初级会计学 期末复习资料第7章至第十二章 考试版.docx
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初级会计学期末复习资料第7章至第十二章考试版
第七章
第一节成本计算概述
一、成本计算的定义
成本计算是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算,并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。
二、成本计算的内容
⏹资产取得成本的计算;
⏹耗费资产成本的计算;
⏹负债及所有者权益成本的计算;
⏹产品生产成本的计算。
三、成本计算的作用
⏹1、成本计算是真实反映企业财务状况的基础。
⏹2、成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法。
⏹3、成本计算的结果是企业进行决策的重要依据。
第二节资产取得成本的计算
涉及两个方面
⏹确认应予记录的资产项目,包括:
应收账款、存货、固定资产、对外投资等。
⏹对应予记录的资产项目进行货币计价。
货币计价包括:
选择计量单位和计量属性。
一、材料取得成本的计算
(一)外购材料取得成本的计算
外购材料取得成本=买价+附带成本
⏹买价作为直接费用直接记入材料成本
⏹附带成本如果属于直接费用直接记入材料成本;如果属于间接费用,采用适当的方法分配记入材料成本。
分配的方法
(二)自制材料取得成本的计算
•自制材料取得成本=领用材料成本+工资+制造费用
•自制材料的取得成本实际上就是材料的制造成本,它与产品不同的是,材料还需继续加工才能成为产品。
•有关自制材料取得成本的计算详见制造产品的成本计算
二、固定资产取得成本的计算
固定资产取得成本=买价+运输费+装卸费+包装费+保险费
第三节耗费资产成本的计算
计算原理:
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
一、存货盘存制度
(一)永续盘存制
永续盘存制,又称永续盘存法、账面盘存制,是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。
计算公式为:
发出存货价值=发出存货数量×存货单价
期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期增加数量-本期减少数量
特点:
从数量和金额两方面进行管理可以通过盘点核对期末结存数量在实际工作中,绝大部分存货采取永续存盘制。
(二)实地盘存制
实地盘存制又称实地盘存法,是根据实地盘点或技术推算期末结存数量,倒算本期减少数量的方法。
计算公式为:
期末存货价值=期末存货数量×存货单价
本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末实际结存数量
特点:
平时只记录购进成本,不记录发出数量、金额,从而简化存货的核算工作
二、发出存货的计价方法
⏹先进先出法
⏹后进先出法
⏹加权平均法
⏹移动平均法
⏹个别计价法
(一)先进先出法
⏹先进先出法是以先购入的存货先发出为假定前提。
日常发出材料等存货的实际成本,要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。
(二)后进先出法
后进先出法,它是以后购进的存货先发出为假定前提。
日常发出材料等存货的实际成本要按照库存存货中最后购进的那批存货的实际成本计价。
⏹在通货膨胀条件下,符合谨慎性原则。
(三)加权平均法
加权平均法,指发出存货的单价是以本期增加数和期初结存数进行加权平均计算的。
计算出存货平均单价。
这种方法平时无法从账面看存货的结存价值,不利于存货的日常管理工作。
存货平均单价=期初结存存货实际成本+本期增加存货实际成本
期初结存存货数量+本期增加存货数量
发出存货价值=发出存货数量×加权平均单价
期末结存存货价值=期末结存存货数量×加权平均单价
(四)移动平均法
采用移动平均法,发出存货的单价是以上次结存存货的平均单价计算的。
即:
存货平均单价=以前结存存货实际成本+本批增加存货实际成本
以前结存存货数量+本批增加存货数量
本次发出存货价值=本次发出存货数量×移动平均单价
期末结存存货价值=期末结存存货数量×移动平均单价
采用这种方法,每购进一批存货,就要重新计算一次单价。
(五)个别计价法
个别计价法是以某批存货增加时的实际单价作为该批存货发出的实际成本。
发出存货价值=发出存货数量×该批存货实际单位成本
期末存货价值=期末存货数量×该批存货实际单位成本
特点:
取得存货时分批存放
发出存货时注明发出的批次
实用于价值高、数量少的存货
三、存货结转的账务处理
企业可以根据每一种存货的特点,选择其中一种或几种计价方法计算存货的发出成本和期末存货价值。
发出存货成本的结转视存货的用途而定。
第四节负债和所有者权益成本计算
一、负债成本的计算
利息及为取得负债发生的费用构成负债的成本。
其计算公式为:
利息=负债本金×利率
二、所有者权益成本的计算
应支付给所有者的利润或股利构成所有者权益的成本。
第五节产品生产成本的计算
生产成本
期初生产费用完工产品成本转出
本期直接材料费用
