初级会计资格考试辅导初级会计第七章.docx

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初级会计资格考试辅导初级会计第七章

第七章　财务报告

　　考情分析

　　本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，在考试时结合前6章，先编制会计分录，后计算报表的项目。

本章主要掌握资产负债表和利润表的编制。

第一节　财务报告概述

　　【知识点】财务报告概述

　　一、财务报告及其目标

　　财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

　　二、财务报表的组成

　　★一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

　　【例题·判断题】（2016年）一套完成的财务报表体系由资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及附注组成。

（　）

『正确答案』√

　　（应付债券属于非流动负债。

）

第二节　资产负债表

　　【知识点】资产负债表的概述及结构

　　★记住资产负债表简表。

　　一、资产负债表的概述

　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

　　资产＝负债＋所有者权益

　　【例题·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（　）。

　　A.预付款项

　　B.开发支出

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.存货

『正确答案』ACD

『答案解析』开发支出属于非流动资产项目。

（二）负债

　　分类

　　1.流动负债

　　流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起1年内到期应予以清偿的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。

　　2.非流动负债

　　非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

　　【例题·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（　）。

　　A.预收款项

　　B.应付债券

　　C.长期应付款

　　D.一年内到期的长期借款

『正确答案』AD

『答案解析』“一年内到期的长期借款”填列在“一年内到期的非流动负债”项目，属于流动负债。

　　（三）所有者权益

　　（报表项目是未分配利润；会计科目是本年利润和利润分配。

）

　　二、资产负债表结构

　　我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　【知识点】★根据总账科目余额填列方法

　　资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

（1）直接根据有关总账科目的余额填列：

如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

　　【例题·单选题】（2015年）下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（　）。

　　A.固定资产

　　B.在建工程

　　C.应付账款

　　D.短期借款

『正确答案』D

『答案解析』选项A、B是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列；选项C是根据明细账余额分析填列。

（2）★根据几个总账科目的期末余额计算填列：

　　货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金

　　【例题·判断题】（2016年）资产负债表日，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额总计数填列资产负债表“货币资金”项目。

（　）

『正确答案』√

　　【知识点】★根据明细账科目余额计算填列

　　“应付账款”＝“应付账款”明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额

　　（应付账款属于负债类科目，贷方表示负债增加；预付账款属于资产类科目，贷方表示资产减少。

）

　　“应收账款”＝“应收账款”明细期末借方余额＋“预收账款”明细期末借方余额－“坏账准备”

　　“预收款项”＝“预收账款”明细期末贷方余额＋“应收账款”明细期末贷方余额

　　“预付款项”＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款”明细期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）

　　（预付账款属于资产类科目，借方表示资产增加；应付账款属于负债类科目，借方表示负债的减少。

）

　　【例题】甲公司2016年12月31日结账后有关科目余额如下所示：

科目名称

总账余额

明细科目余额

借方余额

贷方余额

应收账款

借方10

A　12

B　2

预收账款

贷方0.5

甲　0.3

乙　0.8

应付账款

贷方12

丙　3

丁15

预付账款

借方0.6

C　　1

D　0.4

　　则：

（1）应收账款（资产类，根据借方明细填写）＝12＋0.3＝12.3

（2）预收款项（负债类，根据贷方明细填写）＝2＋0.8＝2.8

　　　　（3）预付款项（资产类）＝1＋3＝4

　　　　（4）应付账款（负债类）＝15＋0.4＝15.4

　　【例题·单选题】（2016年）期末，某企业“预收账款”科目所属各明细科目借方余额合计20万元，“应收账款”科目借方余额合计60万元，“坏账准备”科目贷方余额为30万元，该企业资产负债表“应收账款”项目期末余额为（　）万元。

　　A.80

　　B.30

　　C.50

　　D.60

『正确答案』C

『答案解析』“应收账款”项目期末余额＝“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数＋“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数－应收账款“坏账准备”期末余额＝60＋20－30＝50（万元）。

