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硕士论文中期检查报告
论文名称：
制造企业转包产品成本
核算管理系统的设计与实施
姓名：
学号：
专业：
所属院系：
学院指导老师：
企业指导教师：
企业指导老师单位：
论文起止时间：
2012年9月—2013年6月
2013年3月
1.课题背景介绍
1.1.课题来源
本选题来源于本人参与的中航工业下属子公司西飞国际研究开发并实施的成本核算管理信息系统。
西飞国际是中航工业下属子公司，其主要以生产航空飞机产品、国际转包产品为主，民用产品为辅。
目前，面对产品成本上涨严峻形势及压力，公司成本核算管理系统主要存在如下问题：
（1）原成本核算采用平行结转不能有效的建立计划、控制、核算、考核分析于一体的闭环成本管理体系，且数据归集不能满足成本精细化核算的需要；
（2）不能实现成本的事前计划、事中控制与事后分析，有效降低产品成本；（3）无法实现与生产经营信息的集成，无法实现资金流与物流、信息流的统一；（4）无法及时、准确地查明影响成本费用升降原因，进行有效的差异分析，从而无法快速获取降低成本、节约费用途径。
基于以上问题及目的，西飞国际研究开发新的成本核算系统，并予以实施。
1.2.课题研究内容
本课题主要研究以下内容：
1、细化成本核算对象，建立完整的产品成本数据归集以及费用核算系统；
2、建立标准成本法下的成本分析手段，实现基于标准成本的成本逐步结转法；
3、成本核算体系模式，实现同一系统中两种成本核算方法的并行；
4、改变核算方法，实现物流、价值流、信息流的统一；
5、转包项目生产及成本核算的设计与开发；
6、转包项目生产及成本核算的测试与实施。
2.论文工作是否按开题报告预定的内容及进度安排进行
2.1.开题报告工作计划
本课题预计用10个月的时间来完成，具体时间安排如表2.1所示。
序号
时间
工作内容
论文阶段
1
2012年7月-8月
项目启动
开题答辩
2
2012年8月-9月
系统理论研究
3
2012年9月-11月
系统调研及分析
4
2012年11月-2013年2月
系统方案设计
5
2013年2月-3月
项目中期检查
项目中期答辩
6
2013年3月-4月
产品选型
7
2013年4月-5月
系统实施
编写论文
8
2013年6月
项目结束
毕业答辩
表2.1工作进度安排及阶段成果
2.2.实际工作计划
到目前为止，实际工作的进度情况如表2.2所示
开始时间
结束时间
工作内容
2012年7月
2012年8月
收集资料、选题、撰写开题报告
2012年8月
2012年9月
业务流程优化、需求分析
2012年9月
2012年11月
系统的设计，开发
2012年11月
2013年2月
系统测试
2013年2月
2013年3月
撰写论文中期检查总结报告
2013年3月
2013年4月
系统实施
2013年4月
2013年5月
撰写毕业设计论文
2013年6月
论文答辩
表2.2实际工作进度安排及阶段成果
3.目前已完成的研究工作及结果
3.1.系统需求分析
3.1.1企业概况
转包生产是国际航空工业合作、竞争的重要领域，主要指技术先进的发达国家制造商以补偿贸易和合作的方式，通过向另一制造商提供设计图、毛料图、技术文件、样品及相关技术标准等而委托其进行航空产品的制造，其目的是通过航空零部件转包生产换取更大的利润和抢占国际市场。
西飞国际是国内航空工业企业第一家开始进行国际合作的企业，先后为美国波音公司、欧洲空中客车公司、加拿大庞巴迪公司、意大利阿莱尼亚公司等世界著名飞机制造公司生产交付了十多种飞机的8000多架份零部件。
经过三十多年的发展，西飞国际的转包生产目前已具有国际先进水平的现代化、专业化国际航空部件装配厂房。
合理布局装配生产线，优化组合生产单元，同时采用可视化现场管理，提高了生产效率和生产能力，但是目前的生产模式和成本管理却相对落后，严重阻碍了转包项目的快速发展。