本期直接人工费用
本期制造费用
期末在产品成本
计算原理:
期初生产费用+本期生产费用-完工产品成本=期末在产品
第八章
第一节编表前准备工作的意义和内容
一、编表前准备工作的意义
二、编表前准备工作的内容
1、期末账项调整
2、全面清查财产,核实债务
3、编制工作底稿
4、对账
5、结账
第二节期末账项调整
一、应计收入的账项调整
如应收金融机构的存款利息、应收销货款等
凡属于本期收入,不管其款项是否收到,都应作为本期收入,并于期末将尚未受到的款项调整入账。
管理费用其他应收银行存款
800
8002500
2500
800
800
800
800
100
100
业务说明:
①②③各月末根据估算的银行存款利息收入登记入账
④根据银行通知的银行存款利息收入登记入账
⑤将银行存款利息收入的实际数与估算数的差额登记入账
二、应计费用的账项调整
如应付金融机构的借款利息等
企业在本期已耗用,或本期已受益的支出,理应归属为本期发生的费用
三、收入分摊的账项调整
本期已收款入账,因尚未向付款单位提供商品或劳务,或财产物资使用权,不属于本期收入的预收款项,是一种负债性质的预收收入
四、费用分摊的账项调整
如预付的保险费、报刊费、修理费等等
本期已付款入账,但应由本期和以后各期分别担负的费用,在计算本期费用时,应该将这部分费用进行调整
第三节对账和结账
⏹对账是指会计核算中,对账簿记录所进行的核对工作。
⏹目的:
为保证账证相符、账账相符和账实相符。
⏹对账工作分为三步:
1、账证核对
2、账账核对
3、账实核对
结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额
结账的程序:
1、结账前,必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、担负的费用全部登记入账。
2、结账时,应结出各个科目的期末余额。
第四节财产清查
一、财产清查的意义
⏹财产清查:
是通过对各项财产物资进行盘点和核对,确定其实存数,查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。
⏹财产清查的作用:
1、确保核算资料的真实可靠
2、健全财产物资的管理制度
3、促进财产物资的安全完整及有效使用
4、保证结算制度的贯彻执行
三、财产清查方法
(一)财产清查的一般程序
成立清查组织
业务准备工作
实施财产清查
(二)财产清查的一般方法
1、清查财产物资实存数的方法
实地盘点法
技术推算法
2、清查财产物资金额的方法
账面价值法
评估确认法
协商议价法
查询核实法
四、财产清查结果的账务处理
财产清查后,如果实存数与账存数一致,账实相符,不必进行账务处理。
当实存数大于账存数时,称为盘盈。
当实存数小于账存数时,称为盘亏。
实存数虽与账存数一致,但实存的财产物资有质量问题,不能按正常的财务物资使用的,称为毁损。
为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况,需设置“待处理财产损溢”账户
(一)存货清查结果的账务处理。
一般的处理方法是:
定额内的盘亏,应增加费用;责任事故造成的损失,应由过失人负责赔偿;非常事故,如自然灾害,在扣除保险公司赔偿款和残料价值后,经批准列作营业外支出等。
如果发生盘盈一般冲减费用。
(二)固定资产清产结果的账务处理
⏹出现盘亏的原因:
自然灾害、责任事故、和丢失等
处理办法:
⏹自然灾害所造成的固定资产净值,在扣除保险公司赔款和残值收入后,经批准应列作营业外支出;责任事故所造成的固定资产毁损,应由责任人酌情赔偿损失;丢失固定资产,经批准应列作营业外支出。
⏹固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账造成的。
经批准应以其净值列作营业外收入。
如果财产清查发生在结转利润之前,则根据财产清查处理结果后的损益类账户余额结转本年损益;如果财产清查发生在结合利润之后,除进行财产清查结果的会计处理以外,还应将财产清查涉及的损益类账户结清,即将其转入“利润分配”科目,并相应地调整所得税。
(三)货币资金清查结果的账务处理
⏹银行存款的清查
⏹现金清查(现金清查结果的账务处理和存货类似,都是采用实地盘点的方法,先确认库存现金数,再与现金日记账相核对。
)
1、银行存款的清查
⏹核对账目
⏹未达账项
(2)未达账项处理
未达账项,是指在企业和银行之间,由于凭证传递上的时间差,造成一方已登记入账,而另一方尚未入账的账款。
未达账款分为以下四种情况
⏹企业已经入账而银行尚未入账的收入事项,如将销售收入的银行支票送存开户银行,而银行尚未收款入账。
⏹企业已经入账而银行尚未入帐的付出事项,如企业因购买材料签发银行支票,支票尚未送到开户银行。
⏹银行已经入账而企业尚未入账的收入事项,如银行代企业收到一笔应收账款,而票据尚未转到企业。
⏹银行已经入账而企业尚未入账的付出事项,如开户银行收取企业向银行借款的利息,而票据尚未转到企业
2、银行存款余额调节表的编制方法。
⏹余额调节法
企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项
