注册会计师会计考前强化试题及答案解析十三.docx
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注册会计师会计考前强化试题及答案解析十三
注册会计师会计考前强化试题及答案解析（十三）
一、单选题（本大题14小题．每题1.0分，共14.0分。
请从以下每一道考题下面备选答案中选择一个最佳答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。
）
第1题
甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。
假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2005年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。
A 308008.2
B 308026.2
C 308316.12
D 308348.56
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
利息调整总额＝（313347－120＋150）－300000＝13377（万元）。
2004年的应付利息：
300000×5%＝15000（万元）2004年实际利息费用＝313377×4%＝12535.08（万元）2004年应该摊销的利息调整金额＝15000－12535.08＝2464.92（万元）2004年末账面价值＝300000＋13377－2464.92＝310912.08（万元）2005年的应付利息＝300000×5%＝15000（万元）2005年实际利息费用＝310912.08×4%＝12436.48（万元）2005年应该摊销的利息调整金额＝15000－12436.48＝2563.52（万元）2005年末账面价值＝300000＋13377－2464.92－2563.52＝308348.56（万元）
第2题
某公司系增值税一般纳税企业，委托外单位加工应税消费品一批。
发出原材料的成本为600万元，该原材料应负担的增值税额为102万元。
受托加工单位开具的加工费发票中注明的加工费150万元，增值税额25.5万元，受托单位代收代缴消费税50万元，上述税费以银行存款支付。
加工的应税消费品直接用于对外销售，该公司收回滚批委托加工消费品的入账价值为（）。
A 750万元
B 800万元
C 825.5万元
D 927.5万元
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
600+150+50=800（万元）。
第3题
按照所得税准则规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。
A 企业自行研究开发的专利权
B 期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额
C 因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D 企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
【正确答案】：
C
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
根据规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债进一步增加商誉的账面价值从而会影响到会计信息的可靠性，而且可能很快就要计提减值准备；而商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。
因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
第4题
上市公司的下列行为中，违背会计核算可比性的有（）。
A 鉴于追加投资而增加持股比例，使投资企业能够对被投资单位施加重大影响，长期股权投资核算应由成本法改为权益法
B 根据国家统一的会计制度要求，从本期开始对无形资产提取减值准备
C 鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为平均年限法
D 上期已计提跌价准备的存货，本期存货价值继续下跌，本期仍需计提存货提跌价准备
【正确答案】：
C
【本题分数】：
1.0分
第5题
甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。
甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元；固定资产的账面价值和公允价值为200万元。
假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。
则甲公司在购买日应确认的商誉为（）万元。
A 58
B 700
C 785
D 85
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
合并成本=585+200=785（万元）。
购买日应确认的商誉＝785－1000×70%＝85（万元）。
第6题
ABC公司2001年1月10日取得一项无形资产入账价值为630万元，预计使用年限为10年，法律规定有效使用年限为7年，2004年12月31日该无形资产的可收回金额为350万元，提取减值准备后原摊销年限不变。
2005年12月31日该无形资产的可收回金额为210万元，提取减值准备后原摊销年限不变。
2007年12月31日进行复核，预计其残值与原估计金额不同，该无形资产的预计残值为200万元。
则2007年12月31日摊销金额为（）。
A 175
B 185
C 227.5
D 0
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
2004年末计提减值准备＝（630－630÷7×3）-350＝10（万元）；2005年末计提减值准备＝（350-350÷4）-210＝52.5（万元）（或＝630-630÷7×3-350÷4－210－10＝52.5）；2006年6月30日该无形资产的账面价值＝210－210÷3×6/12＝175（万元）。
账面价值＝75万元，低于重新估计的残值200万元，则不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
第7题
M公司赊销商品给N公司，价税总计为117万元，双方约定一个月后付款，但由于N公司经营困难，无法足额偿付欠款，于是进行债务重组，重组协议规定：
首先豁免10%的欠款，由N公司以库存商品按公允价值抵偿部分债务，该库存商品账面成本为40万元，公允价为50万元，增值税率为17%，消费税率为10%，余款双方约定延后两个月付款，假定M公司将换入的库存商品用作固定资产使用，则此固定资产的入账价值为（）万元。
A 58.5
B 50
C 48.5
D 53.5
【正确答案】：
A
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
如果在债务重组协议中明确约定了某非现金资产的抵债额，则债权方应以该非现金资产的抵债额作为其入账价值。
M公司换入的库存商品对应的债务额为58.5万元，因将其作为固定资产使用，进项税额不予抵扣，所以58.5万元就是该固定资产的入账价值。
第8题
下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（）
A 购货方获得的现金折扣
B 购货方获得的商业折扣
C 购货方获得的销售折让
D 购货方放弃的现金折扣
【正确答案】：
A
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
购货方获得的现金折扣，销售企业应计入当期财务费用。
第9题
H公司2003年度财务报告批准报出日为2004年4月30日，之前发生的下列事项，不需要对2003年度会计报表进行调整的是（）。
A 2004年2月10日，法院判决保险公司对2003年12月3日发生的火灾赔偿150000元
B 2003年11月份售给某单位的100000元商品，在2004年1月25日被退回
C 2004年1月30日得到通知，上年度应收某单位的货款200000元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备10000元
D 2004年2月20日公司股东会制定并批准了2003年度现金股利分配方案
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
第10题
当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（）。
A 按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回
