税务会计1.docx
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税务会计1
税务会计实务
第1章税务会计概论
知识目标：
掌握税务会计的概念和特点，理解税务会计与财务会计的关系，熟悉税务会计的工作内容，掌握税务会计核算所涉及的账户设置。
案例导入：
李琴是某高职院校的07届毕业生，2007年5月，她在人才交流会上看到一家企业在招聘税务会计，前去应聘，该单位的财会负责人当场向她提了三个问题：
1、你认为税务会计与财务会计有什么区别？
2、你认为税务会计主要做哪些工作？
3、你觉得税务会计主要通过哪些科目进行核算？
李琴对此作了较好的回答，当场被单位录用。
课前思考：
什么是税务会计？
与财务会计有什么联系和区别？
税务会计主要工作内容是什么？
税务会计要通过哪些科目进行核算？
1.1税务会计的概念与特点
1.1.1税务会计的概念
在经济社会中，财务会计的核算必须遵循一般会计原则，其目的在于真实、完整地反映企业的财务状况和经营业绩，并通过会计报表向投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供有用的财务信息，它必须以会计准则和财务会计制度为基本规范。
然而，企业经济活动在以会计准则、财务会计制度为规范进行核算的时候，却又作为纳税人，受到国家的税务法律法规的制约。
税法是国家制定的用以调整政府与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务的法律规范，它是税收征纳双方依法征税、依法纳税的行为准则，它以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法律法规，确定纳税人在一定时期内应履行的纳税义务。
因此，税法又是企业会计行为的另一种规范。
由于企业会计核算中所适用的会计准则、财务会计制度与税收法律法规规定在计算口径和计算时期等许多方面的不同，从而导致了会计处理的差异，对于这些差异则需要加以调整，正是这样，随着社会经济的发展，从传统的财务会计中分离出了税务会计。
综上所述，税务会计是从财务会计中分离出来的，以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。
税务会计的性质比较特殊。
首先，税务会计核算的依据是以税务法规为主，以其他各种会计准则和会计制度为辅。
税务会计不像其他专业会计那样以会计准则和会计制度为惟一依据，其会计核算和处理标准单一，而是要兼顾税务法律法规和会计准则、会计制度。
第二，税务会计的原则是既保证国家及时足额地取得税金，从而保证国家财政收稳定地增长；又使企业在不违反国家税法的前提下，经济、合理地缴纳税金，提高企业的经济效益。
第三，税务会计的核算内容是企业的税务活动所引起的资金运动的全过程。
即企业应纳税款的形成、计算和缴纳的全过程。
1.1.2税务会计的特点
税务会计作为会计学科的一个相对独立的分支，除具有其他专业会计的共性特征外，也有其特殊性，主要体现在：
1.法定性。
税务会计要严格依据国家税收法律法规进行核算，这是它区别于其他专业会计最典型的特点。
在其他专业会计的核算中，企业可以根据自身生产、经营的实际情况和需要来自主选择适合的会计政策，特别是新会计准则更加强调会计的职业判断。
而税务会计则必须严格遵循国家现行税收法律法规，当会计准则、财务会计制度的规定与现行税法的计税方法、计税范围等不一致时，税务会计必须以现行税收法规为准，作适当调整、修改或补充，以满足纳税的要求。
由此可见，税务会计必须以现行的税收法律法规为依据，接受税收法律法规的规范和制约，这是税务会计区别于其他专业会计的突出特点。
2、广泛性。
我国宪法规定中华人民共和国每个公民都有纳税义务，企业（不论行业与所有制性质）也负有纳税义务。
这就是说，所有自然人和法人都可能是纳税义务人。
因此，不论什么性质的企事业单位，不管其隶属于哪个部门或行业，只要被确认为纳税人，在处理税务事宜时都必须依照税法规定，运用会计核算的专门方法对其生产、经营活动进行核算和监督。
由于法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。
3、统一性。
税法本身具有统一性、普遍适用性的特点。
也就是说，同一种税对于适用的不同纳税人而言，其规定具有统一性、规范性。
如工业企业要缴纳增值税，不论城镇企业、乡镇企业、校办企业、军事企业、农场办企业、商办企业、机关团体办企业等都要严格执行，不分企业的隶属关系，也不分其所有制性质，而且在税法构成要素，诸如征税对象、税目、税率、征纳办法等方面，均适用统一的税法规定。