企业银行存款日记账余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项=银行对账单余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项
⏹差额调节法
企业银行存款日记账余额-银行对账单余额=银行未达账项影响的差额-企业未达账项影响的差额
第五节工作底稿
工作底稿:
将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集到一起,为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。
其编制的步骤:
1)试算表的填制
将总分类账各账户的名称填入会计科目栏内,同时将各账户的余额填入试算表的借方栏和贷方栏。
2)账项调整的填写
首先,应确定其应借、应贷账户及金额,然后在账户调整栏内填写账项调整分录
3)调整后试算表的填制
将“试算表”与“账项调整”两栏相同科目的借、贷金额合并,同方向金额相加,反方向金额相减。
合并所得的金额就是“调整后试算表”相应会计科目的金额,将其填入“调整后试算表”栏内。
4)账项结转的填写
对于期末应予结转的账项,首先应确定应借、应贷账户及金额。
然后在“账项结转”栏内填写结转分录
第九章财务会计报告
第一节财务会计报告概述
一、财务会计报告的意义
企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件,是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。
财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面:
1、是企业的投资者、债权人、银行、供应商等会计信息使用者了解企业单位的财务状况、经营成果和经济效益,进而了解投资风险和投资报酬,货款或借款能否按期收回等情况的主要来源。
2、是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款去向、供应商决定销售策略的重要依据。
3、也是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策、经济决策重要的信息来源。
二、财务会计报告的组成
对外报送的会计报表
报表附注
其他需要披露的资料
报表按编制时期可分为:
日报、周报、旬报、月报、季报和年报
报表按编制单位分为:
单位报表和汇总报表
三、财务会计报告设计原则和内容
(一)财务会计报表设计的原则
报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方面了解本单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况的需要,满足本单位加强内部经营管理的需要。
报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务状况和经营成果,对重要的经济业务应当单独反映。
报表应当清晰明了,便于理解和利用
三、财务会计报告设计原则和内容
(一)财务会计报表设计的原则
报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方面了解本单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况的需要,满足本单位加强内部经营管理的需要。
报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务状况和经营成果,对重要的经济业务应当单独反映。
报表应当清晰明了,便于理解和利用
(二)财务会计报表设计的内容
经济指标体系的设计
报表基本内容设计
报表编报程序的设计
四、财务会计报表列报的基本要求
列报基础
重要性判断
正常营业周期
终止经营
五、财务会计报表的编制要求
数字真实
内容完整
计算准确
编报及时
指标可比
第二节资产负债表
资产负债表:
是反映企业在某一特定日期财务状况的报表
一、资产负债表的结构、内容
(一)资产负债表的结构
•资产类项目
流动资产项目包括:
现金、各种存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。
非流动资产项目包括:
长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。
•负债类项目
流动负债项目包括:
应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等。
长期负债项目包括:
长期借款。
•所有者权益类项目
按其来源划分为:
实收资本、公积金、未分配利润等。
(二)资产负债表的格式
•报告式资产负债表
采用垂直分列的形式排列于表格上下两段
资产总额=负债总额+所有者权益总额
•账户式资产负债表
将资产类项目排列在表的左方;负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。
二、资产负债表的编制
(一)资产负债表各项目的填列
•“货币资金”项目,应根据“库存现金”、“银行存款”、账户期末余额合计数填列
