薪缺勤
D、设定受益计划
6、下列属于离职后福利的是（ ）。
A、累积带薪缺勤
B、退休后养老保险
C、医疗保险费
D、辞退福利
7、甲公司是一家家具生产销售企业。
1月，甲公司为鼓励其职工销售业绩再创新高，制订并实施了一项利润分享计划。
该计划规定，如果公司全年的净利润达到5000万元以上，公司销售人员将能够分享超过5000万元净利润部分的3%作为额外报酬。
甲公司实现净利润为6800万元。
不考虑其它因素，甲公司应向职工支付的利润分享计划金额为（）。
A、54万元
B、204万元
C、150万元
D、0万元
8、A公司共有名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。
12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为4天。
根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计有1900名职工将享受不超过10天的带薪病假，剩余100名职工每人将平均享受13天病假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。
假定12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了13天病假，并随同正常工资以银行存款支付。
另有20名只享受了10天病假，A公司因20名只享受了10天病假累积带薪缺勤应冲减管理费用的金额是（ ）。
A、180000元
B、144000元
C、36000元
D、0
9、企业应当披露的与短期薪酬相关的信息不包括（ ）。
A、应支付的工资、奖金、津贴和补贴
B、为职工提供的非货币性福利及其计算依据
C、为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额
D、重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的变动金额
10、下列关于短期薪酬的账务处理，说法正确的是（ ）。
A、企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本
B、企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该在实际发生时直接计入当期损益
C、企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的账面价值计量
D、企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其购买价款确认职工薪酬的金额
11、下列不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接计入企业管理费用的是（ ）。
A、工会经费
B、养老保险费
C、工伤保险费
D、辞退福利
12、下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。
A、因解除与职工的劳动关系给予的补偿
B、构成工资总额的各组成部分
C、工会经费和职工教育经费
D、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
13、下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是（ ）。
A、租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
B、实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现
C、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
D、企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额
14、企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该记入的科目是（ ）。
A、生产成本
B、管理费用
C、制造费用
D、财务费用
15、M公司为液晶电视机生产企业，系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。
2月发生如下与职工薪酬有关的事项。
（1）M公司将其自产的新款液晶电视机100台作为福利分配给本公司的生产一线职工，该电视机每台成本8000元、市场售价11700元（含增值税）。
（2）M公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆马自达汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工30名，假定每辆马自达汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套4000元。
（3）M公司决定停产某车间的生产任务,提出职工自愿选择的辞退计划，并在一年内实施完毕。
该车间生产工人100人、车间管理人员10人。
已经通知相关人员，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20000元、管理人员每人50000元。
M公司预计很可能有2名管理人员接受离职；车间生产工人10人接受离职的概率为30％，15人接受离职的概率为50％，20人接受离职的概率为20％。
（4）职工李某报销2月份因工出差而购买的火车票款1000元。
下列关于M公司2月份职工薪酬的账务处理中，正确的是（ ）。
A、应该记入“生产成本”科目的金额为2880000元
B、为总部部门经理级别以上职工提供的非货币性福利为50000元
C、对提供给职工的马自达汽车计提折旧时不需经过“应付职工薪酬”科目核算
D、应该确认主营业务收入1170000元
二、多项选择题
1、职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，下列情况符合职工概念的有（ ）。
A、与企业订立劳动合同的兼职职工
B、未与企业订立劳动合同的临时工
C、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员
D、经过企业与劳务中介机构签订用工合同而向企业提供服务的人员
2、下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有（ ）。
A、将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其它业务成本
B、将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利
C、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用
D、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬
3、下列各项职工薪酬，应该根据受益对象进行处理的有（ ）。
A、在职人员的职工工资
B、与职工解除劳务关系支付的补偿
C、离退休人员的工资、补贴
D、在职人员的非货币性福利
4、下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（ ）。
A、无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金
B、以现金结算的股份支付，在可行权日之后发生的公允价值变动金额
