现金流量表的Excel编制方法.docx

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现金流量表的Excel编制方法

现金流量表的Excel编制方法

现金流量表是企业的主要报表之一，在编制现金流量表时可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以直接根据有关会计科目的记录分析填列。

而工作底稿法和T型账户法比较复杂，采用分析填列法较为简便。

用这种方法编制现金流量表，关键是如何进行分析计算。

会计期间发生的会计业务比较复杂，而现金流入和流出又分布于多个科目，分析计算的正确与否直接关系到现金流量表的信息质量。

在运用分析填列法编制现金流量表的工作实践中，反复进行理论推导，使之成为易懂且便于操作的现金流量表公式，并将其与Excel电子表格的强大功能相结合，从而为企业提供一种准确、经济、简便、灵活、适用的现金流量表编制方法。

　　一、基本思路

　　根据会计理论和现金流量表的原理，反复进行理论推导，使现金流量表的各项转换成为易懂且便于操作的现金流量表公式;转换后的每项现金流量表公式由资产负债表项目、利润表项目及少量特殊业务项目组成;然后利用Excel表格将现金流量表公式起来：

涉及到资产负债表项目和利润表的项目，已在现金流量表公式中由Excel自动生成，涉及到少量特殊业务的项目，则需要建立一个附件，最后只需完成少量特殊业务项目的填列，就能直接完成现金流量表的编制了。

　　二、Excel现金流量表编制的具体步骤

　　第一步，建立“现金流量表.XLS”工作簿，在工作簿建立“资产负债表工作表”、“利润表工作表”、“附件工作表”和“现金流量表工作表”4工作表。

　　第二步，根据企业实际情况完成“资产负债表工作表”和“利润表工作表”。

　　第三步，通过分析将现金流量表的各项转换成为易懂且便于操作的现金流量表公式。

　　以“销售商品、提供劳务收到的现金”计算公式的分析为例。

在分析法下，“销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+增值税销项税额+应收账款期初数-应收账款期末数+应收票据期初数-应收票据期末数-预收账款期初数+预收账款期末数+未收到现金的应收账款（应收票据）的减少+当期收到前期核销的坏账损失”。

由于当期实现的主营业务收入和其他业务收入并不一定全部收到现金，故应减去当期净增加的应收账款后，才是当期实际收到的现金。

　　主营业务收入和其他业务收入加上应收账款期初数减去应收账款期末数的理论依据如下：

从会计恒等式“应收账款期初数+当期借方发生额-当期贷方发生额=应收账款期末数”可知，当期实现的业务收入，只有减去应收账款净增加数，才是当期实际收到的现金，因此必须计算出当期应收账款净增加数。

将上述会计恒等式进行移项得“应收账款借方发生额-应收账款贷方发生额=应收账款期末数-应收账款期初数”，而应收账款借方发生额减贷方发生额之差额既是当期应收账款净增加数，也是应收账款期末数减应收账款期初数之差额，“业务收入-（应收账款期末数-应收账款期初数）”才是实际收到的现金，也即“业务收入-应收账款期末数+应收账款期初数”，所以在计算公式中加上应收账款期初数，减去应收账款期末数。

应收账款当期净增加数在会计记录难以直接取数，而在资产负债表上则可以直接查找应收账款期初数和期末数。

　　当应收账款符合核销条件时，可以进行核销处理，这时核销会计分录为借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。

从该会计分录中可以看出，核销应收账款使当期的贷方发生额增加，而贷方发生额即是应收账款的收回;但核销坏账并未收到现金，故应减去当期核销的坏账。

因而，当期未收到应收账款（应收票据）的减少，均应从业务收入中减去。

　　对于“加上当期收回前期核销的坏账”的理解如下，前期已核销的坏账当期收回的，会计分录为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”;同时，借记“现金”，贷记“应收账款”。