主要表现在：
1、军民机混线生产，成本核算复杂
西飞国际国航总厂负责转包项目部件的装配生产，专业化程度较高，但转包产品的零件生产以及工装生产受厂房、设备等条件的制约，均与军品混线生产。
军品属于非竞争性领域，转包属于部分开放竞争领域，将两种市场属性完全不同的产品捆在一起，用一种模式来进行管理，名为军民结合，实际上互相牵制，这是西飞国际目前企业经营管理所面临的一大难题，也是转包生产快速发展的一大障碍。
军民机混线生产的直接结果就是无法分别对各产品单独进行成本核算，造成各种产品成本难以区分，削弱了市场竞争力，不利于公司国际化发展战略的确定和经营管理需要。
2、成本管理模式粗放，转包成本居高不下
西飞国际多年来仅将转包生产视为学习外国先进制造技术和管理理念的非商业行为，对转包项目的管理基本上是以不计成本的粗放式管理。
目前，此现状虽有改变，但成本管理不是以不同的产品项目作为控制对象，而是以不同业务部门的“制造费用”项目作为控制的对象，因此，各业务部门成本管理出现了各管一摊、各唱各戏的情况。
成本管理各个环节上的工作人员，较多的站在自己的立场上考虑问题、开展工作，没有形成整体最优的合力,加之国家加工贸易政策调整、能源及原材料价格上涨、劳动力成本增加等原因，使西飞转包生产成本大幅提升。
3、实现平行结转与逐步结转并行的成本管理系统
平行结转分步法指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细账转出的方法。
逐步结转分步法中是成本结转的另一种方法，亦称“计划半成品成本法”。
按产品的生产步骤先计算半成品成本，再随实物依次逐步结转，最终计算出产成品成本。
即从第一步骤开始，先计算该步骤完工半成品成本，并转入第二步骤，加上第二步骤的加工费用，算出第二步骤半成品成本，再转入第三步骤，依此类推，到最后步骤算出完工产品成本。
如果仅用平行结转法，公司产品从半成品移交至下个生产车间后，其所具有的价值无法获知，因此需实现逐步结转法，能够实现产品物流、价值流、信息流的一致性。
但实现逐步结转法的难点在于各分厂之间的成本费用结算的标准，因此，能够实现逐步结转法的前提必须是必须建立每个产品的标准成本，作为产品在各分厂加工过程中价值卷积的依据。
基于以上原因对转包成本核算系统的先进性提出了更高的要求，因此，西飞国际针对本公司的业务流程以及需达到的目的，设计并开发了转包项目成本核算管理系统。
3.1.2.业务流程分析
转包产品与其他产品相比较，具有生产周期短，生产批次包含架次多，各批（架）次等特点，因此，导致其各类产品不能在同一时期完工交付，而是分期按架次交付，因此，西飞国际产品成本按照每种产品唯一的身份证明“产品派工号”进行归集，对该产品消耗的工时、材料、标准件等其他费用的归集均以该派工号为归集对象，并在成本核算时分为两个阶段，在零件加工的生产单位按照批次下达生产计划，按照批次归集成本费用，而在总装配厂即国航总厂则按照架次下达生产计划，并单独汇集成本费用。
一、平行结转法成本核算业务流程
平行结转法下，各分厂按月计算各转包项目在本单位当月发生的成本，不计算上一单位发生的成本，经总厂（中心）、分公司汇总后上报公司财务部会计室，即成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致，与产品在本单位是否完工不一致。
其具体流程如下：
1、本月成本消耗归集。
各分厂按照本月生产所消耗材料的料单，归集生产产品的原材料；统计并上报各分厂所消耗的其他辅助材料；归集本月生产产品工时；归集各厂所消耗的制造费用等基础数据。
2、总厂制造费用分摊。
各总厂（中心）管理部门产生的费用按照各分厂本月工时进行分摊至各分厂报表费用中。
3、报表计算。
