分支机构账务处理.docx

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分支机构账务处理

分支机构账务处理

近年，源于企业规模扩大、营业场所和地区的扩展，以获取规模经济效益的需要，许多企业纷纷成立分支机构。

这些分支机构往往开设在公司总部以外的地区或城市，也有开设在与公司总部同一城市的不同城区的。

它的称呼可以是分公司、分店、营业部等。

分支机构，并不是一个独立的法律实体，而是企业的一个组成部分，它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制。

企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请登记，经登记主管机关核准，领取《营业执照》，并在核准登记的经营范围内从事经营活动。

在企业总部与分支机构的生产经营活动过程中，存在着总部与分支机构资金和商品或服务的往来、资产调拨等经济事项，还有总部与分支机构的费用分摊及利润结转等业务，这些都需要

在会计核算中予以记录和反映，因此产生了分支机构会计。

下面

详细讲解分支机构的会计核算。

一、分支机构的会计核算方式分类

根据分支机构与总部之间的关系，确定分支机构的会计核算方式：

1.完全独立会计核算完全独立核算的分支机构，由总部

投资，在执行总部的统一经营及管理方针的基础上，拥有一般企业实体应有的各项功能，如独立的资金支配权、独立的商品购销权、独立核算盈亏等。

2.不完全独立会计核算不完全独立核的分支机构设置部分账簿并进行业务处理和记录，其余部分由总部记录。

3.完全不独立会计核算这类分支机构不设置正式会计账簿，只需将相关业务凭证及时报送总部长进行必要的辅助或备忘记录。

二、分支机构的账户设置

1.总分机构业务往来账户总部设“分支机构往来”账户，用于核算总公司拨给分支机构的资金、商品存货和其他资产，及分支机构拨回的资金、商品存货和其他资产，还有结账时转入的分支机构的净收益或净损失。

对应的，分支机构设置一个“总公司往来”。

2.总分机构存货往来账户设置总分机构在对存货采用永续盘存制度下，总部设“拨交分支商品”，该账户是总部“商品采购“的备抵账户；分支机构设置“总公司拨来商品”。

这两个账户具有相对性，在编制汇总报表时应加以抵销。

3.分支机构存货计价这里的存货计价是指分支机构从总部取得的存货计价。

主要用于分机构实行独立核算的情形。

常用计价方法有成本法、成本加成法和售价法。

1）成本法就是将存货按制造成本或购买成本转存到分支机构，这种方法处理最简单，也是目前普遍使用的一种计价方法。

但它夸大了分支机构的经营业绩，而忽略了供应部门的业绩。

2）成本加成法就是总部发给分支机构的存货按制造成本或购买成本加一定百分比的利润进行计价。

这种方法弥补的成本法的不足，但在期末时会高估分支机构的存货价值。

因此，总部在期末编制汇总报表时必须进行必要的调整，剔除未实现的内部利润。

此方法下，总部增设“存货超成本价”账户，用于核算未实现的利润。

3）售价法就是总部发给分支机构的存货按对外的售价计价。

这样商品的利润全部体现在总公司的经营业绩上，分支机构不体现利润，不利于调动分支机构的营销积极性。

而且同成本加成法一样，在期末总部在编制汇总报表时也需进行必要的调整，剔除未实现的利润。

此方法下，总部账户设置同成本加成法。

三、分支机构的通常会计处理

1.日常业务：

a.分支机构收到总公司拨入的生产经营资金时

贷：

总公司往来贷：

现金、银行存款等科目

b.分支机构用总公司拨入的资金购买存货时

借：

库存商品、原材料等科目

贷：

现金、银行存款等科目。

c.分支机构发生营业费用等

借：

营业费用等科目

贷：

现金、银行存款等科目

d.分支机构收到总公司运交的商品，

如果是按成本价转移，总公司借记"分支机构往来"科目，贷记"拨交分支商品—XX分支"科目；分支机构借记"总公司拨来商品"科目，贷记"总公司往来"科目。

如果是按成本加成利润价格转移，总公司借记"分支机构往来"科目，贷记"拨交分支商品"（按商品成本）科目，贷记"存货超成本价"（按加成利润）科目；分支机构借记"总公司拨来商品"（按成本加成利润价格）科目，贷记"总公司往来"科目。