C、因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额
D、作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值
5、下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。
A、无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金
B、无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧
C、按董事会批准的现金结算方式的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额
D、作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值
6、下列有关职工薪酬的表述，正确的有（ ）。
A、企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益
B、实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿额超过一年支付的辞退计划，企业应当选择适当的折现率，以折现后的金额计入当期的管理费用
C、企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生差额较大的原因
D、辞退福利应根据受益对象计入当期损益或相关资产的成本
7、下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。
A、职工福利费
B、住房公积金
C、以现金结算的股份支付
D、职工子女赡养福利
8、甲公司为激励管理人员和销售人员，于年初制订并实施了一项利润分享计划。
该计划规定，如果公司全年的净利润达到5000万元以上，公司管理人员将能够分享超过5000万元净利润部分的15%作为额外报酬，公司销售人员将能够分享超过5000万元净利润部分的5%作为额外报酬。
至年末，甲公司实现净利润8000万元。
不考虑其它因素，下列关于甲公司的会计处理，不正确的有（ ）。
A、甲公司应借记“管理费用”450万元，借记“销售费用”150万元，贷记“应付职工薪酬”600万元
B、甲公司应借记“管理费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元
C、甲公司应借记“销售费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元
D、甲公司应借记“管理费用”1200万元，借记“销售费用”400万元，贷记“应付职工薪酬”1600万元
9、下列有关带薪缺勤的表述正确的有（ ）。
A、累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利能够结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利能够在未来期间使用
B、企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C、非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，而且职工离开企业时也无权获得现金支付
D、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
10、长城公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％，2×12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1695万元，2×12月发生如下与职工薪酬有关的事项：
（1）12月10日，发放11月份职工工资1470万元，其中代扣个人所得税60万元。
（2）12月10日至12月20日，公司维修人员对专设销售机构用设备进行日常维修，应付薪酬12.9万元。
（3）12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：
自2×1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元。
（4）12月22日，公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本0.9万元，市场售价1.35万元（不含增值税）。
（5）为留住优秀管理人才，将以总价150万元的价格购买并按照固定资产入账的10辆小轿车，以总价50万元的价格出售给公司优秀管理职工。
出售合同没有规定职工在取得后至少应提供服务的年限，假定该事项不考虑增值税。
下列关于长城公司的账务处理的说法中，正确的有（ ）。
A、根据事项
（1），长城公司应确认应付职工薪酬借方发生额1470万元
B、根据事项（3），长城公司应确认应付职工薪酬22.5万元
C、根据事项（4），长城公司应确认的主营业务收入67.5万元
D、根据事项（5），长城公司应计入管理费用的职工薪酬为100万元
11、下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）。
A、为职工支付的补充养老保险
B、因解除职工劳动合同支付的补偿款
C、为职工进行健康检查而支付的体检费
D、因向管理人员提供住房而支付的租金
12、下列职工薪酬中，能够计入产品成本的有（ ）。
A、住房公积金
B、非货币性福利
C、工会经费
D、辞退福利
13、A公司制定的有关辞退福利资料如下。
（1）A公司11月1日决定停产某车间的生产任务,提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100人、车间管理人员10人，并于12月31日执行。
已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、管理人员每人5万元。
（2）A公司管理层12月1日决定职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退总部管理人员，并于7月31日执行。
已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为300万元，而且规定分3年每年年末支付100万元，假定现值为260万元。
（3）A公司管理层12月20日决定，由于A公司控制权发生变动，对辞退的高级管理人员补偿100万元。
并于1月31日执行，已经董事会批准。
（4）12月31日A公司实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，本年有30名职工将办理内部退休，自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元，假定现值为200万元。
下列有关辞退福利的会计处理，正确的有（ ）。
A、12月1日辞退总部管理人员，应借记“管理费用”科目260万元、“未确认融资费用”40万元，同时贷记“应付职工薪酬”科目300万元
B、12月1日辞退总部管理人员，应借记“管理费用”科目300万元，同时贷记“应付职工薪酬”科目300万元
C、12月20日辞退的高级管理人员的补偿，应借记“管理费用”科目100万元，同时贷记“应付职工薪酬”科目100万元
D、12月20日辞退的高级管理人员的补偿，应借记“管理费用”科目100万元，同时贷记“预计负债”科目100万元
三、综合题
1、BS公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
其12月份发生的与职工薪酬有关的业务如下：
