高级财务会计练习题解析.docx
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高级财务会计练习题解析
高级财务会计练习题
第1章非货币性资产交换
一、判断题：
下列交易哪个是非货币性资产交换？
1..以公允价值为260万元的固定资产换入甲公司账面价值为310万元的无形资产，并支付补价80万元（该交易具有商业实质）。
2.以账面价值为400万元的持有至到期金融资产换入甲公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元。
二、会计分录题
例1：
A公司以一台专有设备交换B公司所拥有的一幢古建筑。
已知专有设备的账面原价为450万元，已提折旧330万元。
古建筑的账面原价为300万元，已提折旧210万元，假定两项资产均未计提减值准备，且其公允价值均不能可靠计量，交易中B公司向A公司支付补价20万元。
试分别作出A、B公司的该交换的会计处理。
练习题1.A公司用一台已使用两年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费1万元，补价3万元。
甲设备的账面原价为50万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备12万元。
乙设备原价为30万元，已计提折旧3万元。
两公司的置换不具有商业实质。
试计算A、B公司换入资产入账价值，并作出会计分录。
2：
2007年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。
打印机的账面价值为110万元，交换日的公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。
B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
3.2007年9月，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利权。
在交换日，甲所持有的长期股权投资的账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为600万元。
丙公司专利的账面原价为800万元，累计摊销为160万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。
丙原已持有对乙公司的长期投资，置换资产后，乙公司成为丙公司的联营公司。
假定没有交易税费。
4.甲公司以其拥有的用于经营出租的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。
甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，但甲公司未采用公允价值计量。
在交换日，公寓楼的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日其公允价值及计税价均为8000万元，营业税税率为5%。
乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙对该投资采用公允价值计量，其公允价值为7500万元。
交易时乙支付了500万元给甲公司。
假定没有其他税费。
5.甲乙两公司均为增值税一般纳税人，为适应业务需要，在2009年8月进行资产交换如下表。
在交换过程中，乙另向甲公司支付银行存款100万元，请作出两公司的会计分录。
资产名称
厂房
设备
库存商品
合计
甲
账面价值
公允价值
账面价值
公允价值
账面价值
公允价值
账面价值
公允价值
1500-300
1000
600-480
100
300
350
1620
1450
资产名称
办公楼
小汽车
客运汽车
合计
乙
账面价值
公允价值
账面价值
公允价值
账面价值
公允价值
账面价值
公允价值
2000-1000
1100
300-190
100
120
150
1230
1350
注：
表中账面价值表格中1500-300，表明原值1500，累计折旧300，净值1200
例4.甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为85000的库存商品机器设备。
甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。
办公桌的公允价值是150000元，机器设备的公允价值也是150000元。
假定资产交换过程中没有发生相关税费。
（1）若例4中木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。
乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。
无其他相关税费，相关交换的会计处理又如何？
（2）假定甲木器加工公司的办公桌不是企业的产成品，而是作为办公家具管理，并且在交换中由于是旧家具，未被征缴增值税，相关交换的会计处理又如何
甲木器加工公司
借：
固定资产—机器设备150000
应交税费—应交增值税（进项税额）25500
主营业务成本90000
贷：
主营业务收入150000
应交税费—应交增值税（销项税额）25500
库存商品90000
乙机械加工公司
借：
固定资产—办公设备150000
应交税费—应交增值税（进项税额）25500
主营业务成本85000
贷：
主营业务收入150000
应交税费—应交增值税（销项税额）25500
库存商品85000
例6.甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。
商标权的账面价值为42000元，公允价值为69000元.专利技术的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。
此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21000元.预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。
假设整个交易过程没有发生相关税费。
甲公司：
借：
无形资产——专利技术90000
贷：
无形资产——商标权42000
银行存款21000
营业外收入27000
乙公司：
借：
无形资产—商标权69000
银行存款21000
贷：
无形资产—专利技术68000
营业外收入22000
参考答案：
一、判断题
1.T2.F
二、练习题
1.A：
3/（50-20-12+3）=14.2%B：
3/27=11%
A公司甲设备的账面价值=50-20-12=18万元
A公司换入乙设备的入账价值=18+1+3=22万元
B公司乙设备的账面价值=30-3=27万元
B公司换入甲设备的入账价值=27-3=24万元
2.A:
借：
固定资产__打印机90
营业外支出15（=105-90）
贷：
固定资产清理105
B：
借：
固定资产105.3（换出资产公允+支付的相关税费）
主营业务成本110
贷：
主营业务收入90（换出资产的公允价值）
应交税费__应交增值税（销项税额）15.3（=90×17%）
库存商品110
3.甲公司：
借：
无形资产__专利权600
长期股权投资减值准备60
投资收益140[=600-（800-60）]
贷：
长期股权投资800
丙公司：
借：
长期股权投资600（公允价值）
累计摊销160
无形资产减值准备30
营业外支出10[=600-（800-160-30）
贷：
无形资产__专利权800
4.甲：
