302长期股权投资教案.docx
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302长期股权投资教案
教案内页（课堂讲授备课用）
序号：
4
章节名称
《企业会计准则第2号---长期股权投资》解读
教学目的和要求
本次课要求掌握长期股权投资成本法下的会计处理以及长期股权投资权益法下的会计处理.
教学重点与难点
1.长期股权投资成本法下的会计处理
投资当年取得股利，都是冲减长期股权投资成本，因为其是清算性股利，如果投资以后被投资企业实现的利润，则需要考虑将原冲减的长期股权投资恢复。
只有在分的比赚的少的情况下，我们要恢复以前年度冲减的长期股权投资成本，关于恢复有三种情况：
一、全部恢复；
二、恢复一部分；
三、恢复的金额与应收股利的合计正好等于计算的应享有的投资收益金额。
恢复时注意应以原冲减投资成本为限。
2.长期股权投资权益法下的会计处理
（1）投资时不同于成本法，要比较投资的初始投资成本和占被投资方可辨认净资产的公允价值的份额是否一致，如果大于则不调整，如果小于则需要调整增加长期股权投资的金额，贷记营业外收入。
（2）损益的调整的核算，被投资方盈利与亏损，投资方均做分录，作分录时要考虑三个因素：
①两个公司政策、期间是否一致，不一致按投资企业的政策进行调整。
②投资时，被投资企业有没有资产的公允价值和账面价值不一致的情况，如果存在这种情况，应按公允价值调整被投资方净利润。
③是否存在内部交易未实现的损益。
（3）被投资企业分配现金股利
（4）被投资企业存在其他权益变动
（5）被投资企业发生巨额亏损
（6）被投资企业分配股票股利，投资方只需要做备查登记
教学课件名称
传统教学方式（板书）结合多媒体形式
讲授内容
时间分配
教学方法:
1.讲课。
2图表结合从不同角度来综合全面的向学生进行讲解。
3.多辅以习题进行讲解和练习促进理解。
第二节 长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资核算的成本法
（一）成本法及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。
下列情况下，企业应采用成本法核算长期股权投资：
1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）。
投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。
投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应采用成本法核算。
3.投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
应采用权益法核算。
4.投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。
应采用权益法核算。
（二）成本法的会计处理
在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。
若为企业合并的，则要按企业合并的原则进行处理。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
【注意】若分配的股利为投资前被投资方利润的分配，则属于分配清算性股利，投资企业在收到清算性股利时要作为投资成本的返还，会计处理：
借：
应收股利
贷：
长期股权投资
例：
2008年1月1日进行投资，持股比例为10%，采用成本法核算，2008年3月1日被投资方分配股利，这时分配的股利就属于投资之前利润的分配，因此属于清算性股利，投资方不应将宣告分配的股利确认投资收益，应冲减投资成本。
以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。
续上例：
2009年宣告分配2008年的股利，分三种情况把握：
（1）2009年宣告分配的股利比2008年应享有的净利润少；
（2）2009年宣告分配的股利和2008年应享有的净利润相等；
2009年宣告分配现金股利1000万元，实际应享有的净利润为1000万元，持股比例为10%，则应做处理：
借：
应收股利 100
贷：
投资收益 100
（3）2009年宣告分配的股利比2008年应享有的净利润多。
2009年宣告分配现金股利1200万元，实际应享有的净利润为1000万元，持股比例为10%，则应做处理：
借：
应收股利 120
贷：
长期股权投资 20
投资收益 100
【注意】本年分配的是上一年的股利，其中，只有第
（1）种情况需要考虑以前年度冲减的投资成本的恢复。
（1）2009年宣告分配的股利比2008年应享有的净利润少；
例：
2008年1月1日投资，对方3月1日分配现金股利，分的是上一年的股利，这个股利叫清算股利，假设被投资方宣告分配现金股利800万元，持股比例为10%，投资方得到了80万元。
借：
应收股利 80
贷：
长期股权投资 80
续上例，假设被投资企业2008年实现净利润为1000万元，2009年3月宣告分配现金股利：
第一种情况：
宣告分配现金股利500万元；
借：
应收股利 50
长期股权投资 50
贷：
投资收益 100
第二种情况，宣告分配现金股利200万元；
借：
应收股利 20
长期股权投资 80
贷：
投资收益 100
第三种情况，宣告分配现金股利100万元。
借：
应收股利 10
长期股权投资 80（恢复的金额应以原冲减的投资成本为限）
贷：
投资收益 90
（2）2009年宣告分配的股利与2008年应享有的净利润相等；
续上例，2008年被投资方实现利润1000万元，2009年B公司宣告分配现金股利1000万元。
借：
应收股利 100
贷：
投资收益 100
此时宣告分配的股利与应享有的份额相等，2009年不涉及投资成本恢复的核算。
（3）2009年宣告分配的股利比2008年应享有的净利润多。
续上例，2008年被投资方实现净利润1000万元，2009年B公司宣告分配现金股利1200万元。
借：
应收股利 120
贷：
长期股权投资 20[2009年宣告分配现金股利后累计冲减的投资成本为100（80+20）万元]
投资收益 100
【例题7】下列股权投资中，应采用成本法核算的有（ ）。
A.投资企业对子公司的权益性投资
B.投资企业对合营企业的权益性投资
C.投资企业对联营企业的权益性投资
D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
E.投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资
【答案】AD
【例题8】企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。
A.被投资单位以资本公积转增资本