这种税法的一致性决定了税务会计在对纳税行为进行核算和监督时的一致性。
4、独立性。
因为国家税收法律法规与会计准则、财务会计制度所遵循的原则不同，规范的对象不同，二者有可能存在一定的差异，在核算方法上，税务会计要求完全按照税法规定进行调整处理，由此反映了税务会计核算方法的相对独立性；在核算内容上，税务会计只对纳税人在税务活动过程中所表现的有关经济业务这部分内容进行全面、系统的核算和监督，由此反映了税务会计核算内容的相对独立性。
1.1.3税务会计的对象
从总体上讲，税务会计核算的对象是指纳税人因纳税而引起的能以货币表现的税务活动，即税款的形成、计算和缴纳活动。
具体地讲，税务会计核算的对象包括经营收入、生产经营成本费用、收益分配和税款的申报缴纳或减免。
经营收入是指纳税人在生产经营活动中，销售商品、提供劳务等所取得的收入。
经营收入不仅是流转税的计税依据，也是计算所得税的前提。
经营收入核算是否全面、完整、真实，关系到应纳税款的准确性，从而直接影响到国家的财政收入。
生产经营成本费用是纳税人在生产经营活动中所耗费的全部资金支出，包括生产经营过程中的生产费用和流通过程中的流通费用。
生产经营成本费用的核算是否依据税收法规，也直接关系到应纳税所得额的大小，从而关系到所得税款的大小。
收益分配是对纳税人在一定时期内实现利润总额所进行的分配。
随着投资主体的多元化、经营方式的多样化，收益分配也越来越复杂化，从而导致对收益分配的核算也日趋复杂。
收益分配关系到国家、企业、投资者等多方面的利益，对收益的计算是否正确以及分配是否符合有关法规，直接影响到国家税收和企业留利。
因此，收益分配是税务会计核算的重要内容之一。
税款的申报、缴纳和减免是指纳税人依法对纳税人形成的各种税进行科学合理的上报和缴纳。
减免税是对某些纳税人和课税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定，是解决一些特殊情况下的特殊需要，从而更好地体现我国的税收政策。
由于各种税的计税依据和征税方法不同，所以各种税款缴纳方法也不完全一致。
因此，税务会计就必须编制好纳税申报表，经税务机关审核无误后及时缴纳税款。
1.2税务会计与财务会计的比较
税务会计是社会经济发展的产物，它是从财务会计中分离出来的，税务会计与财务会计同属于会计学科范畴，二者既有联系，又有区别。
1.2.1税务会计与财务会计的联系
税务会计作为适应社会主义经济发展而兴起的一门会计学科，与企业财务会计有着十分密切的关系。
二者相互补充，相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督。
税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。
税务会计并不要求纳税人在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表。
税务会计资料来源于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不符合的会计事项，或出于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并做调整分录，再融于财务会计账簿或报告之中。
从企业的会计机构的设置看，也可以不专门设置税务会计机构或专职人员，税法必须借助于会计技术才能得以实施和发展。
另一方面，税法对会计也产生重要影响。
税法使会计实务的处理更加规范化，它直接影响会计对某些会计方法的选择。
同时也使会计人员的业务范围不断扩大。
税务与会计相互联系、相互影响、相互制约、相互促进，决定了财务会计与税务会计之间密不可分的内在关系。
1.2.2税务会计与财务会计的区别
1、核算目的不同。
财务会计的核算目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩、现金流量以及财务状况变动的全貌，并通过会计报表向投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供有用的财务信息，以利于不同信息使用者进行合理、有效的决策，其核算目的是复杂的、多元的。
税务会计则提供税款的形成、计算、缴纳的核算和监督的信息，其目的一是要保证国家及时足额地取得税金，从而保证国家财政收入稳定地增长；二是正确引导纳税人在不违反国家税法的前提下，经济地、合理地缴纳税金，以真正提高企业的经济效益。
使企业按照现行税法规定，正确计算应纳税款，履行纳税义务，其核算目的相对单一。
2、核算范围不同。
财务会计的核算范围涵盖企业生产经营活动中能够用货币计量的各个方面，以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