从上述会计分录可知，应收账款期末数额并无变化，所以调整应收账款毫无意义，但确实收到了现金，故应加上当期核销的坏账。

应收票据的调整与应收账款类似。

　　预收账款属于负债类会计科目，其贷方记载预收账款的增加数，借方记载预收账款的减少数。

当期实际收到的预收账款净增加数，即是预收账款贷方发生额减去借方发生额之差额。

预收账款会计恒等式为“预收账款期初数+贷方发生额-借方发生额=预收账款期末数”，因而公式中应减去预收账款期初数，加上预收账款期末数。

　　以上从理论上分析了“销售商品、提供劳务收到的现金”的计算公式。

其他现金流量表各项目计算公式的分析在此从略。

　　第四步，将少量特殊业务项目用“附件工作表”列示出来，并用Excel将现金流量表相关公式起来。

由第三步分析推导的公式，即可根据利润表、资产负债表中的相关项目对现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目进行设置。

其中，通过分析推导的少量特殊业务项目如下：

其他业务收入根据“其他业务收入”账户明细账贷方余额直接得到，增值税销项税额根据“应交税金”账户明细账销项税额项贷方余额直接得到，未收到现金的应收账款的减少根据“应收账款”账户明细账的贷方及摘要查找未收到现金的应收账款的数额，未收到现金的应收票据的减少根据“应收票据”账户明细账的贷方及摘要查找未收到现金的应收账款的数额，当期收到前期核销的坏账损失根据“坏账准备”账户明细账的贷方及摘要查找收到前期核销的坏账损失额。

在公式中，各项目已同资产负债表工作表、利润表工作表相应项自动生成数据，只需将少量特殊业务项目的数据分别分析填列即可，这样就能直接自动生成“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的数据了。

其他现金流量表各项目的计算公式可按上述方法分析填列。

　　第五步，在“现金流量表工作表”各项中设置相关公式，就能自动生成现金流量表。

　　需要说明的是，如果企业有外币业务，就需要填列附件工作表中的“汇率变动对现金的影响”项目。

该项目实际中一般可采用倒轧的方法，即首先直接从期初、期末的资产负债表处计算出“现金及现金等价物净增加额”，然后分别减去经营、投资、筹资活动的净额，最后计算出的差额就是要填列的数。

企业只需按上面的过程简单地修改附件工作表中最后两行的公式即可。

　　这种编制现金流量表的方法理论性强、适用广泛，主要适合于大、中型企业的现金流量表的编制，其使用基础是手工做账，如果把这种小软件作为模板镶嵌在已有的财务软件中，更会起到意想不到的效果。

　　利用上述方法编制现金流量表的优点体现在以下两点，一是经济实用，目前企业绝大多数都有电脑，而且绝大多数都使用微软的Excel电子表格，这样就无需增加新的投资;二是操作简便，财务人员只需处理好“附件工作表”中的少量特殊业务项目，就能自动生成现金流量表。

但利用该方法编制现金流量表也有其缺点：

其一，推导现金流量表公式，需要有牢固的会计理论、现金流量表方面的知识及较强的工作实践能力，并非所有层次的会计人员所能掌握。

其二，此方法并非适合所有企业现金流量表的编制，实际应用此方法时，要根据不同企业、不同行业作适当的调整，因此，在“附件工作表”每项后都留有几行空行，以备调整时用。

总之，利用Excel相关公式编制现金流量表的方法，是建立在分析填列法基础上，对现金流量表编制方法的一个新的探索，相信这种方法能够得到不断的发展与完善，也一定会对企业今后编制现金流量表有所帮助。

快速编制现金流量表的方法

现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。

许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。

作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。

本文提出的编制方法从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度。

编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制：

首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。

第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。

第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。

第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：

经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。

编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。

这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。

第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；

第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。

由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。

下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：

一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金等价物的净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。

一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。

二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1．吸收投资所收到的现金＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数）2．借款收到的现金＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数）3．收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

4．偿还债务所支付的现金＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）（剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息）5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出6．支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。

三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1．收回投资所收到的现金＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

2．取得投资收益所收到的现金＝利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数）3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝“固定资产清理”的贷方余额＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）4．收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。