借：
交易性金融资产7900（=8000-500+400）
银行存款500
投资性房地产累计折旧1500
其他业务成本7500（=9000-1500）
贷：
投资性房地产9000
应交税费__应交营业税400（=8000×5%）
其他业务收入8000
乙：
（1）借：
投资性房地产8000（=7500+500）
贷：
交易性金融资产6000
银行存款500
投资收益1500
5.甲：
借：
银行存款100
固定资产—办公楼1148.7425【=（1450-100+59.5）*81.5%】
—小汽车104.303
—客运汽车156.4545
主营业务成本300
营业外支出220[=1000+100-（1500-300）-（600-480）]
贷：
库存商品300
主营业务收入350
应交税金—应交增值税（销项税额）59.5（=350*0.17）
固定资产清理1320（=1200+120）
乙：
借：
固定资产—厂房959.445[=（1350+100-59.5）*69%]
—设备95.9445
库存商品335.1105
应交税金—应交增值税（进项税额）59.5
贷：
银行存款100
固定资产清理1230
营业外收入120（=1350-1230）
第2章债务重组（4课时）
例2：
A公司欠B公司货款35万元，由于A公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款，双方于09年7月1日协商债务重组。
A同意B公司以其生产的产品偿还债务，该产品公允价值为20万元，实际成本为12万元。
A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，B为该项债权计提了５万元的坏账准备，作出双方交换的会计分录。
例5：
2010年7月1日，A公司应收B公司账款的账面余额为6万元，由于B公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款，双方协商同意B公司将其所欠A公司债务转为B公司的股本方式偿债。
假定B公司普通股面值为1元，B以２万股抵偿，股票每股高价为２.５元。
A对该应收款项计提坏账准备2000元，，作出双方交换的会计分录。
例7：
A公司06.12.31应收B公司票据余额为6.54万元，其中0.54万元是积欠的利息，票面年利率为４％。
由于B公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款。
经双方协商同意将债务本金减至５万元，免去积欠的利息，并将利率从4％降至2％，将债务到期日延期至08.12.31，利息按年支付。
A公司已为此笔应收账款行年了0.5万元的坏账准备,作出双方交换的会计分录。
练习题
1：
甲公司欠乙公司货款350万元。
现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。
双方协商，由甲公司一批存货和所持有的A公司股票抵债。
其中，抵偿存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本150000元，持有期内已确认公允价值变动净收益100000元，重组日的公允价值为每股30元。
乙公司对改项债权已计提30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。
甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率17%。
分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。
2.乙公司欠甲公司货款45万元，由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付已到期的货款，甲公司同意乙公司以其所拥有的并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。
该股票的账面价值为40万元（假定该资产账面公允价值变动额为零），重组当日的公允价值为38万元。
假定甲公司为该项债权计提了4万元的坏账准备，作出双方交换的会计分录。
参考答案：
练习题
1：
甲公司:
（1）借:
应付账款350
主营业务成本185
存货跌价准备15
贷:
库存商品200
主营业务收入180
应交税费—应交增值税（销项税额）30.60
可供出售金融资产—成本15
可供出售金融资产—公允价值变动10
投资收益5
营业外收入—债务重组收益109.40
（2）借:
资本公积—其他资本公积10
贷:
投资收益10
乙公司:
借:
坏账准备105
交易性金融资产30
库存商品180
应交税费—应交增值税（进项税额）30.60
营业外支出—债务重组损失4.4
贷:
应收账款350
2.甲公司：
借：
交易性金融资产38
营业外支出—重组利得3（=45-38-4）
坏账准备4
贷：
应收账款45
乙公司：
借：
应付账款45
投资收益2（=40-38）
贷：
交易性金融资产—成本40
营业外收入—重组利得7（=45-38）
高级财务会计练习题
第3章外币折算
例3.A公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。
2008.04.01，将50000美元到银行兑换成人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.55元人民币，卖出价为1美元=7.6元人民币
例4.A公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。
根据与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，将投资合同的汇率订为1美元=8.0元人民币。
08.07.01，收到第一次外商投入资本30万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币，09.02.03收到第二次外商投入资本30万美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。
例5：
甲股份有限公司为增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外向交易采用交易日即期汇率折算。
2007.03.12，汇率为1美元=7.6元人民币。
进口关税为152万元人民币，支付进口增值税2842400元人民币。
货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
例6：
B公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。
08.06.01，因业务需要从银行购入10000欧元，银行当日欧元卖出价为1欧元=11元人民币，中间价为1欧元=10.7元人民币。
例11甲股份有限公司的记账本位币为人民币，其外向交易采用交易日即期汇率折算。
07.04.03，向乙公司出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的既期汇率为1美元=7.65元人民币.假设不考虑相关税费，货款尚未收到。
（1）作出交易当日的会计分录
（2）若当月末，甲股份有限公司仍未收到乙公司的销售款。
当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，作出期末的调整分录。
（3）假定07.05.20收到上述货款，兑换成人民币后存入银行。
当日银行美元买入价为1美元=7.62元人民币，作出会计分录。