对企业可以用货币计量的经济活动，无论是否涉及纳税事宜，均需通过财务会计进行核算与监督，以满足不同会计信息使用者的需要，其核算范围具有广泛性。
税务会计核算的范围仅限于企业生产经营活动中的涉税业务，以全面反映企业各项税款的应缴、已缴、欠缴等情况，而对纳税人与税收无关的业务不予核算，其核算范围具有特定性。
3、核算依据不同。
财务会计必须遵循会计准则和财务会计制度，规范企业的会计行为，处理经济业务，当对某些业务的处理出现税法的规定与会计准则的规定不一致时，可以不必考虑税法的规定，而只依据会计准则进行核算，其核算依据具有单一性。
税务会计既要依据国家税收法律法规，又要依据会计准则和企业会计制度，来规范企业的会计行为，严格按照税法规定处理经济业务，当会计准则、会计制度与国家税法对某些业务处理的规定不一致时，必须按税法的规定进行调整，以保证应纳税款的准确性，其核算依据具有双重性。
4、会计计量属性不同。
税务会计坚持历史成本原则，不考虑货币时间价值以及币值的变动情况，它坚持按纳税人实际取得或购建时发生的实际成本进行核算，较客观地、及时地反映税务资金的运动。
而财务会计却可以有所不同，在对会计计量采用历史成本计价原则的同时，允许在市场价值波动的情况下，可局部或全面地采用成本市价孰低法（LCM法）进行物价变动会计计量。
在进行财务管理时，则可充分考虑货币的时间价值。
财务会计与税务会计的差异是客观存在的，两者的差异不可能消失。
我们应该辩证地理解和分析，应该遵循其各自的内在规律，在理论上不断发展完善。
纳税人为了适应纳税的需要，税务会计必将显得越来越重要。
1.3税务会计的具体工作内容
税务会计作为一般企业财务部门涉税事务处理的专门或兼职的人员，其主要工作内容可以说基本固定，特别是作为已经相对稳定发展的企业的税务会计，其工作内容可从不同时间阶段来划分如下：
1、月初应处理的工作内容。
总体上讲，月初应处理的工作内容就是交纳税款。
具体地讲，首先进行网上申报。
按不同税种分别填写纳税申报表，进行国税和地税的网上申报，并打印出报表。
接着，根据“应交税费”科目的贷方余额划转税款，进入纳税账户。
第三，到税务机构进行税款缴纳，取回完税凭证，报送相关报表。
第四，根据完税凭证编制税款缴纳的记账凭证，完成上月的税务处理工作。
2、月中应处理的工作内容。
（1）每天根据所发生的涉税业务的原始凭证编制记账凭证，并在“应交税费”明细账上登记。
（2）做好发票的购买、领用、开具、检收、保管工作。
及时去税务机构购买发票，并报送发票使用明细表。
做好每张发票的领用、开具的登记工作，并将作废发票登记在备查簿中。
对购入发票做好验收工作，确保发票的真实、正确，防止假发票的流入。
切实做好发票的管理工作，防止发票流失。
（3）做好退税和减免税办理工作。
认真及时地办理好各种手续，顺利取得退税和减免税。
（4）积极配合税务机关征管员做好对本企业的税收征管工作。
主动做好情况介绍、资料提供、纳税情况汇报等工作。
（5）做好相关新税收政策的学习。
及时解答企业内的各种涉税事务的疑难问题。
（6）做好纳税筹划工作。
结合本企业情况，及时根据学习的税法，提供税务筹划方案，并检查原有的筹划方案的实施情况，及时调整和处理不当之处。
（7）做好税法的宣传、解释工作。
（8）做好其他特殊工作。
如税务变更登记、税务大检查等等。
3、月末应处理的工作内容。
（1）做好“应交税费”账户的总分类账登记工作，并与明细账进行核对，进行月度结转，将各相关账户结出余额。
（2）将开出的各种发票进行汇总，编制发票使用汇总表。
（3）将收到的各种发票重新进行检查，编制发票取得汇总表，并到税务机关进行认证确认。
（4）编制发票领用存月报表，检查空白发票的库存数。
（5）按照税务机关的规定，办理预交税款的业务。
（6）对检查出来需要调整的账项，按会计制度、会计准则和税法的要求进行调整。
4、年末应处理的工作内容。
（1）汇算清缴。
对全年的涉税业务进行汇算清缴。
需要调整的账项按税法进行调整。
该补交的税款补交。
（2）编制并上报各种税务年报。
并进行网上申报。
（3）协助税务机关做好税务年检工作。
1.4税务会计的科目设置
目前，税务会计尚未建立完整、独立的会计核算制度，企业税务会计核算是与财务会计核算融合为一体的，并从属于财务会计核算的，只是将税务会计核算方面的有关规定分散在各种具体的税收法规之中。
在税务会计制度尚未独立之前，按照新会计准则和企业会计制度的规定，，主要通过“应交税费”科目进行企业税务核算。
根据新会计准则规定，“应交税费”科目核算企业按税法规定应交纳的各种税金和费用，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在“应交税金”科目核算。