5．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

6．投资所支付的现金＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。

7．支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。

四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。

2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：

直接核销的坏账损失，不计入。

3、固定资产折旧固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧或：

＝累计折旧期末数－累计折旧期初数注：

未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。

4、无形资产摊销＝无形资产（期初数－期末数）或＝无形资产贷方发生额累计数注：

未考虑因无形资产对外投资减少。

5、长期待摊费用摊销＝长期待摊费用（期初数－期末数）或＝长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少（减：

增加）＝待摊费用期初数－待摊费用期末数7、预提费用增加（减：

减少）＝预提费用期末数－预提费用期初数8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：

收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。

9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。

10、财务费用＝利息支出－应收票据的贴现利息11、投资损失（减：

收益）＝投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：

借项）＝递延税款（期末数－期初数）13、存货的减少（减：

增加）＝存货（期初数－期末数）注：

未考虑存货对外投资的减少。

14、经营性应收项目的减少（减：

增加）＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额15、经营性应付项目的增加（减：

减少）＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付工资（期末数－期初数）＋应付福利费（期末数－期初数）＋应交税金（期末数－期初数）＋其他应交款（期末数－期初数）16、其他一般无数据。

五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入×（1＋17%）＋利润表中其他业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－计提的应收账款坏账准备期末余额2、收到的税费返还＝（应收补贴款期初余额－应收补贴款期末余额）＋补贴收入＋所得税本期贷方发生额累计数3．收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：

收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）＝补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”－{（1+2）-（4+5+6+7）}公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。

4．购买商品、接受劳务支付的现金＝〔利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）〕×（1＋17%）＋其他业务支出（剔除税金）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）5．支付给职工以及为职工支付的现金＝“应付工资”科目本期借方发生额累计数＋“应付福利费”科目本期借方发生额累计数＋管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”＋成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6．支付的各项税费＝“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数＋“其他应交款”各明细账户借方数＋“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋“其他业务支出”中有关税金项目即：

实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。

7．支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）＋管理费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）＋营业费用、成本及制造费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等）＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付款本期借方发生额＋银行手续费

六、汇率变动对现金的影响＝汇兑损益

七、重要说明本文提出的现金流量表编制方法，仅是作者根据自己的实践经验总结出来的简单办法，说其简单，是因为这个方法仅是根据资产负债表和利润表及部分明细账编制，而实际业务是错综复杂的，按本文办法编制的现金流量表无法全面反映出来；按工作底稿法和T型账户法编制，工作量又非常大，这需要平时做好积累，在实际工作中，现金流量表是年度决算报表，平时并无编报要求，大部分企业财务因为工作繁忙，而疏忽做好这一基础工作，都是年终决算时临时编制，却又无从着手，本文方法可以暂时解决这些企业财务人员的燃眉之急。

现金流量表在企业决策中作用，各企业管理层还未引起高度重视，企业财务人员编制该表也是应付完成的，会计师事务所也很难审计或干脆不审。

充分发挥现金流量表的作用，还有一个逐步的认识过程。

要精确编制现金流量表，需要财务人员平时按月做好数据的积累工作，本文提出的办法也仅是权宜之计，从重要性角度考虑，按本方法编制的现金流量表基本能反映出企业的现金流量情况，满足企业基本的决策需要。