B 按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备
C 不进行账务处理
D 按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回
【正确答案】：
C
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
根据新会计准则的规定，固定减值准备在资产的价值又得以恢复时，不得转回。
第11题
甲企业2004年利润表中的财务费用项目金额为120万元。
该企业本年度发生的长期借款资本化的利息费用50万元，费用化的利息费用80万元；短期借款利息38万元；应收票据贴现息2万元（票据贴现附追索权）。
则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为（）万元。
A 170
B 120
C 118
D 40
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应核算投资活动和筹资活动所产生的财务费用，所以这里应填列的金额=80+38+2=120（万元）。
第12题
甲公司2007年1月1日购入某公司股票，其取得时的公允价值为550万元，另发生交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
2007年1月31日、2月28日和3月31日，其公允价值分别为600万元、530万元和560万元。
因该项投资影响甲公司2007年第一季度利润总额的金额为（）万元。
A 8
B 10
C 30
D -40
【正确答案】：
A
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
按照《企业会计准则——金融工具确认和计量》的规定，划分为交易性的权益性投资期末应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
本题计算为：
-2+（560－550）=8（万元）。
第13题
投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，下列各项有关投资性房地产的计量正确的是（）。
A 对投资性房地产不计提折旧，期末按原价计量
B 对投资性房地产不计提折旧，期末按公允价值计量
C 对投资性房地产计提折旧，期末按原价减去累计折旧后的净额计量
D 对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量
【正确答案】：
B
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
按照《企业会计准则——投资性房地产》的规定，按照公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。
第14题
2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255刀元（含增值税额）。
合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：
乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2500万元；已计提减值准备500万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让产品的人账价值为（）万元。
A 2500
B 2659.38
C 3039.29
D 1500
【正确答案】：
D
【本题分数】：
1.0分
【答案解析】
按债务重组准则规定，甲公司受让的产品直接按其公允价值1500万元人账，不需考虑按公允价值的比例进行分配。
二、多选题（本大题12小题．每题2.0分，共24.0分。
请从以下每一道考题下面备选答案中选择两个或两个以上答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。
）
第1题
下列有关金融负债的说法中，正确的有（）。
A 企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债
B 对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债初始计量时发生的相关交易费用应当直接汁人当期损益
C 对于以公允价值计量且其变动汁人当期损益的金融负债应当按公允价值进行后续计量
D 对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益
E 以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计人资本公积
【正确答案】：
A,B,C,D
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认寸产生的利得或损失．应当计入当期损益，符合资本化条件的，应当按照借款费用的会计处理原则来处理。
第2题
下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（）。
A 非货币性交易过程中发生的收益
B 出售无形资产净收益
C 出租无形资产净收益
D 以固定资产对外投资发生的评估增值
E 收到退回的增值税
【正确答案】：
A,B
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
出租无形资产收益计入其他业务收入；以固定资产对外投资发生的评估增值在会计核算上不确认；收到退回的增值税计入补贴收入。
第3题
下列关于税金会计处理的表述中,正确的有（）。
A 销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入
B 兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支出
C 房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税金及附件
D 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金
E 矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加
【正确答案】：
A,B,C,E
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款计入委托加工物资成本。
第4题
下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（）。
A 提供现金折扣销售商品的，购货方按净价法确认应付债务
B 存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入存货采购成本
C 以支付土地出止金方式取得的土地使用权，应按期摊销．
D 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
E 融资租赁方式租人固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧
【正确答案】：
C,E
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
提供现金折扣销售商品的，购货方按总价法确认应付债务；存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入当期损益；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。
第5题
下列关于修改其他债务条件时会计处理的表述，正确的有（）
A 如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积处理
B 如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人不做账务处理
C 如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权账面价值减记至将来应收金额，并确认当期损失
D 如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不做账务处理
E 如果债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将或有收益在债务重组时不计入未来应收金额内，待实际收到时计入财务费用
【正确答案】：
A,C,D,E
【本题分数】：
2.0分
第6题
下列有关可转换公司债券正确的表述有（）。
A 发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券—可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目。
