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注册会计师考试辅导题4
第二十章所得税
一、单项选择题
1、下列关于无形资产的表述中，正确的是（ ）。
A、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，应确认递延所得税资产
B、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债
C、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于暂时性差异，不确认递延所得税资产
D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额属于非暂时性差异，不应确认递延所得税资产
2、某公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2008年末该项设备的计税基础是（ ）。
A、640万元
B、720万元
C、800万元
D、560万元
3、甲公司2×19年9月1日发行50万份短期融资券，每份面值为10元，年利率为5%。
甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2×19年12月31日，该项短期融资券公允价值为600万元。
不考虑其他因素，下列表述不正确的是（ ）。
A、该项交易性金融负债的初始成本为500万元
B、该项交易性金融负债期末的账面价值为600万元
C、该项交易性金融负债期末的计税基础为500万元
D、该项交易性金融负债期末的摊余成本为525万元
4、甲公司适用的所得税税率为25%。
假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2×17年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。
根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。
根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
（3）计提固定资产减值准备140万元。
根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（4）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。
不考虑其他因素，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异是（）。
A、880万元
B、280万元
C、240万元
D、840万元
5、A公司2005年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用年限5年，无残值。
采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。
2007年及以前期间适用的所得税税率为33%，按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25%。
2007年12月31日的递延所得税负债余额为（ ）。
A、0.12万元
B、1.58万元
C、1.2万元
D、4万元
6、2019年1月1日，甲公司开始研发一项专利技术，研发期间为1年，累计发生支出合计1000万元，其中符合资产化条件的支出为800万元。
至2020年1月1日达到预计可使用状态并投入使用，甲公司对其按照直线法摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的175%在税前摊销。
假定不考虑其他因素，2020年末该项专利技术的计税基础为（ ）。
A、1260万元
B、680万元
C、720万元
D、1160万元
7、甲公司2×17年12月31日购入价值600万元的管理用设备一台，预计使用年限6年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。
各年利润总额均为1000万元，适用所得税税率为25%，2×19年前未计提过减值。
2×19年12月31日该设备的可收回金额为420万元。
2×19年因此设备影响当期所得税的金额为（ ）。
A、33.33万元
B、36万元
C、51.6万元
D、31万元
8、A公司适用的企业所得税税率为25%。
2017年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每股4元，可行权日为2018年12月31日。
授予日权益工具的公允价值为3元。
A公司授予股票期权的行权条件如下：
如果公司的年销售收入增长率不低于4%且高管人员至可行权日仍在A公司任职，该股票期权才可以行权。
截止到2017年12月31日，高管人员均未离开A公司，甲公司预计未来也不会有人离职。
A公司的股票在2017年12月31日的价格为12元/股。
A公司2017年销售收入增长率为4.1%，2018年销售收入增长率为4.5%。
假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价格之间的差额。
不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A、2017年1月1日不作会计处理
B、2017年12月31日应确认管理费用75万元
C、2017年12月31日应确认递延所得税资产50万元
D、2017年12月31日应确认所得税费用50万元
9、下列负债项目中，其账面价值与计税基础一般会产生差异的是（ ）。
A、短期借款
B、应付票据
C、应付账款
D、因产品质量保证而确认的预计负债
10、下列关于暂时性差异的说法中，正确的是（ ）。
A、企业形成暂时性差异必然会确认递延所得税
B、非同一控制下企业合并中形成的商誉确认的计税基础等于账面价值
C、除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，形成的暂时性差异不需要确认递延所得税
D、对于权益法核算的长期股权投资一定会产生应纳税暂时性差异
11、甲公司的下列业务的核算正确的是（ ）。
A、当期期末存货账面价值为200万元，已计提的跌价准备累计为20万元，则计算得出当期期末存货的计税基础为200万元
B、当期因质量担保确认预计负债30万元，其预计负债期初余额为0，税法允许其在实际发生时扣除，则计算得出当期期末预计负债的计税基础为0
C、当期购入的交易性金融资产账面价值为100万元，其中成本明细80万元，公允价值变动明细20万元，则得出当期此交易性金融资产的计税基础为100万元
D、当期应付职工薪酬余额50万元，税法当期允许税前抵扣的金额为36万元，其余允许以后实际支付时抵扣，则得出当期应付职工薪酬的计税基础为14万元
12、甲公司2×19年12月3日与乙公司签订产品销售合同。
合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价为975元（不含增值税），增值税税率为16%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。
A产品单位成本为750元。
甲公司于2×19年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。
根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。
至2×19年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
甲公司适用的所得税税率为25%。
甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理，甲公司于2×19年度确认的递延所得税费用是（ ）。
A、0
B、0.45万元
C、0.594万元
D、－0.45万元
13、甲企业成立于2019年，主要从事A产品的生产和销售，适用的所得税税率为25%。
3月10日购入价值200万元的设备，当日投入使用，预计使用期5年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法相同，税法规定的折旧年限为10年。
当年实现销售收入为2000万元，发生广告费和业务宣传费支出共计350万元。