<1> 、12月份，BS公司以其生产的成本为0.3万元/台的洗衣机作为福利发放给200名职工，每台洗衣机的市场售价为0.6万元/台；假定200名职工中120名为企业生产人员，30名为销售精英，50名为总部管理人员。
<2> 、12月份，BS公司外购的200套百变衣柜发放给上述人员，企业购买这些衣柜的不含税价格为0.5万元/套，已取得增值税专用发票。
<3> 、BS公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。
，BS公司有25名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
<4> 、BS公司经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。
6月20日，BS公司从公司外部购入20套商品房奖励公司的20名高级管理人员，该商品房每套100万元，公司以每套65万元的价格出售给职工，但要求相关人员需要自7月1日起在公司继续服务5年。
<5> 、12月，计提并发放11月份职工工资1670万元，其中生产人员工资850万元，销售人员工资500万元，管理人员工资320万元，其中代扣个人所得税170万元。
<6> 、因业务整合需要，BS公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。
该协议签订后，A公司不能单方面解除。
根据该协议，BS公司于1月1日起至6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。
该辞退计划已经公布，尚未实际实施。
2、云翔公司是集汽车生产、研发、设计、销售及售后服务为一体的企业，该企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，云翔公司与职工薪酬相关的业务如下：
（1）3月，云翔公司的销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀管理人员，3月29日从公司外部购入30套每套价值100万元的商品房，以每套20万元的价格销售给30名优秀管理人员，而且规定，管理人员接受奖励之后需要自4月1日起，在公司继续服务满5年。
（2）6月，为了更好的实现企业发展，云翔公司制订了一项辞退计划，进行内部资源整合，对于销售业绩持续三年最差的A区实施撤离该区业务部的处理，除相关管理人员调回公司总部之外，共计辞退销售人员12名，生产员工36名，该辞退计划，计划每人补偿5万元，该计划当年完成。
至月末，已经董事会批准。
至年末，尚未实际支付价款。
（3）12月，云翔公司决定将自产的汽车用于奖励优秀职工，每名优秀职工奖励一辆成本为40万元、不含税售价为60万元的汽车。
其中销售人员15名，生产人员30名，管理人员10名。
至年末已实际支付奖励。
<1> 、编制云翔公司奖励管理人员住房的相关分录。
<2> 、编制云翔公司6月与辞退计划相关的分录。
<3> 、编制云翔公司末奖励优秀员工汽车的相关分录。
3、甲公司是一家家具生产销售企业。
该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司与职工薪酬相关的业务如下：
（1）1月，甲公司为鼓励其职工销售业绩再创新高，制订并实施了一项利润分享计划。
该计划规定，如果公司全年的净利润达到5000万元以上，公司销售人员将能够分享超过5000万元净利润部分的3%作为额外报酬。
（2）6月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权，可行权日为12月31日，甲公司的管理人员可根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在12月31日之前行使完毕。
截至年末，尚未有职工离职，甲公司预计将有4人离职，此后不再有职工离职。
1月1日，每份现金股票增值权的公允价值为10元，末每份现金股票增值权的公允价值为13元。
（3）12月，甲公司决定将自产的一套实木沙发及其配套的大理石桌子用于奖励优秀职工，每名优秀职工奖励一套家具。
每套家具的成本为3000元、不含税售价为4500元，至年底，甲公司共评比出50名优秀员工，其中，销售人员15名，生产人员30名，管理人员5名。
至年末已实际支付奖励。
（4）其它资料：
甲公司实现净利润为6800万元。
假定上述职工薪酬除特殊说明外，其它金额尚未支付。
不考虑其它因素（答案金额以元为单位）。
<1> 、根据资料
（1）和（4），计算甲公司应向职工支付的利润分享计划金额，并编制相关的会计分录。
<2> 、根据资料
（2），计算甲公司末应确认的职工薪酬金额，并编制相关的会计分录。
<3> 、根据资料（3），说明甲公司的会计处理原则，并编制相关的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】B
【答案解析】离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。
【该题针对“职工薪酬的概念”知识点进行考核】
【答疑编号11479194,点击提问】
2、
【正确答案】B
【答案解析】公司出售住房时应对该房屋视同销售处理，应做如下会计分录：
借：
银行存款（80×80＋20×150）9400
长期待摊费用（80×20＋20×30）2200
贷：
主营业务收入（80×100＋20×180）11600
同时结转主营业务成本4400万元（80×40＋20×60），分录略。
公司应当按照直线法在未来内摊销长期待摊费用，本年应做如下会计分录：
借：
销售费用（80×20/10÷2）80
管理费用（20×30/10÷2）30
贷：
应付职工薪酬110
借：
应付职工薪酬110
贷：
长期待摊费用110
【该题针对“非货币性短期薪酬的确认与计量”知识点进行考核】
【答疑编号11371795,点击提问】
3、
【正确答案】B
【答案解析】实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。
【该题针对“职工薪酬的核算（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号11371778,点击提问】
4、
【正确答案】B
【答案解析】S公司2×末确认的设定受益计划现值＝200/（1＋4%）2＝184.91万元，S公司当期服务成本＝200/（1+4%）=192.31万元，设定受益计划净负债的利息费用＝184.91×4%＝7.40（万元），S公司2×末的会计处理为：
借：
销售费用192.31
财务费用7.40
贷：
应付职工薪酬—递延奖金计划199.71
【该题针对“其它长期福利的确认与计量”知识点进行考核】
【答疑编号11371748,点击提问】
5、
【正确答案】C
【答案解析】选项A，企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。
选项B，选项D均属于离职后福利。
【该题针对“其它长期福利的确认与计量”知识点进行考核】
【答疑编号11371743,点击提问】
6、
【正确答案】B
【答案解析】选项A、C，属于短期薪酬。
【该题针对“离职后福利的确认与计量（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号11371740,点击提问】
7、
【正确答案】A
【答案解析】甲公司应支付的利润分享计划金额＝（6800－5000）×3%＝54（万元），相关会计分录为：
借：
销售费用540000
贷：
应付职工薪酬——利润分享
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