B 在转换为股票之前，其所包含的负债成份，对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记有关科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”
C 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券—可转换公司债券（面值）、（利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目
D 转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
【正确答案】：
A,B,C,D
【本题分数】：
2.0分
第7题
企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。
A 固定资产减值损失
B 存货跌价准备
C 长期股权投资减值损失
D 持有至到期投资减值损失
E 商誉减值准备
【正确答案】：
A,C,E
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
根据资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回。
第8题
下列各项中，属于关联方交易的有（）。
A 母公司对于公司追加投资
B 母公司为子公司提供担保
C 公司给予关键管理人员的报酬
D 母公司将研究开发项目转移给其子公司
【正确答案】：
A,B,C,D
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
按照《企业会计准则——关联方披露》规定，关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员的薪酬。
第9题
下列各账户余额中，包括在资产负债表“存货”项目中的有（）
A 工程物资
B 委托代销商品
C 分期收款发出商品
D 发出商品
E 生产成本
【正确答案】：
B,C,D,E
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
工程物资属于非流动资产，不属于企业的存货。
第10题
下列各项中，属于金融资产的有（）。
A 商誉
B 企业出租的建筑物
C 企业存在银行的定期存款
D 企业购入的意图长期持有的股票投资
【正确答案】：
C,D
【本题分数】：
2.0分
【答案解析】
商誉是企业合并（非同一控制下企业合并）中产生因购买企业的合并成本大于应享有被购买企业各项可辨认资产、负债公允价值的份额的差额，该项资产不属于金融资产；企业出租的建筑物属于投资性房地产，也不属于金融资产。
企业存在银行的定期存款、应收款项、贷款、债权性投资，以及企业取得的各项权益性质的投资，属于金融资产。
第11题
甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45％，丁公司占55％。
投资合同约定，丙公司租丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。
上述公司之间构成关联方关系的有（）。
A 甲公司与乙公司
B 甲公司与丙公司
C 乙公司与丙公司
D 丙公司与戊公司
E 丁公司与成公司
【正确答案】：
A,B,C,D,E
【本题分数】：
2.0分
第12题
下列事项构成经营性现金流量的是（）。
A 应收票据贴现息
B 出租固定资产收入
C 取得短期投资利息
D 银行存款利息收入
E 支付职工养老保险金
【正确答案】：
A,B,D,E
【本题分数】：
2.0分
三、综合题（本大题2小题．每题21.0分，共42.0分。
）
第1题甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营数控机床的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。
除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。
甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
（1）甲公司2004年1至11月份的利润表如下：
项目
1至11月累计数
一、主营业务收入
92100
减：
主营业务成本
69700
主营业务税金及附加
1500
二、主营业务利润
20900
加：
其他业务利润
1000
减：
营业费用
0
管理费用
6000
财务费用
2400
三、营业利润
13500
加：
投资收益
营业外收入
7000
减：
营业外支出
1800
四、利润总额
18700
减：
所得税
6171
五、净利润
12529
（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
①12月2日，甲公司与A公司签订合同，采用预收方式向A公司销售A型号数控机床100台，销售价格为每台6万元，成本为每台4万元。
12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。
甲公司于2005年1月2日将200台型号数控机床发运，开出增值税发票。
②12月3日，甲公司向B公司销售X型号数控机床25台，销售价格为每台96万元，成本为每台75万元。
甲公司于当日发货25台，同时收到B公司支付的部分货款2000万元。
12月28日，甲公司因X型号数控机床的质量问题同意给予B公司每台6万元的销售折让。
甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型数控机床，销售价格为每台900万美元。
12月20日，甲公司发运该数控机床，并取得铁路发运单和海运单。
至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。
假定该数控机床出口时免征增值税，也不退回增值税。
甲公司该数控机床的成本为每台6150万元。
甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。
2004年12月20日的市场汇率为1美元=8.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
④12月1日，甲公司与C公司签订一份大型数控机床的销售合同。
合同主要条款如下：
甲公司向C公司销售大型数控机床，并负责安装，合同总价款为1000万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付大型数控机床时支付合同价款的60%，其余价款在大型数控机床，安装完成并经验收合格后支付。
甲公司于12月5日将该大型数控机床，运抵C公司，C公司于当日支付600万元货款。
甲公司发出的大型数控机床的实际成本为600万元，预计安装费用为50万元。
大型数控机床的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。
至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用40万元，安装费用已以银行存款支付。
假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的全部成本费用。
⑤12月28日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费3600万元。
乙公司2004年平均占用甲公司资金60000万元，2004年一年期银行存款利率为2.25%。
⑥12月10日，甲公司与租赁公司签订协议，将公司使用的一台大型生产设备，以15000万元的价格出售给租赁公司。
甲公司设备原价为12960万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为1000万元，已计提减值准备620万元。
12月15日，甲公司又与租赁公司签订该批设备的回租协议。
协议规定，甲公司自2005年1月1日起租用该设备，租赁期6年，每年支付租金3000万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。
12月20日，甲公司收到租赁公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。
假定不考虑相关税费。
⑦12月31日，甲公司为E公司安装设备，采用已发生成本占估计总成本百分比方法确认劳务收入。
该安装设备协议系当年11月25日签订，合同总价款为7200万元（不含增值税）。
甲公司已于11月29日收到E公司预付的6000万元合同价款。
安装工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已
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