•“应收账款”项目,应根据“应收账款”、“预收帐款”两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列
•“预付账款”项目,应根据“应付账款”、“预付帐款”等账户所属的明细账借方余额的合计数填列
•“其他应收款”项目,应根据“其他应收款”账户所属明细账的期末借方余额合计数填列
•“存货”项目,应根据“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户期末余额的合计数填列
•“待摊费用”项目,应根据“待摊费用”科目的期末余额直接填列
•“其他流动资产”项目,反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本
(二)资产负债表项目的填列方法
资产负债表具体项目的填列方法如下:
直接根据总账科目的余额填列;
根据几个总账科目的余额计算填列;
根据有关明细科目的余额分析计算填列;
根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列;
根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。
第三节利润表
利润表:
是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表
一、利润表的结构和内容
•利润表的格式:
多步式和单步式
•利润表报表项目之间的关系:
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金-销售费用-管理费用-财务费用
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
所得税费用=利润总额×适用的所得税税率
二、利润表的编制
(一)利润表各项目的填列
“营业收入”项目,应根据“营业收入”账户的本期发生额分析填列
“营业成本”项目,应根据“营业成本”账户的本期发生额分析填列
“营业税金”项目,应根据“营业税金”账户的发生额分析填列
“销售费用”项目,应根据“销售费用”账户的本期发生额分析填列
“管理费用”项目,应根据“管理费用”账户的本期发生额分析填列
“营业利润”项目,应根据公式“营业收入-营业成本-营业税金-销售费用-管理费用=营业利润”计算填列
“营业外收入”项目和“营业外支出”项目,应根据“营业外收入”、“营业外支出”账户的本期发生额分析填列
“利润总额”项目,可按公式:
“营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额”填列,也可以根据“本年利润”账户的借贷方发生额计算填列
“所得税费用”项目,根据“所得税费用”账户的本期发生额分析填列
“净利润”项目,可根据公式:
“利润总额-所得税费用=净利润”计算填列,也可根据“本年利润”账户的借贷方发生额计算填列
(二)利润表项目的填列方法
根据账户的发生额分析填列
根据报表项目之间的关系计算填列
第四节财务会计报表的报送、汇总和审批
为了充分发挥财务会计报表的作用,应当依照法律、行政法规和会计准则的等有关财务会计报告提供期限的规定,及时对外提供财务会计报告。
第五节财务报表分析
一、财务报表分析的意义
财务报表分析是以财务报表为主要依据,对经济活动与财务收支情况进行全面、系统分析。
财务报表能为国家经济管理部门、投资者、债权人和本单位内部提供该单位财务状况和经营成果的概括性资料
二财务报表分析的目的和内容
•目的:
希望从报表中获得对其决策有用的信息。
•分析内容:
分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况
分析企业利润计划的完成情况和盈利水平的变化趋势
分析企业的现金流动增减变动的原因
分析企业资金保全和增值情况,评价企业的财务状况
三、总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标
(一)评价企业偿债能力的财务指标
资产负债率=负债总额/全部资产总额
流动比率=流动资产/流动负债
速动比率=速动资产/流动负债
速动资产=流动资产-存货
(二)评价企业盈利能力的指标
总资产报酬率=(利润总额+利息支出)/平均资产总额×100%
平均资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)/2
净资产收益率=净利润/平均净资产×100%
营业利润率=利润总额/营业收入净额×100%
营业成本利润率=利润总额/营业成本×100%
(三)评价企业营运能力的财务指标
总资产周转率=营业收入净额/平均资产总额
平均资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)/2
应收账款周转率=营业收入/平均应收账款余额
平均应收账款余额=(期初应收账款+期末应收账款)/2
存货周转率=营业成本/平均存货
平均存货=(期初存货+期末存货)/2
四、财务会计报表分析方法
比较法
比率分析法
相关指标比率、构成比率、动态比率
因素替换法
第十章会计核算程序
第一节会计核算程序的概述