根据基础数据计算各分厂的生产费及分配表、分厂制造费用明细表、分厂费用要素表、分厂生产成本明细表、分厂产成品明细表、分厂在制品明细表、分厂废品损失表、分厂材料收发存表。
4、报送报表及报表核对。
各分厂将报表报送至财务部，财务部核对各总厂费用分摊及各分厂的费用要素报表是否正确。
5、公司制造费用分摊及材料成本差异分摊。
公司机关部门产生的制造费用按照所有产品发生的工时进行分摊，同时将本月材料成本差异按照要求在公司产品所消耗的原材料中进行分摊。
6、公司产品成本报表计算。
转包项目成本核算具有公司一般成本核算的特点，原材料消耗，生产工时，工资及工资性费用、制造费用归集等，机关单位的费用归集，计算各类产品成本，在制品，产成品，以及分摊公司制造费用，同时提供各类报表，并建立各产品各项明细台账，便于随时查询财务数据。
7、结转本月发出产品成本。
当转包项目在包装发送工段发出后，公司财务部根据产品发出单结转转包项目库存商品并结转发出商品，当转包产品交付对方，风险完全转移，达到结转收入时结转转包产品的收入，同时结转产品成本。
图3.1平行结转法业务流程图
二、逐步结转法成本核算业务流程
成本逐步结转法不同与平行结转法，其以转包项目各产品为成本核算对象，按照工艺路线以分厂为产品生产步骤，建立成本核算明细，并按照产品的MBOM计算每项产品的标准成本，按照工艺路线，每一转包项目在分厂生产完成后，半成品实物随同移交单移交到下一个分厂，月末各生产分厂没有在制品，所有在制品都在公司财务部结算，而且不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，当转包项目在包装发送工段发出后，公司财务部根据产品发出单结转转包项目库存商品并结转产品成本。
根据平行结转法相同批次的产品成本，与逐步结转法的产品成本进行差异分析，并将其产生的差异由标准成本还原为实际成本。
1、各成本中心依据工艺路线填写“产品移交单”、“原材料领料单”等，按照标准成本计算内部结算价格，移交产品单位将内部结算单报到财务部会计室，会计室通过增加和减少转入、转出单位的”公司借款”科目完成各成本中心之间结算工作。
2、各成本中心通过实际成本核算模块归集本单位当月发生的实际成本和移交半成品的实际成本，通过标准成本模块计算当月发生的标准成本，同时依据移交单计算本单位完工半成品的标准成本，计算当月实际成本与标准成本差异，编制实际成本与标准成本差异表等成本报表于次月前报财务部会计室。
3、财务部完成各成本中心的标准成本与实际成本差异与公司机关制造部门发生的制造费用及材料成品差异的归集，待产品完工结转主营业务成本时将制造费用和材料成品差异分配计入，最后将标准成本与实际成本差异全部分配计入完工产品的实际成本，再按工时分配计入每一种完工产品。
图3.2逐步结转法业务流程图
三、转包产品两种成本核算方法的优缺点
西飞国际在设计转包项目成本核算系统时，采用平行结转分步法与逐步结转法并行的方式，但因平行结转法存在缺点，因此在设计平行结转法的同时为了实现管理的目的，也采用逐步结转法，达到成本核算及管理的目的。
由于采用平行结转法核算，在分厂不存在完工产品与在产品之间分配的问题。
直接材料（锻、铸件、成品）按转包产品品种（按派工号归类）计入产品成本，并按照所发生的材料费用、成品费用分别分摊材料成本差异和成品成本差异；直接人工、动力、制造费用（含分厂制造费用和公司制造费用）按当月总工时分配当月发生的待分配费用分摊计入产品成本。
采用平行结转分步法优点是各生产单位在月末可以同时进行成本计算，不必等待上一生产单位半成品成本的结转，从而加快了成本计算工作的速度，缩短了成本计算的时间；能直接提供按原始成本项目反映产品成本的构成，但其产生的核算结果会存在以下的缺陷：
1、仅仅满足了成本核算的工作需要，不能对于成本发生的各个环节进行成本控制和成本分析；
2、成本核算是在产品加工完成后进行，缺乏对各产品成本和各生产单位成本的事前预测、事中控制及事后分析的手段，不能很好地反映各生产分厂和各产品的成本状态；