税法规定广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣除。
2019年末企业应该确认的递延所得税资产为（ ）。
A、16.25万元
B、12.5万元
C、8.75万元
D、17.5万元
14、以下业务可能影响当期确认的“递延所得税资产”的是（ ）。
A、违反政策法规的罚款支出
B、税务上对固定资产计提折旧的方法
C、国债利息收入
D、研发支出加计扣除的部分
15、甲公司是乙公司的母公司。
甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
2×19年甲公司将200件A产品出售给乙公司，每件售价5万元，成本3万元，销售时甲公司该批存货计未计提减值。
2×19年乙公司对外销售了其中的50件，年末剩余存货可变现净值为400万元。
2×19年关于内部存货交易的抵消处理中，对合并报表“递延所得税”项目的影响金额为（ ）。
A、0万元
B、12.5万元
C、62.5万元
D、87.5万元
16、甲公司2×19年3月取得一项股票，作为交易性金融资产核算，支付购买价款100万元。
6月30日，该项股票公允价值为110万元。
9月1日，甲公司将该项交易性金融资产对外出售了50%。
2×19年末，剩余股票的公允价值为60万元。
甲公司剩余交易性金融资产的计税基础为（ ）。
A、55万元
B、52.5万元
C、60万元
D、50万元
17、下列各项负债中，计税基础为零的是（ ）。
A、因欠税产生的应交税款滞纳金
B、因购入存货形成的应付账款
C、因确认保修费用形成的预计负债
D、为职工计提的应付养老保险金
18、下列关于所得税费用的计算，表述不正确的是（ ）。
A、所得税费用等于当期所得税费用加递延所得税负债减去递延所得税资产
B、在不存在非暂时性差异、税率变动及不确认递延所得税的暂时性差异的情况下，所得税费用等于利润总额乘以适用税率
C、其他权益工具投资由于公允价值变动产生的递延所得税应计入所有者权益，不影响所得税费用的计算
D、递延所得税负债减去递延所得税资产（扣除其他综合收益之后的金额），如果是正数，表示为递延所得税费用，反之则为递延所得税收益
19、B股份公司（以下简称B公司）采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。
20×2年实现利润总额500万元，所得税税率为25%，B公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，B公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。
B公司20×2年的净利润金额为（ ）。
A、160.05万元
B、378.75万元
C、330万元
D、235.8万元
20、AS公司2×19年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。
但税法规定按10年的期限摊销。
年末不存在减值迹象，2×19年12月31日产生的暂时性差异为（ ）。
A、无暂时性差异
B、可抵扣暂时性差异16万元
C、应纳税暂时性差异16万元
D、可抵扣暂时性差异144万元
21、下列事项中，在确认递延所得税时，直接计入所有者权益的交易或事项是（ ）。
A、因投资性房地产采用公允价值模式计量时确认的公允价值变动产生的暂时性差异
B、因固定资产折旧年限与税法折旧年限的不一致产生的暂时性差异
C、因其他权益工具投资公允价值变动产生的暂时性差异
D、因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异
二、多项选择题
1、下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有（ ）。
A、由于债务担保确认的预计负债
B、采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的投资收益
C、非同一控制下免税合并确认的商誉
D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额
2、按现行会计准则规定，“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（ ）。
A、资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
B、负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
C、负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额
D、递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额
3、下列项目中，不会产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A、企业发生的可用于抵减以后年度应纳税所得额的亏损额
B、会计计提的折旧大于税法规定的折旧
C、会计计提的折旧小于税法规定的折旧
D、交易性金融资产（股票）的公允价值上升
4、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（ ）。
A、支付的各项赞助费
B、购买国债确认的利息收入
C、支付的违反税收规定的罚款
D、支付的工资超过计税工资的部分
5、根据《企业会计准则第18号——所得税》计量的规定，下列表述正确的有（ ）。
A、资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应缴纳（或返还）的所得税金额计量
B、资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量
C、适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用
D、递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础
6、下列有关所得税列报的说法，正确的有（ ）。
A、递延所得税费用应在利润表中单独列示
B、当期应交所得税应该在资产负债表中列示
C、当期所得税应该作为所得税费用单独在利润表中列示
D、合并报表范围的企业，涉及的企业有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算，则双方的当期所得税资产和当期所得税负债可以予以抵销
7、2×18年度，甲公司经核算得出，本年递延所得税资产的期初余额为120万元，期末余额为150万元；递延所得税负债的期初余额为20万元，期末余额为0。
甲公司本年与所得税相关的交易或事项中，其中包括下面两项特殊业务：
（1）因持有权益法核算的长期股权投资确认投资收益40万元。
假定该股权投资拟长期持有；
（2）因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益120万元。
甲公司当年实现利润总额800万元，适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，下列有关甲公司的账务处理中正确的有（ ）。
A、甲公司应确认的应交所得税为190万元
B、甲公司形成的递延所得税费用为－80万元
C、甲公司应确认的所得税费用为270万元
D、甲公司形成的应纳税所得额为1080万元
8、下列各事项中，不属于产生暂时性差异的事项有（ ）。
A、购买国债确认的利息收入
B、计提的产品质量保证费用
C、支付的工资超过计税工资的部分
D、支付的违反税收规定的罚款
9、下列有关资产的计税基础与暂时性差异的说法中，正确的有（ ）。
A、当期期末存货账面余额为200万元，已计提的跌价准备累计为20万元，则当期期末存货的计税基础为200万元，则可抵扣暂时性差异余额为20万元
B、当期购入的交易性金融资产期末账面价值为100万元，其中成本明细80万元，公允价值变动明细20万元，该交易性金融资产的计税基础为80万元，则产生应纳税暂时性差异20万元
C、一项按照权益法核算的长期股权投资，购入时初始投资成本为1000万元，当期末确认损益调整500万元、其他综合收益100万元，则长期股权投资的账面价值与计税基础均为1600万元，不产生暂时性差异
D、甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，账面原值为100万元，未计提减值准备，已使用2年，2年后该项无形资产的计税基础为100万元，不产生暂时性差异