　　【例题·单选题】（2013年）下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（　）。

　　A.根据“预收账款”科目的期末余额填列

　　B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

　　C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列

　　D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

『正确答案』B

『答案解析』“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

　　【例题·计算题】甲公司2014年12月31日结账后有关科目余额如下所示：

单位：

万元

科目名称

借方余额

贷方余额

应收账款

500

坏账准备—应收账款

50

预收账款

100

200

应付账款

300

预付账款

200

60

　　要求：

根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：

（1）应收账款；

（2）预付款项；

　　（3）应付账款；

　　（4）预收款项。

『正确答案』

（1）“应收账款”项目金额＝“应收账款”明细期末借方余额＋“预收账款”明细期末借方余额－“坏账准备”＝500＋100－50＝550（万元）；

（2）“预付款项”项目金额＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款”明细期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）＝200＋0－0＝200（万元）；

　　（3）“应付账款”项目金额＝“应付账款”明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额＝300＋60＝360（万元）；

　　（4）“预收款项”项目金额＝“预收账款”明细期末贷方余额＋“应收账款”明细期末贷方余额＝200＋0＝200（万元）。

　　【知识点】★根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列方法

　　★“长期借款”＝“长期借款”总账科目余额－“长期借款”科目所属的明细科目中“一年内到期的金额”

　　“长期待摊费用”＝“长期待摊费用”总账科目余额－“一年内摊销的数额”

　　假设现在是2017.1.1日，甲公司有两笔借款：

借款A三年期，100万；借款B五年期，200万。

则2017.1.31日甲公司长期借款为300万；2018.1.31日甲公司长期借款为300万；2019.1.31日甲公司长期借款为200万，此时借款A记录到“一年内到期的长期借款”科目。

　　【例题·单选题】某企业2012年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1000万元，编制2014年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（　）。

　　A.短期借款

　　B.长期借款

　　C.其他长期负债

　　D.一年内到期的非流动负债

『正确答案』D

『答案解析』2012年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2014年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。

　　【知识点】★根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列方法

　　“固定资产”＝“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”

　　账面净值=账面余额-累计折旧；账面价值=账面净值-减值准备

　　“无形资产”＝“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备”

　　【例题·多选题】（2014年）资产负债表中，根据总账科目减去备抵科目差额填列的是（　）。

　　A.交易性金融资产

　　B.无形资产

　　C.固定资产

　　D.长期股权投资

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列，交易性金融资产不计提减值准备，没有备抵科目。

　　【知识点】★综合运用上述填列方法分析填列

　　“存货”＝“原材料”＋“库存商品”＋“委托加工物资”＋“周转材料”＋“材料采购”＋“在途物资”＋“发出商品”＋“材料成本差异”（借方为加，贷方为减）－“存货跌价准备”（如果有“生产成本”，需要列示到“存货”；“受托代销商品”不列示到“存货”。

）

　　【★注意】以下三项不属于存货。

　　【例题·单选题】（2010年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（　）。

　　A.库存商品

　　B.生产成本

　　C.工程物资

　　D.委托加工物资

『正确答案』C

『答案解析』工程物资应该单独列示，而不计入存货项目。

　　【例题·单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为5万元。

假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（　）万元。

　　A.170

　　B.165

　　C.265

　　D.275

『正确答案』B

『答案解析』资产负债表中“存货”项目的金额＝80＋100－10－5＝165（万元）。

工程物资在资产负债表中单独列示，不计入到存货项目。

　　【例题·多选题】（2016年）下列各项中，关于资产负债表项目填列正确的有（　）。

　　A.“短期借款”项目根据“短期借款”总账科目期末余额直接填列

　　B.“实收资本”项目根据“实收资本”总账科目期末余额直接填列

　　C.“开发支出”项目根据“研发支出”科目所属“资本化支出”明细科目期末余额填列

　　D.“长期借款”项目根据“长期借款”总账科目及其明细账科目期末余额分析计算填列

『正确答案』ABCD

　　【总结：

资产负债表项目的填列说明】

　　1.资产项目的填列说明

（1）“货币资金”＝“库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”科目期末余额的合计数金额填列。

（2）“应收账款”＝“应收账款”明细期末借方余额＋“预收账款”明细期末借方余额－“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　【链接】“预收账款”＝“应收账款”明细期末贷方余额＋“预收账款”明细期末贷方余额