3、在成本发生前，未建立目标成本，不能对于成本发生情况进行对比分析，导致成本发生过程中无法及时准确地查明影响成本变化的因素，不能有效地进行成本差异的分析；
4、分厂当期发生的成本经总厂汇总后直接上报公司，实物留在了分厂，半成品成本的结转同其实物结转相脱节，导致产品的实物流与价值流分离，各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本就不一致，从管理角度来看不能真实反映在制品及库存状况，不利于存货的管理。
因而，无法实现实物流转与价值流、信息流的统一问题，更不利于加强对生产资金的管理。
3.1.3.功能需求分析
根据以上分析西飞国际转包项目成本核算系统功能性需求主要包括以下功能需求。
1、系统管理功能。
系统管理主要包括用户管理、角色管理、权限管理、系统模块管理、会计期间管理、成本中心、成本分配基础定义、材料类别定义等。
2、实际成本数据归集、成本计算功能。
成本归集主要指归集各成本中心生产中发生的人工工时、各种费用和资源，包括人工工时、材料消耗归集、工时消耗归集、零组件移交统计、零组件完工统计、产品物流信息、制造费用分摊等，材料差异分摊、产成品结转、废品损失计算、跨期摊提计算、内部结转计算、成本差异计算。
3、报表输出功能。
输出各产品的生产费及分配表、费用要素表、生产成本明细表、在制品明细表、产成品明细表。
4、建立产品标准成本核算模块。
为了满足细化成本核算、将平行结转改为逐步结转，需要制定产品的标准成本。
标准成本主要包括：
标准成本维护、标准成本统计主要包括：
分车间标准成本、零组件标准成本、分要素标准成本、基础数据管理、与其他系统接口管理，其中其他系统主要包括ERP系统、材料定额系统、劳动定额系统。
5、数据结转及报表输出功能。
采用平行结转法及逐步结转法，输出各分厂生产成本汇总表、各分厂完工产品明细表等相关报表。
6、成本分析功能。
标准成本管理最重要的一部分就是差异分析和考核。
实际成本与标准成本之间的差额，称之为成本差异，成本差异反映的是实际成本脱离标准成本的程度（成本差异=实际成本-标准成本），负差为节约差异，正差为超支差异。
差异产生的原因主要包括两个方面:
一是因为标准不够准确，二是由于管理不善产生。
标准不够准确的要对标准加以修订，对管理不善的给予考核和处罚。
主要包括综合分析及差异分析，综合分析分为成本构成分析和费用变动分析，差异分析分为用量差异分析及价格差异分析，并最终形成差异分析图形。
各财务人员信息需求用例图如3.3—3.7所示
图3.3总账会计人员用例图
图3.4总厂会计人员用例图
图3.5分厂会计人员用例图
图3.6标准成本财务人员用例图
图3.7财务分析人员用例图
3.1.4.非功能需求
该系统从技术需求的角度对成本核算系统提出如下具体要求
1、先进性。
系统必须采用目前技术比较成熟、且稳定的开发工具来实现系统的开发及各项功能的实现。
2、健壮性。
要求系统稳定，必须保证全年不间断进行正常工作，并且在工作期间不能出现宕机等现象，每年的平均宕机时间必须小于8小时。
3、安全性。
信息的安全必须体现在信息管理的整个过程：
归集数据、数据录入、系统之间的数据交换、每项信息的存储、数据查询、信息反馈、成本数据分析、成本数据的维护、以及产品报表的数据反映。
另一方面，系统的安全性主要表现为整个系统的安全稳定和持续的运行。
在系统设计及开发过程中，要对开发工具、技术和系统的整体管理甚至于整个系统的运作体系，要求建立全面的安全保障体系，并且能够动态、时刻的进行安全检查、系统评估并根据评估结果运用新的安全技术进行持续改进，以控制出现新的安全隐患与风险。
4、灵活性。
在设计查询、数据统计分析、及信息利用方面，可通过多样灵活的多字段查询功能，并设计出多种数据导出格式，如EXCEL和XML格式，并对该类表格设计打印格式，以满足不同用户角色对数据的需求。