读者可以根据各企业的具体情况，对该方法进行完善补充，以符合自己的编制习惯和需要。

本文提出的编制方法，从事报表编制的财务人员会很快熟练的，熟练后一般在一小时以可以编制出现金流量表，作者本人的最快速度是20分钟。

本文提出的编制方法，是粗略性的，仅适合主业突出的单一主体企业，不适合多元化经营的集团企业以及购并、重组、对外投资频繁的企业。

快速编制现金流量表的窍门

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。

在实践家对现金流量表的编制都感到十分棘手，通过以下方法的介绍，能帮助你快速学会编制现金流量表。

　　主表的编制方法：

　　下面的口决基本上能概括其编制过程：

　　①看到收入找应收，未收税金分开走；

　　②看到成本找应付，存货变动莫疏忽；

　　③有关费用先全调，差异留在后面找；

　　④财务费用有例外，注意分出类别来；

　　⑤所得税直接转，营业外去找固定资产；

　　⑥坏账、工资、折旧、摊销，哪来哪去反向抵销；

　　⑦为职工支付的单独处理。

　　第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款、应收票据、预收账款等）。

未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税费。

另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反向调整。

　　但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，典型的特殊调整业务包括：

计提坏账准备、收到债务人以物抵债的货物、销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲（如应收账款与应付账款的对冲）、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税额（如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品）。

　　简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时，

　　借：

经营活动现金流量——销售商品收到的现金

　　　　应收账款（期末余额——期初余额）

　　　　应收票据（期末余额——期初余额）

　　　　财务费用（票据贴现息）

　　　　应收账款（用非现金资产抵偿债务）

　　　贷：

主营业务收入、其他业务收入

　　　　　应交税费——销项税额（销售商品的销项税额，不包括对外投资、在建工程领用商品的销项税额）

　　　　　预收账款（期末余额——期初余额）

　　第②句进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目（应付账款、应付票据、预付账款等），同时考虑存货项目的期初和期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。

　　但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，典型的特殊调整业务包括：

当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）、生产成本中含有的生产工人工资、当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据、销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲（如应收账款与应付账款的对冲）、工程项目领用本企业购买的商品。

　　借：

主营业务成本、其他业务收入

　　　　应交税费——进项税额（购买商品的进项税额，不包括在建工程领用商品的进项税额）

　　　　预付账款（期末余额——期初余额）

　　　贷：

经营活动现金流量——购买商品支付的现金

　　　　　应付账款（期末余额——期初余额）

　　　　　应付票据（期末余额——期初余额）

　　　　　应付账款（用非现金资产清偿债务）

　　第③句是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其它与经营活动有关的现金”。

而后面把6项容调回来。

这6项容是：

坏账准备，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（销售费用无任何调整）

　　第④句指的就是上面说的贴现息。

　　第⑤句指所得税直接结转，营业外收入、营业外支出都是从固定资产盘盈、盘亏那来的，自然就要找固定资产了。

　　第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么反向抵销就可以了。

　　借：

经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金

　　　贷：

坏账准备、累计折旧、无形资产摊销费等

　　第⑦句支付给职工和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

　　借：

存货（生产成本、制造费用提取工资及福利费）

　　　　销售费用（提取工资及福利费）

　　　　管理费用（提取工资及福利费、养老保险、住房公积金）

　　　　其他应收款（代垫房租等）

　　　　在建工程（用现金支付在建工程人员工资及福利费）

　　　贷：

经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金

　　　　　应付职工薪酬（期末余额——期初余额）

　　补充数据的编制方法：

　　对补充数据的编制，大家只要能理解经营活动产生的现金流量——间接法核算的规律，就能很快掌握编制方法：

　　①与损益有关的项目（9项）调整净利润。

　　固定资产（4项）：

减值准备，折旧，处置损失，报废损失；无形资产（1项）：

无形资产摊销；财务费用：

反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息；投资损失。

②与损益无关的专案（四项）：

存货，递延税费，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”。

当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。

编制简单的现金流量表，其实你也可以做到

好多人都说现金流量表难，不知道要怎么编。

应该说这是正常的，因为我们平时做会计工作都采用权责发生制，而现金流量表是以收付实现制为基础来编的，所以难免会在思维习惯上一时无法改变过来。

　　现在网上也提供了很多现成的自动生成现金流量表的电子表格，简单一点的就是指输入资产负债表和利润表的数据就出来现金流量表的，稍微复杂点的还加入了部分调整项目。

前者生成的报表纯粹是做做形式的，后者的话，由于企业的业务千差万别，核算的明细容也可能各不相同，很难把所有应该包括进来的调整项目完全考