　　【例题·单选题】（2012年）2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。

2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。

假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（　）万元。

　　A.269

　　B.274

　　C.275

　　D.280

『正确答案』A

『答案解析』本题考核资产负债表应收账款的填列。

资产负债表日“应收账款”项目的金额＝300－20－11＝269（万元）。

其中本题发生的坏账损失：

　　借：

坏账准备　　　　6万

　　　　贷：

应收账款　　　　6万

　　因为应收账款项目＝应收账款－坏账准备，坏账准备和应收账款同时减少，所以对资产负债表应收账款项目没有影响。

　　减值测试后，补提坏账准备：

　　借：

资产减值损失　11万

　　　　贷：

坏账准备　　　11万

　　故答案选A。

　　（3）“预付款项”＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款”明细期末借方余额合计数－“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　【链接】“应付账款”＝“应付账款”明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额

　　（4）“应收票据（应收利息、应收股利、其他应收款）”＝“应收票据”（应收利息、应收股利、其他应收款）期末余额－“坏账准备”科目中有关应收票据（应收利息、应收股利、其他应收款）计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　（5）★“存货”＝“材料采购”＋“原材料”＋“低值易耗品”＋“库存商品”＋“周转材料”＋“委托加工物资”＋“委托代销商品”＋“生产成本”＋“受托代销商品”－“受托代销商品款”－“存货跌价准备”±“材料成本差异”＋“商品进销差价”后的金额填列。

　　（6）“固定资产”＝“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”后的金额填列。

　　（7）“工程物资”项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

　　2.负债项目的填列说明

（1）“应交税费”项目根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“负号”号填列。

　　企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。

　　★企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。

（2）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。

本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。

　　（3）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。

如将于一年内偿还的长期借款。

本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

　　【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（　）。

　　A.计提的短期借款利息

　　B.计提的一次还本付息债券利息

　　C.计提的分期付息到期还本债券利息

　　D.计提的分期付息到期还本长期借款利息

『正确答案』ACD

『答案解析』短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当记入“应付债券—应计利息”科目。

　　3.所有者权益项目的填列说明

　　“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。

本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。

未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。

　　【小结】资产负债表编制

项目

编制说明

货币资金

库存现金＋银行存款＋其他货币资金

交易性金融资产

根据总账直接填写

应收票据

账面余额－坏账准备

应收账款

（应收账款＋预收账款）明细账借方余额－坏账准备

预付款项

（应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备

存货

原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资、库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品等

材料成本差异：

借加贷减

存货跌价准备：

减

长期股权投资

账面余额－减值准备

固定资产

账面余额－累计折旧－固定资产减值准备

在建工程

账面余额－减值准备

无形资产

账面余额－累计摊销－无形资产减值准备

一年内到期的非流动资产

一年内到期的长期待摊费用等

短期借款

根据总账直接填写

应付账款

（应付账款＋预付账款）明细账贷方余额

应付票据

根据总账直接填写

预收款项

（应收账款＋预收账款）明细账贷方余额

应付职工薪酬

根据总账直接填写

应交税费

根据总账直接填写　

应付利息

根据总账直接填写　

一年内到期的非流动负债

一年内到期的长期借款等

实收资本

　根据总账直接填写

盈余公积

　根据总账直接填写

未分配利润

本年利润±利润分配

　　本节小结

第三节　利润表

　　【知识点】利润表概述及结构

　　一、利润表概述

　　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

　　二、利润表的结构

　　我国企业的利润表采用多步式格式。

　　【知识点】利润表的编制

　　三、利润表项目的填列说明

　　1.★“营业收入”＝“主营业务收入”＋“其他业务收入”

　　2.★“营业成本”＝“主营业务成本”＋“其他业务成本”

　　3.★“综合收益总额”＝“净利润”＋“其他综合收益的税后净额”