例12.P公司以人民币为记账本位币。
2010年11月2日，从英国采购了国内尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。
2010.12.31，尚有1000件A商品未销售出去。
A商品的国际市价降至900英镑。
12.31即期汇率是1英镑=15.5元人民币
例13.国内甲公司的记账本位币为人民币。
07.12.10以每股1.5美元的价格购入乙公司B股1000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。
07.12.31，由于高价变动，当月的乙公司B股的高价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。
08.01.10，甲公司将所购乙公司股票按当日市价每股1.2美元全部售出，当日汇率为1美元=7.7元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
练习题
1.A股份有限公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
07.04.01，从中国银行借入1500000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行，借入当日的既期汇率为1港元=1.1元人民币
2.同练习题1，假定6个月后A公司按期归还借款50万港币。
当日汇率为1港元=1.08元人民币
3.乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。
4.教材page67练习题1
5.国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。
根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。
甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。
乙公司的有关资料如下：
20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。
报表折算见下表
表20—1利润表
（20×7年）单位：
万元
项目
期末数（美元）
折算汇率
折算为人民币金额
一、营业收入
2000
7.6
15200
减：
营业成本
1500
7.6
11400
营业税金及附加
40
7.6
304
管理费用
100
7.6
760
财务费用
10
7.6
76
加：
投资收益
30
7.6
228
二、营业利润
380
2888
加：
营业外收入
40
7.6
304
减：
营业外支出
20
7.6
152
三、利润总额
400
3040
减：
所得税费用
120
7.6
912
四、净利润
280
2128
五、每股收益
表20—2所有者权益变动表
20×7年度 单位：
万元
实收资本
盈余公积
未分配
利润
外币报表
折算差额
股东权益合计
美元
折算汇率
人民币
美元
折算汇率
人民币
美元
人民币
人民币
一、本年年初余额
500
8
4000
50
405
120
972
5377
二、本年增减变动金额
（一）净利润
280
2128
2128
（二）直接计入所有者权益的利得和损失
-190
其中：
外币报表折算差额
-190
-190
（三）利润分配
-1520
提取盈余公积
70
7.6
532
-70
-532
0
三、本年年末余额
500
8
4000
120
937
330
2568
-190
7295
当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
表20—3 资产负债表
20×7年12月31日 单位：
万元
资产
期末数
（美元）
折算
汇率
折算为
人民币金额
负债和股东权益
期末数
（美元）
折算
汇率
折算为
人民币金额
流动资产：
流动负债：
货币资金
190
7.7
1463.00
短期借款
45
7.7
346.50
应收账款
190
7.7
1463.00
应付账款
285
7.7
2194.50
存货
240
7.7
1848.00
其他流动负债
110
7.7
847.00
其他流动资产
200
7.7
1540.00
流动负债合计
440
3388.00
流动资产合计
670
6314.00
非流动负债：
非流动资产：
长期借款
140
7.7
1078.00
长期应收款
120
7.7
924.00
应付债券
80
7.7
616.00
固定资产
550
7.7
4235.00
其他非流动负债
90
7.7
693.00
在建工程
80
7.7
616.00
非流动负债合计
310
2387.00
无形资产
100
7.7
770.00
负债合计
750
5775.00
其他非流动资产
30
7.7
231.00
股东权益：
非流动资产合计
830
6776.00
股本
500
8
4000.00
盈余公积
120
937.00
未分配利润
330
2568
外币报表折算差额
-190.00
股东权益合计
950
7295.00
资产总计
1700
13090.00
负债和股东权益总计
1700
13090.00
参考答案
1.借：
银行存款—港元1650000（1500000*1.1）
贷：
短期借款—港币1650000
2.借：
短期借款——港元（1500000×1.10）1650000
贷：
银行存款——港元（1500000×1.08）1620000
财务费用——汇兑差额30000
3.借：
固定资产——机器设备（250000×7.6）1900000
应交税法——应交增值税（进项税额）323000
贷：
应付账款——丙公司（美元）1900000
银行存款323000
教材56页练习题1答案（第五版）
（1）借：
应付账款——美元103800（15000*6.92）
贷：
银行存款——美元103800
（2）借：
银行存款——美元69100（10000*6.91中间价）
财务费用——汇总差额100
贷：
银行存款——人民币69200（10000*6.92卖出价）
（3）借：
原材料34400（5000*6.88）
贷：
应付账款——美元34400
（4）借：
银行存款——美元206100（30000*6.87）
贷：
应收账款——美元206100
（5）借：
银行存款——人民币136400（20000*6.82买入价）
财务费用——汇总差额1200
贷：
银行存款——美元137200（20000*6.86中间价）
（6）借：
银行存款——美元137400（20000*6.87）
贷：
短期借款——美元137400
（7）期末调整分录
借：
应付账款——美元2100
短期借款——美元400
财务费用——汇兑差额3750
贷：
银行存款——美元2850
应收账款——美元3400
相关账户美元户未折算金额
借方
贷方
余额
应有余额
银行存款
美元
$25,000
$10,000
2）
$15,000
1）
$30,000
4）
$20,000
5）
$20,000
6）
合计
$60,000
$35,000
$50,000
￥342,500
应付账款
美元
$30,000
$15,000
1）
$5,000
3）
$20,000
￥137,000
应收账款
美元
$40,000
$30,000
4）
$10,000
￥68,500
短期借款
美元
$20,000
6）
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