10、依据新企业会计准则的规定，下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债
B、应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债
C、与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响，应当计入所有者权益
D、资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定
11、按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（ ）。
A、所得税费用
B、预计负债
C、其他综合收益
D、商誉
12、资产负债表债务法下应在“递延所得税资产”科目贷方登记的项目有（ ）。
A、因税率变动而调减的递延所得税资产
B、企业合并中产生的商誉账面价值大于计税基础的差额
C、因税率变动而调增的递延所得税负债
D、本期转回的可抵扣暂时性差异
13、A公司是增值税一般纳税人。
2×14年3月1日，A公司发现2×13年一项管理用固定资产未计提折旧，应计提的折旧金额为100万元。
按照税法规定，当期应计提的折旧为50万元。
假定2×13年初该固定资产的计税基础与账面价值相等，已确认相关的所得税，A公司适用的所得税税率为25%。
关于A公司的相关会计处理下列说法中正确的有（ ）。
A、A公司应调增“以前年度损益调整”100万元
B、A公司应调减“递延所得税负债”12.5万元
C、A公司该应确认“递延所得税负债”12.5万元
D、A公司应调增“累计折旧”100万元
14、下列有关资产负债表债务法的表述，正确的有（ ）。
A、税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整
B、根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债
C、与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债
D、递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加，计入所有者权益的交易或事项的所得税影响除外
15、下列关于企业所得税的表述中，正确的有（ ）。
A、如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产
B、企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税
C、企业应以未来转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产
D、只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债
16、按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用处理方法正确的有（ ）。
A、企业当期确认的递延所得税资产或负债均计入所得税费用
B、与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益
C、因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉
D、税前弥补以前年度亏损会导致当期所得税费用减少，递延所得税费用增加
17、下列关于负债的计税基础说法正确的有（ ）。
A、企业因产品质量保证费用确认预计负债100万元，税法规定相关支出在实际发生时允许税前扣除，则该项负债的计税基础为0
B、企业收到客户预付的款项200万元，税法规定该款项应计入当期应纳税所得额，企业确认预收账款200万元，则该项预收账款的计税基础为200万元
C、企业确定本月的应付职工薪酬300万元，税法规定本月能够扣除280万元，剩余20万元不允许税前扣除，则该项应付职工薪酬的计税基础为300万元
D、企业本月支付违规罚款100万元，税法规定违规罚款不得税前扣除，则该项负债的计税基础为0
18、下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A、资产账面价值小于计税基础
B、资产账面价值大于计税基础
C、负债账面价值大于计税基础
D、负债账面价值小于计税基础
19、下列有关所得税处理的说法中，正确的有（ ）。
A、企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用
B、按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理
C、非同一控制免税合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等
D、购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，同时调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额
20、甲公司2×19年12月1日收取部分货款用于生产合同约定的标的资产，甲公司确认预收账款500万元，至年末产品尚未发出。
不考虑其他因素，下列表述正确的有（ ）。
A、假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，则该项预收账款2×19年末计税基础为500万元
B、假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，则该项预收账款2×19年末计税基础为0
C、假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项预收账款2×19年末计税基础为0
D、假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项预收账款2×19年末计税基础为500万元
三、计算分析题
1、A股份有限公司（以下简称“A公司”）按照财政部“财会[2006]3号”文件的要求，自2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。
该公司适用的所得税税率为33%。
该公司2007年末部分资产和负债项目的情况如下：
（1）A公司2007年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。
该机床原值为120万元，2007年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。
（2）A公司2007年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款30万元，其相关的收入已包括在应税利润中。
至2007年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。
（3）2007年，A公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。
按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（4）A公司编制的2007年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。
按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。
（5）假定A公司2007年度实现会计利润800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
<1> 、请分析A公司2007年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础。
<2> 、请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?
并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。
<3> 、计算A公司2007年所得税费用并编制相关会计分录。
四、综合题
1、甲股份有限公司（本题下称
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