　　其他项目略。

　　【例题·多选题】（2016年）下列各项中，影响当期利润表“营业利润”项目金额的有（　）。

　　A.转让专利所有权取得的净收益

　　B.出租机器设备取得的净收益

　　C.出售原材料取得的净收益

　　D.支付税收滞纳金

『正确答案』BC

『答案解析』选项A计入营业外收入；选项D计入营业外支出，两者均影响“利润总额”项目。

选项BC均计入其他业务收入，影响“营业利润”项目。

　　【例题·多选题】（2016年）下列各项中，应列入利润表“其他综合收益的税后净额”项目的有（　）。

　　A.交易性金融资产公允价值变动损益

　　B.公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值与账面价值的差额

　　C.可供出售金融资产公允价值变动收益

　　D.权益法下被投资单位当期实现其他综合收益中享有的份额

『正确答案』CD

『答案解析』选项AB计入公允价值变动损益，不影响“其他综合收益的税后净额”项目。

　　【例题·多选题】（2014年）下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的有（　）。

　　A.营业外收入

　　B.其他业务收入

　　C.投资收益

　　D.主营业务收入

『正确答案』BD

『答案解析』营业收入项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

　　【例题·单选题】（2013年）2012年6月，某企业发生以下交易或事项：

支付诉讼费用10万元，固定资产处置净损失8万元，对外公益性捐赠支出5万元，支付税收滞纳金1万元，该企业2012年6月利润表“营业外支出”项目的本期金额为（　）万元。

　　A.14

　　B.16

　　C.19

　　D.24

『正确答案』A

『答案解析』诉讼费计入管理费用，该企业2012年6月利润表“营业外支出”项目的本期金额＝8＋5＋1＝14（万元）。

　　【例题·不定项选择题】（2012年）

　　【资料一】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。

假定销售商品，原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。

2011年甲公司发生如下交易或事项：

（1）3月2日，向乙公司销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元。

该批商品实际成本为150万元。

由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，甲公司已于当日发出商品，乙公司于3月15日付款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

　　会计分录：

　　3月2日销售商品时发生商业折扣，要以折扣后的价值入账（商业折扣后，现金折扣前确认销售收入）：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　210.6

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　180

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　30.6

　　3月15日收回销售款，应享有1%的现金折扣：

　　借：

银行存款　　　　　　208.8

　　　　财务费用　　　　　　　1.8

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　210.6

　　结转销售产品成本：

　　借：

主营业务成本　　　　　150

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　150

　　1.根据资料

（1），下列各项中，会计处理结果正确的是（　）。

　　A.3月2日，甲公司应确认销售商品收入180万元

　　B.3月2日，甲公司应确认销售商品收入176万元

　　C.3月15日，甲公司应确认财务费用2万元

　　D.3月15日，甲公司应确认财务费用1.8万元

『正确答案』AD

『答案解析』本题考核商业折扣和现金折扣。

（2）5月5日，甲公司由于产品质量原因对上年出售给丙公司的一批商品按售价给予10%的销售折让，该批商品售价为300万元，增值税税额为51万元。

货款已结清。

经认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用发票。

　　会计分录：

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　30

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　5.1

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　35.1

　　（3）9月20日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的售价为15万元，增值税税额为2.55万元。

款项已由银行收妥。

该批材料的实际成本为10万元。

　　会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　17.55

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　15

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）2.55

　　借：

其他业务成本　　　　　　　　　10

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　10

　　（4）10月5日，承接一项设备安装劳务，合同期为6个月，合同总收入为120万元，已经预收80万元。

余款在设备安装完成时收回。

采用完工百分比法确认劳务收入。

完工率按照已发生成本占估计总成本的比例确定，至2011年12月31日已发生的成本为50万元，预计完成劳务还将发生成本30万元。

　　会计分录：

　　借：

银行存款　　　　　80

　　　　贷：

预收账款　　　　　　80

　　借：

预收账款　　　　　75

　　　　贷：

主营业务收入　　　　75

　　借：

劳务成本　　　　　50

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　50

　　借：

主营业务成本　　　50

　　　　贷：

劳务成本　　　　　　50

　　（5）11月10日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利。

该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。

　　会计分录：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　11.7

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　11.7

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　11.7

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　10

　　　　　　应交税费—应交增值税（