B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利
C.期末计提长期股权投资减值准备
D.被投资单位接受资产捐赠
E.被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动
【答案】ADE
【解析】本题主要考核成本法的核算，还考查了成本法与权益法的区别。
【例题9】对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计准则规定的有（ ）。
A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益
D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值
【答案】CE
【例题10】甲公司2005年初对B公司投资，获得B公司有表决权资本的15%（B公司为非上市公司）并准备长期持有，对B公司无重大影响。
当年5月4日，B公司宣告发放2004年现金股利40000元。
2005年B公司实现净利润50000元；2006年5月10日B公司宣告发放2005年现金股利30000元，当年B公司实现净利润20000元；2007年5月6日B公司宣告发放2006年现金股利35000元，当年B公司实现净利润6000元。
则甲公司2007年应确认投资收益的数额为（ ）元。
A.5250
B.3750
C.3000
D.5000
【答案】C
【解析】2005年分配股利应该冲减投资成本6000元，2006年分配股利4500元，可以恢复投资成本3000元（50000×15%—30000×15%），2007年分配股利5250元，应继续冲减投资成本2250元（35000×15%－20000×15%），计入2007年投资收益的金额=5250-2250=3000（元），或直接根据20000×15%=3000（元）确定。
【例题11】甲公司于2007年10月1日购入乙公司5%的股份20000股，乙公司为非上市公司，甲公司支付买价200000元，另支付相关税费2000元，甲公司准备长期持有且对乙公司不具有重大影响。
乙公司2008年4月20日宣告分派2007年度的现金股利1000000元。
乙公司2007年度净利润为1600000元（假定各月份实现的利润是均衡的）。
则2008年4月20日甲公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为（ ）元。
A.202000
B.172000
C.162000
D.152000
【答案】B
【解析】2008年4月20日甲公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值=202000-30000=172000（元）。
二、长期股权投资核算的权益法
（一）权益法及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资（也就是对合营企业和联营企业的投资），应当采用权益法核算。
（二）权益法的会计处理
1.投资成本
（1）长期股权投资的初始投资成本＞投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。
例：
A公司对B公司投资，B公司经评估：
资产10000万元，负债6000万元，所有者权益4000万元，A公司占B公司的30%股份，第一种情况A公司支付1500万元；第二情况，A公司支付1000万元。
第一种情况,A公司支付银行存款1500万元取得该项投资
借：
长期股权投资——B公司（成本） 1500
贷：
银行存款 1500
第二种情况，A公司支付银行存款1000万元取得该项投资
借：
长期股权投资——B公司（成本） 1000
贷：
银行存款 1000
借：
长期股权投资——B公司（成本） 200
贷：
营业外收入 200
【例题12】甲公司2008年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2008年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。
甲公司会计分录如下：
借：
长期股权投资——C公司（成本） 860
贷：
银行存款 860
【例题13】在例题12中，假定甲公司2008年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2008年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。
甲公司会计分录如下：
借：
长期股权投资——C公司（成本） 760
贷：
银行存款 760
借：
长期股权投资——C公司（成本） 40
贷：
营业外收入 40
2.损益调整
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。
（1）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：
①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。
②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
③对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。
例：
如果投资企业卖产品给被投资企业，即向被投资企业投资，这叫顺流的交易，如果被投资企业卖产品给投资企业，这叫逆流的交易，这两方向的交易都会出现未实现的损益，都要进行调整。
被投资企业赚了1000万，投资企业占其40%，如果没有任何调整，就是1000×40%＝400（万元）；如果有公允价值，为第二个调整。
比如被投资企业在投资之后，把一批产品卖给投资企业，成本是500万，以600万卖给投资企业，投资企业以600万的存货入账，到期末进行处理时，还未对外卖出。
被投资企业因出售给了投资企业，而投资企业没有对外出售，所以100万为未实现的损益。
所以，应对被投资企业的净利润进行调整，按调整后的净利润确认的享有份额=（1000－100）×40%。
对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。
【例5-11】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除表5-3所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
表5-3 单位：
万元
项 目
账面原价
已提折旧
或摊销
公允价值
乙公司预计
使用年限
甲公司取得投资后剩余使用年限
存 货
750
1050
固定资产
1800
360
2400
20
16
无形资产
1050
210
1200
10