5、完整性。
在数据的采集、计算、准备和数据输出环节要确保数据的完整性。
6、友好性。
人机界面设计要求简洁美观、风格统一，简单易懂，利于基层业务人员简单操作。
3.2.系统的体系架构设计
该系统采用三层架构（3-tierapplication）设计，将整个业务应用划分为：
表现层（UI）、业务逻辑层（BLL）、数据层（DAL）。
区分层次的目的使整个系统体现“高内聚，低耦合”的思想，使系统更加易于维护和扩展。
表示层（UI）位于最外层，用于显示数据和接收财务及统计人员输入的数据，为其提供一种交互式操作的界面，以友好的界面形式展示数据，主要完成客户端视图显示和数据验证，以及对输入的数据负责验证数据的完整性、有效性，并对输入的数据以制定格式进行保存。
业务逻辑层（BLL）该层处于表现层和数据层之间，承上启下，用以对上下交互的数据进行逻辑处理，实现业务目标。
数据层（DAL）主要是负责数据库的访问，公司成本信息的存储，以及访问数据库系统、二进制文件、文本文档或是XML文档，即实现对数据表的Select，Insert，Update，Delete等操作。
图3.8系统体系架构图
3.3.系统功能结构设计
根据公司业务需求，本系统功能设计共分为7个子系统，如图3.8所示：
图3.9系统功能结构图
各个子系统主要涉及以下几个方面：
1、系统管理子系统。
系统管理主要包括以下功能模块：
用户管理、角色管理、权限管理等。
图3.10系统管理子系统功能结构图
2、基础数据管理子系统。
基础数据管理子系统主要包括：
会计期间管理、成本中心、成本分配基础定义、材料类别定义等功能模块。
图3.11基础数据管理子系统功能结构图
3、成本数据归集子系统。
成本归集主要指归集生产中发生的各种费用和资源，包括材料消耗归集、工时消耗归集、零组件移交统计、零组件完工统计、费用损失统计。
图3.12成本数据归集子系统功能结构图
4、成本计算管理子系统。
该子系统包括以下功能模块：
制造费用分摊，材料差异分摊、产成品结转、废品损失计算、跨期摊提计算、内部结转计算、成本差异计算。
图3.13成本计算管理子系统功能结构图
5、标准成本管理子系统。
为了满足细化成本核算、将平行结转改为逐步结转，需要制定产品的标准成本供成本核算系统调用。
标准成本系统主要包括：
标准成本维护、标准成本统计（主要包括：
分车间标准成本、零组件标准成本、分要素标准成本）、基础数据管理、与其他系统接口管理，其中其他系统主要包括ERP系统、材料定额系统、劳动定额系统。
图3.14标准成本管理子系统功能结构图
6、报表管理子系统。
输出各总厂、分厂的费用要素表、在制品明细表、产成品明细表、生产成本明细表、以及公司在制品明细表、公司产成品明细表等。
图3.15报表管理子系统功能结构图
7、成本分析子系统。
成本分析子系统主要包括综合分析及差异分析，综合分析分为成本构成分析和费用变动分析，差异分析分为用量差异分析及价格差异分析，并最终形成差异分析图形。
图3.16成本分析子系统功能结构图
3.4.系统网络拓扑设计
成本管理系统运行于企业园区网之上，客户端通过浏览器对WEB服务器发送访问请求，WEB服务器根据需要进行数据库请求，进行数据运算和结果反馈，通过WEB服务器返回访问结果在客户端WEB浏览器上进行展示。
图3.17系统网络拓扑结构图
该系统在安全性方面，在客户访问和内部服务网络之间设置了防火墙，设定规则，控制外部请求到内部核心系统的访问，从网络层面上确保核心业务系统的访问安全性和数据安全性。
应用服务器采用并机集群模式，并通过前置分配器实现对外服务的统一管理和用户访问请求的均衡分发处理。
这样做有两个方面的好处：
其一，通过集群的并机部署，确保系统具有较高的并发性能和较好的数据处理吞吐量；其二，以集群模式部署，可以确保服务的连续性，当出现单点故障时，可以实现访问请求的安全转移。