"存货超成本价"科目视同总公司一笔未实现的利润，月末，总公司根据分

借记

支机构实际销售商品占运交商品比例确认为已实现的利润，

"存货超成本价"科目，贷记"主营业务成本"科目。

分支机构销售商品和结转成本的会计处理无特别之处，月末将所有收入及成本费用通过"总公司往来"科目结转至总公司，由总公司汇总核算经营成果。

有些总公司要求分支机构月末先将收入及成本费用结转至"本年利润"科目，再将本年利润结转至总公司。

期末，总部借：

分支机构往来

贷：

本年利润—XX分公司

分公司借：

本年利润

贷：

总公司往来

例1：

A公司设立了一个专门从事产品销售业务的分公司。

总公司与分公司某期发生的各项业务如下

1）总公拨付给分公司经营用现金20000元。

2）总公司按成本价交给分公司本厂商品1000件，每件成本100元，市场零售价格为每件140元。

3）总公司本期为分公司垫付的广告费、保险费、折旧费、修理费等，共计3000元。

4）分公司从其他单位以赊销方式取得商品，金额为18000元，市场零售价为24000元。

5）分公司用现金支付本期发生的自身营业费用1800元。

6）分公司将总公司送交商品的80%寸外销售，其中50%X得了现金，50%为赊销；同时将自已购入的商品全部以现金方式售出。

7）分公司用销售取得的现金归还其从外单位购货的应付款项。

8）分公司于月末又收回了赊销物品的货款50000元。

9）分公司期末结存的现金，除20000元留存备用外，其余都交给了总公司

总分机构相关分录:

总部

分公司

1）借：

分支机构往来20000

1）借：

银行存款20000

贷：

银行存款20000

贷：

总公司往来

20000

2）成本法

2）成本法

借：

分支机构往来100000

借：

总公司拨来商品

100000

贷：

拨交分支商品100000

贷：

总公司往来

100

3）借：

分支机构往来3000

000

贷：

银行存款3000

3）借：

营业费用3000

4）不作处理

贷：

总公司往来3000

4）借：

库存商品18000

5）不作处理

贷：

应付账款18000

5）借：

营业费用1800

6）不作处理

贷：

银行存款1800

6）借：

银行存款80000

应收账款56000

贷：

营业收入136000

借：

营业成本98000

贷：

总公司拨来商品80000

7）不作处理

库存商品18000

7）借：

应付账款18000

8）不作处理

贷：

银行存款18000

9）借：

银行存款110200

贷：

分支机构往来110200

8）借：

银行存款50000

贷：

应收账款50000

9）借：

总公司往来110200

贷：

银行存款110200

期末：

借：

分支机构往来33200

贷：

本年利润33200

借：

营业收入136000

贷：

营业成本98000

营业费用4800

本年利润33200

借：

本年利润33200

贷：

总公司往来33200

以上例，总公司按成本加成20%勺价格即120元价格，交给分支

机构本厂商品1000件，市场零售价格为每件140元。

总公司

分公司

借：

分支机构往来120000

贷：

拨交分支商品100000

借：

总公司拨来商品120000

贷：

总公司往来120000

存货超成本价20000

6）

期末时:

借:

存货超成本价16000

贷:

本年利润一分支机构16000（此笔分录应根据此利润归属确定，此处作为分支机构利润核算）

借:

分支机构往来17200

6）借：

银行存款80000

应收账款56000

贷：

营业收入136000

借：

营业成本114000

贷：

总公司拨来商品96000

库存商品18000

期末时:

借：

营业收入136000

贷：

营业成本114000

营业费用4800

本年利润17200

借：

本年利润17200

贷：

总公司往来17200

贷:

本年利润一分支机构

17200

编制汇总报表时:

借：

存货超成本价20000

贷：

存货4000

营业成本16000

例2总公司记录分支机构固定资产的账务处理:

:

分支机构经总

公司批准由总部代购入固定资产，价值50000元.每年末时，该项资产提取折旧的数额为10000元.年末,分支机构对设备进行修理，修理费用共5000元.

总公司

分公司

购入:

借：

固定资产50000

购入：

借：

总公司往来50000

贷：

分支机构往来50000

贷：

银行存款

50000

计提折旧:

计提折旧：

借：

分支机构往来10000

借：

营业费用10000

贷：

累计折旧10000

贷：

总公司往来

10000

维修处理:

无账务处理

维修处理:

借：

营业费用5000

贷：

银行存款

5000

2。

分支机构的税收问题

根据《增值税暂行条例》规定，总、分支机构在同一县（市）的，如果实行统一核算，总机构应统一申报纳税；如果实行独立核算，总、分支机构应分别进行纳税申报。

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

根据《增值税暂行条例》第四条规定的视同销售行为:

设有两个

以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外

分支机构会计的其他问题

一、分支机构的固定资产

对分支机构经营所用的固定资产，通常由公司总部统一记账和管理，这是因为整个企业的资产保险通常是由公司总部负责办理的，固定资产由公司总部统一核算，不仅可以保证整个企业采用统一的折旧方法，而且有利于公司总部控制整个企业的资本支出。