8
合 计
3600
570
4650
假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。
假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（1050－750）×80%＝240（万元）
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝2400÷16－1800÷20＝60（万元）
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝1200÷8－1050÷10＝45（万元）
调整后的净利润＝900－240－60－45＝555（万元）
甲公司应享有份额＝555×30%＝166.50（万元）
确认投资收益的账务处理为：
借：
长期股权投资――损益调整 166.50
贷：
投资收益 166.50
注意：
（1）如果公允价值低于账面价值，则也需要对净损益调整
（2）如果投资方出现亏损，且公允价值和账面价值不同，则也需要对净亏损进行调整
（3）如果投资方无法合理取得被投资方各项可辨认资产等的公允价值，则按照账面净利润确认投资收益
（2）符合下列条件之一的，投资企业可以按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。
①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；
②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；
③其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。
对于内部未实现交易损益的抵销，应注意：
①无论是逆流交易形成的未实现内部交易损益，还是顺流交易形成的未实现内部交易损益，都要进行抵销；
②投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认；
③投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则抵销，在此基础上确认投资损益。
【例5-12】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。
至20×7年资产负债日，甲企业仍未对外出售该存货。
乙公司20×7年实现净利润为3200万元。
假定不考虑所得税因素。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：
借：
长期股权投资――损益调整（28000000×20%） 5600000
贷：
投资收益 5600000
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：
长期股权投资――损益调整 800000
贷：
存货 800000
假定在20×8年，甲企业将该商品以1000万元的价格对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。
【例5-13】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。
20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。
至20×7年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司20×7年净利润为2000万元。
假定不考虑所得税因素。
甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应进行的账务处理为：
借：
长期股权投资――损益调整［（2000－400）×20%］ 320
贷：
投资收益 320
甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：
营业收入（1000×20%） 200
贷：
营业成本（600×20%） 120
投资收益 80
3.被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理
投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
4.超额亏损的处理
投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
（1）投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
首先，减记长期股权投资的账面价值。
其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
（按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。
）
（2）被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：
先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。
【例5-14】甲企业持有乙企业40%的股份，能够对乙企业施加重大影响。
20×4年12月31日该长期股权投资的账面价值为6000万元。
乙企业20×5年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元。
假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。
则甲企业当年度应确认的投资损失为3600万元。
确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2400万元。
上述如果乙企业当年度的亏损额为18000万元，则甲企业按去持股比例确认应分担的损失为7200万元，但长期股权投资的账面价值仅为6000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为6000万，超额损失在账外进行备查登记；在确认了6000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2400万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销日常活动），则在长期应收款的账面价值大于1200万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失1200万元。
甲企业应进行的账务处理为：
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