数据库采用双机热备模式部署，当出现单点故障时，系统可在很短时间内切换到另一节点，确保数据完整性和应用服务的连续性。
3.5.数据库设计
3.5.1数据库设计原则
系统的数据库设计采用复杂的业务处理统一采用包（PACKAGE）进行封装；数据的插入、删除、修改等操作统一使用存储过程进行实现；功能模块要提高其相对独立性和复用性；处理过程都应该提供输入和输出参数，输出参数包括处理结果及处理信息；尽量建设对游标的使用，尽可能采用批量处理，以提高效率；判断流程要求最优化，使用最少、最简单的判断语句。
3.5.2数据库命名标准
表名和字段名统一采用大写；数据表（TABLE）的命名统一采用“COST_”作为前缀，如：
“COST_DEPT”；数据视图（VIEW）统一采用“_V”作为后缀，如“COST_DEPT_V”；序列（SEQUENCE）统一采用“_S”作为后缀，如：
“COST_DEPT_S”；存储过程的命名统一为“TABLE_NAME+功能描述“，如：
表“COST_DEPT”的插入存储过程命名为“COST_DEPT_INSERT”；计算过程中间表采用“COST_MID”作为起始标记，如：
“COST_MID_BASE_DATA”；成本数据相关的以“DATA”作为后缀来计算。
3.5.3成本归集子系统数据库设计
成本核算的数据归集包括多个方面的经营数据，涉及到众多的业务实体。
在本方案中，重点探讨涉及核心业务的最关键的几个业务实体及其关联关系。
公司成本数据归集主要包括：
工时消耗、材料消耗、以及各总厂、分厂消耗的制造费用以及相关的产品移交情况。
成本归集数据：
做成本核算前，将所有涉及到的成本数据按照统一的统计口径，全部归集到一起，为成本的汇总、分摊做准备。
材料消耗：
统计物流管理系统中的各类材料等相关的成本支出数据；
人力成本：
统计薪酬管理系统中，人员薪酬、福利支出相关的成本支出数据。
资产折旧数据：
归集的数据之一，统计资产管理系统中有关资产折旧相关的成本支出数据；
基础字典：
包括部门、会计科目、记账凭证等基础字典对象。
成本归集系统核心业务对象的E-R关系图如图3.7所示。
图3.18成本数据归集子系统E-R图
成本数据归集数据库如表3.1所示。
序号
表名
功能说明
1
COST_BIGIN_WIP_DATA
期初在制品成本
2
COST_BGN_WIP_ALC_DATA
期初在制品分配基础
3
COST_BGN_WIP_ELE_DATA
期初在制品成本要素
4
COST_RECEIVE_PRT_DATA
原材料领用
5
COST_PRT_PERIOD_BGN_DATA
原材料期初数据
6
COST_PROJECT_PK_DATA
原材料生产消耗
7
COST_PROJECT_PK_STEP_DATA
原材料生产消耗系统数据
8
COST_MATERIAL_USE_DATA
辅助材料消耗
9
COST_MATERIALSVARYDATA
材料成本差异
10
COST_ALC_BASE_DATA
成本分配基础数据
11
COST_EXP_ELEMENT_DATA
成本费用数据
12
COST_WASTER_DATA
废品损失数据
13
COST_WASTERALCBASDATA
废品损失分配基础数据
14
COST_WASTERCOSTELEDATA
废品损失成本要素数据
15
COST_ELE_PROJECT_DATA
成本要素（直接计入）数据
16
COST_COOPERATE_DATA
转入转出数据
17
COST_COOPERATE_ALC_DATA
转出转入分配基础数据
18
COST_COOPERATE_ELE_DATA
转出转入成本要素数据
表3.1成本数据归集子系统数据
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