在

这种情况下，分支机构对经营所需的固定资产不进行核算,如上

例2。

当公司总部为分支机构购置固定资产时，公司总部借记有关资产账户，贷记"现金"账户；如果经批准分支机构自行购置固定资产，分支机构需在账上借记"公司总部往来"账户，贷记"现金"账户，并向公司总部报账。

公司总部接到分支机构报告时，则借记有关资产账户，贷记"分支机构往来"账户。

各分支机构固定资产的折旧费用也由公司总部统一计提和核算。

例如，公司总部为其b分支机构购置了50000元的新设备。

公司总部的会计分录为：

借:

固定资产—b分支机构50000

50000

如果上例中设备是由分支机构自行购买由总部记录的，则会计处

理为：

分支机构账上

借:

总公司往来50000

贷:

现金50000

公司总部账上

借:

固定资产—b分支机构50000

贷:

分支机构往来—b分支机构50000

分支机构经营所用的固定资产，除上述核算办法外，还可以采用

由分支机构自行核算的办法。

在这种作法下，当分支机构取得由公司总部拨入的固定资产时，借记有关资产账户，贷记”总公司

往来"账户，公司总部则借记"分支机构往来"账户，贷记有关资产账户。

如分支机构在征得公司总部同意后自行购置固定资产时，则借记有关资产账户，贷记"现金"账户，由于这笔业务仅仅使分支机构资产结构发生了变化，但并未影响公司总部对分支机构的投资数额，因此公司总部账上就毋需记载了。

在这种情况下，分支机构对固定资产折旧的处理，必须像一个独立核算单位一样处

理，即必须设置"折旧费用"和"累计折旧"账户，并按资产的估计耐用年限分期提取折旧。

公司总部账上不再反映各分支机构的折旧费用了。

二、公司总部费用的分摊

公司总部发生的各项费用，如保险费、房产税、车船使用税、广告费以及由公司总部统一记账的固定资产折旧费用等，有些是用于分支机构经营的，应分摊给受益的各分支机构。

通常以开具借项通知单的方式告知分支机构，并在公司总部账上借记"分支机

构往来"账户，贷记有关费用账户；分支机构在接到公司总部开具的借项通知单时，则借记有关费用账户，贷记"总公司往来"账户。

例如，公司总部发生折旧费用和广告费用分别为120000元和

160000元，假定j分支机构和k分支机构各应分摊其中的25%,则公司总部和各分支机构应编制的会计分录如下：

公司总部账上：

借:

分支机构往来－j分支机构70000

分支机构往来－k分支机构70000

80000

营业费用

j分支机构账上：

借:

营业费用30000

营业费用40000

贷:

总公司往来70000

k分支机构账上：

借:

折旧费用30000

营业费用40000

贷:

总公司往来70000

对于分支机构发生的用于公司总部的费用，同样也应分摊给受益的公司总部。

例如，分支机构发生广告费用10000元，如果这笔广告费用对公司总部和分支机构的销货产生同样的效果，则公司总部与分支机构各应分摊其中的一半，有关的会计分录为：

分支机构账上：

借:

总公司往来5000

公司总部账上：

借:

营业费用5000

贷:

分支机构往来5000

三、分支机构向公司总部退货

在公司总部与分支机构的商品调拨过程中，有时会出现分支机构收到部分残次商品，或者公司总部商品短缺，而使分支机构退回所收到的部分商品的情况。

依照一般的处理办法，退回公司总部的商品成本不应包括运往分支机构和运回公司总部的运费。

为说明其会计处理，现假定公司总部将成本为20000元的商品按成本加成25％的价格发交分支机构，并支付运费1000元。

不久公司总部因商品短缺，又命该分支机构将一半商品退回公司总部，为此，分支机构支付运费500元。

如果公司总部与分支机构均采用定期盘存制，则双方就以上业务应作的会计分录如下：

（1）公司总部发交商品给分支机构

公司总部账上：

借:

分支机构往来26000

贷:

拨交分支商品20000

存货超成本价5000

现金

1000

分支机构账上：

借:

总公司拨来商品25000

营业费用1000

贷:

总公司往来26000

（2）分支机构将一半商品退回公司总部分支机构账上：

借:

总公司往来13500

贷:

总公司拨来商品

12500

营业费用

500

现金

500

公司总部账上：

借:

拨交分支商品10000

存货超成本价2500

贷:

分支机构往来

13500

四、分支机构间的资产调拨

当一家企业设有多个分支机构时，偶尔会出现需将某一分支机构的商品或其他物资调拨给另一分支机构的情况。

通常，分支机构间一般不设往来账户，凡在分支机构之间调拨商品或其他物资，一律由公司总部核算。

即视同将商品或其他物资退回公司总部，再由公司总部调拨给另一分支机构。

注：

本文系主要参考北京大学出版社和中国农业大学出版社联合出版的《高级财务会计》中第6章分支机构会计。