该科目为负债类科目，专门反映企业应交、未交和已交税金的情况。
其贷方反映企业已经缴纳的各种税金、出口应税金以及缴纳增值税的企业当月销项税额小于进项税额留待下月继续抵扣的进项税额的数额。
余额一般在贷方，表示企业期末已经计提的应交而未交的税额，如为借方余额，则表示企业多交或尚未抵扣的税费。
应交税费总账采用三栏式账页。
“应交税费”科目可按应交的税费项目进行明细核算。
应当设置以下明细科目：
（1）应交增值税。
企业应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
（2）未交增值税。
（3）应交消费税。
（4）应交营业税。
（5）应交资源税。
（6）应交所得税。
（7）应交土地增值税。
（8）应交城市维护建设税。
（9）应交房产税。
（10）应交土地使用税。
（11）应交车船使用税。
（12）应交个人所得税。
（13）应交教育费附加。
（14）应交矿产资源补偿费。
在实际税务核算中，应区分下列情况分别进行相应的账务处理：
（1）企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。
实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”“现金”科目。
出售不动产计算应交营业税时，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。
（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。
土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记本科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
实际交纳土地增值税时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、印花税，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（4）企业按规定计算应交的所得税时，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目。
（5）企业按规定应交的增值税，将另行阐述。
本章小结
税务会计是从财务会计中分离出来的，以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。
税务会计作为会计学科的一个相对独立的分支，除具有其他专业会计的共性特征外，也有其特殊性，主要体现在：
1.法定性。
2、广泛性。
3、统一性。
4、独立性。
税务会计核算的对象是指纳税人因纳税而引起的能以货币表现的税务活动，即税款的形成、计算和缴纳活动。
具体地讲，税务会计核算的对象包括经营收入、生产经营成本费用、收益分配和税款的申报缴纳或减免。
税务会计是社会经济发展的产物，它是从财务会计中分离出来的，税务会计与财务会计同属于会计学科范畴，二者既有联系，又有区别。
具体地讲，二者的区别有：
核算目的不同、核算范围不同、核算依据不同、会计计量属性不同。
税务会计的具体工作内容分为月初、月中、月末和年末四个时间段来划分
企业税务会计核算是与财务会计核算融合为一体的，主要通过“应交税费”科目进行企业税务核算。
“应交税费”科目核算企业按税法规定应交纳的各种税金和费用，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
习题
一、单项选择题
1、税务会计核算的最主要依据有（）
A、税法和税务法规
B、会计准则
C、会计制度
D、企业制度
2、税务会计的核算内容不包括（）
A、企业应纳税款的形成B、应纳税款的计算C、税款的缴纳D、应付账款的核算
3、税务会计在年末应处理的工作中不包括（）
A、汇算清缴B、编制并上报各种税务年报
C、协助税务机关做好税务年检工作D、编制涉税凭证
二、多项选择题
1、税务会计具有以下哪些特点？
A、法定性
B、广泛性。
C、统一性。
D、独立性。
2、税务会计核算的对象包括（）
A、经营收入B、材料费用C、税款的申报缴纳D、固定资产核算
3、税务会计与财务会计的区别有哪些？
A、核算目的不同B、核算范围不同C、核算依据不同D、会计计量属性不同
4、“应交税金”科目核算包括下列哪些税？
A、教育费附加B、矿产资源补偿费C、印花税D、耕地占用税
四、简答题
1、什么是税务会计？
2、税务会计应如何设置会计科目？
3、税务会计在月末应做好哪些工作?