会计核算程序就是规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法及各种凭证之间、账簿之间和各种凭证与账簿之间,各种报表之间,各种帐簿与报表之间的相互联系及编制的程序。
第二节记账凭证核算程序
记账凭证核算程序是最基本的一种会计核算程序,是根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的核算程序。
特点:
直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。
优点:
简单明了,易于理解,反映经济业务的内容,便于查账。
缺点:
登记总分类账的工作量大。
适用范围:
规模小、业务量少、凭证不多的单位。
程序说明:
⏹1、根据原始凭证填制各种记账凭证。
⏹2、根据收付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。
⏹3、根据原始凭证和各种记账凭证登记多栏式明细分类账及其他明细分类账。
⏹4、根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账、多栏式明细账及有关转账凭证登记总分类账。
⏹5、根据总分类账和明细分类账编制会计报表。
第三节科目汇总表核算程序
科目汇总表核算程序是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的核算程序。
特点:
根据科目汇总表登记总分类账。
优点:
减少登记总分类账的工作量,起到试算平衡的作用。
缺点:
不反映科目的对应关系,不便于查账。
适用范围:
业务量较多的单位。
程序说明
1、根据原始凭证填制记账凭证
2、根据收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
3、根据原始凭证和各种记账凭证登记各种明细分类账
4、根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表
5、根据科目汇总表登记总分类账。
6、月末,将现金日记账和银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额进行核对。
7、月末,根据总分类账和明分类账编制会计报表。
第四节汇总记账凭证核算程序
汇总记账凭证核算程序是根据汇总记账凭证登记总分类账的核算形式。
特点:
根据汇总记账凭证登记总分类账。
优点:
减少登记总分类账的工作量,反映经济业务的对应关系。
缺点:
不便于合理分工,编制汇总记账凭证的工作量较大。
适用范围:
规模大,业务量较多的单位。
程序说明
1、根据原始凭证填制记账凭证
2、根据收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
3、根据原始凭证和各种记账凭证登记各种明细分类账
4、根据各种记账凭证汇总编制各种汇总记账凭证
5、根据各种汇总记账凭证登记总分类账。
6、月末,将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与有关总分类账的余额进行核对。
7、月末,根据总分类账和明细分类账的材料编制会计报表。
第五节日记总账核算程序
日记总账核算程序是设置日记总账,并以所有经济业务编制记账凭证为依据直接登记日记总账的核算组织程序。
特点:
根据记账凭证直接登记日记总账。
优点:
记账手续简化,便于检查账簿记录的正确性,集中反映企业的经济业务。
缺点:
账页过长,不便于分工。
适用范围:
规模小、业务简单、使用会计科目较少的单位。
程序说明
1、根据原始凭证填制记账凭证
2、根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
3、根据原始凭证和各种记账凭证登记各种明细分类账
4、根据各种记账凭证及现金日记账、银行存款日记账登记日记总账
5、月末,将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的有关帐户余额核对。
6、根据日记总账和各种明细分类账编制会计报表。
第六节分录日记账核算程序
分录日记总账核算程序是将所有的经济业务按所涉及的科目,以分录的形式记入日记账,再按日记账过入总分类账的的核算组织程序。
特点:
对经济业务进行分析,并进行序时登记的列表式记录。
优点:
集中反映企业的全部经济业务。
缺点:
原始凭证和记账凭证分离,不便于进行原始凭证和记账凭证的核对。
适用范围:
便于计算机操作。
程序说明
1、根据原始凭证填制分录日记账
2、根据原始凭证和分录日记账登记现金日记账和银行存款日记账
3、根据原始凭证或分录日记账登记各种明细分类账
4、根据分录日记账过入总分类账
5、月末,将总分类账的余额与明细分类账有关余额核对。
6、月末、根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。
第十一章计算机会计
第一节计算机会计概述
一、会计数据和会计信息
二、会计数据处理技术及其发展
三、手工会计、机械化会计、计算机会计
三、我国计算机会计的发展历程
四、实现计算机会计的意义
第二节