答案：
一、单项选择题
1、A2、D3、D
二、多项选择题
1、ABCD2、ABC3、ABCD4、AB
三、问答题
1、税务会计是从财务会计中分离出来的，以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。
2、根据新会计准则规定，“应交税费”科目核算企业按税法规定应交纳的各种税金和费用，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在“应交税金”科目核算。
“应交税费”科目可按应交的税费项目进行明细核算。
应当设置以下明细科目：
（1）应交增值税。
企业应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
（2）未交增值税。
（3）应交消费税。
（4）应交营业税。
（5）应交资源税。
（6）应交所得税。
（7）应交土地增值税。
（8）应交城市维护建设税。
（9）应交房产税。
（10）应交土地使用税。
（11）应交车船使用税。
（12）应交个人所得税。
（13）应交教育费附加。
（14）应交矿产资源补偿费。
3、
（1）做好“应交税费”账户的总分类账登记工作，并与明细账进行核对，进行月度结转，将各相关账户结出余额。
（2）将开出的各种发票进行汇总，编制发票使用汇总表。
（3）将收到的各种发票重新进行检查，编制发票取得汇总表，并到税务机关进行认证确认。
（4）编制发票领用存月报表，检查空白发票的库存数。
（5）按照税务机关的规定，办理预交税款的业务。
（6）对检查出来需要调整的账项，按会计制度、会计准则和税法的要求进行调整。
第2章税务会计的工作程序
知识目标：
掌握税务会计的工作程序。
技能目标：
熟练掌握各种税务登记表的填制。
掌握税务会计账簿的设置方法。
掌握税款交纳的方法。
案例导入：
李琴收到单位的录用通知后，于2007年7月1日报到。
会计主管刚好要去税务部门办理企业新成立的一个分公司的税务登记，便叫了李琴一起去。
并告诉李琴，以后这个分公司的税务会计由她来担任。
课前思考：
李琴将如何办理这个新公司的税务登记？
她在做税务会计时最主要要做哪些工作？
根据国家税法的规定，纳税人履行纳税义务时，要根据国家税务机关征收管理工作的需要，遵循一定的纳税程序，这个纳税程序决定了企业税务会计的工作程序。
具体可分为税务登记、账证设置和管理、纳税申报、税款缴纳、减免税、税务检查。
2.1税务登记
税务登记是指经营应税业务的单位和个人在开业、歇业以及经营期间发生改组、合并等大的变动时，必须向所在地税务机关办理书面登记的一项制度。
税务登记可分为开业登记、变更登记、注销登记和其他税务登记。
2.1.1开业登记
开业登记是指纳税人在新成立时或在外地设立分支机构和从事生产、经营的场所时，应向税务机关申请办理的纳税登记。
从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内主动依法向国家税务机关申报办理登记。
若为新成立的纳税企业向当地主管国家税务机关申报办理纳税登记。
若纳税企业跨县（市）区设立的分支机构和从事生产经营的场所，除总机构向当地主管国家税务机关申报办理税务登记外，分支机构还应当向其所在地主管国家税务机关申报办理纳税登记。
办理开业登记的程序如下：
1、纳税人提出书面申请报告，并提供下列证件、资料:
a.营业执照副本或其他核准执业证件原件及其复印件；
b.注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件，如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等核发的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还续提供产权证明的复印件；如生产、经营地址与注册地址不一致，请分别提供相应证明；
c.公司章程复印件
d.法定代表人（负责人）居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件；
e.组织机构代码证书副本原件及其复印件；
f.书面申请书；
g.有权机关出具的验资报告或评估报告原件及其复印件；
h.纳税人跨县（市）设立的分支机构办理税务登记时，还须提供总机构的税务登记证（国、地税）副本复印件；
i.改组改制企业还须提供有关改组改制的批文原件及其复印件；
j.税务机关要求提供的其他证件资料。
2、填报税务登记表。
纳税人领取并填写《税务登记表》。
如表2-1
表2-1税务登记表
（适用单位纳税人）
填表日期：
纳税人名称
纳税人识别号
登记注册类型
批准设立机关
组织机构代码
批准设立证明或文件号
开业（设立）日期
生产经营期限
证照名称
证照号码
注册地址
邮政编码
联系电话
生产经营地址
邮政编码
联系电话
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从业人数
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单位性质
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