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论会计信息透明度
论会计信息透明度
会计信息透明度一直是一个值得关注和深思的问题，它直接影响着整个会计领域和经济的发展,我国会计信息严重不透明,已极大地影响了使用者的利益。
提高信息质量,加强信息披露,增强会计透明度以保护投资者的利益,成为当今我国会计领域亟待解决的重要问题。
在我国，由于方方面面的原因，导致会计信息披露不真实，不完整，以致经济发展受到制约性因素，这是一个致命的关键，它象征着一个国家的整体素质道德。
由此，会计透明度是个关键的解决点，会计透明度问题能否很好地解决，对吸引外资及我国经济市场的健康发展有重大意义。
通过对会计透明度的解析，与建设性建议，使此问题从量的层次上得到质的改变。
一、会计透明度的评价体系
（一）会计信息质量的一般原则
在我国2006年2月15日发布的新修订的《企业会计准则——基本准则》中规定，我国的“会计信息质量要求”包括：
客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
1.客观性是最高的会计信息质量特征
客观性，说明会计信息必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实的反映企业的财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠，这是杜绝会计信息失真的基本前提。
2.相关性是主要的会计信息质量特征
相关性，说明会计信息必须与使用者决策有关，并具有影响决策的能力；在这里会计信息的客观性与相关性结合起来可以协调传统观点中关于可靠性与相关性之间的矛盾。
3.明晰性、可比性、及时性是会计信息次要的质量特征
明晰性，说明会计信息必须简明、易懂、准确、清晰能简单明了的反映企业的财务状况和经营成果，并容易为人们所理解；可比性，说明应尽可能减少备选的会计方案；及时性，是指任何信息如果要影响决策，就必须在决策之前提供，否则便成为无用的信息。
4.实质重于形式、谨慎性、重要性是会计信息质量有用性的前提
实质重于形式，说明对一项交易或事项的报告，必须反映其经济实质而不能只反映其法律形式而导致错报、误报；谨慎性，说明在准则与制度允许选择的前提下，宁可多报可能的损失，而不多报可能的收益；重要性，说明它对决策不是无足轻重。
由于相关性包括：
预测价值、反馈价值和及时性；可靠性包括：
公允披露（包括客观性、明晰性）、中立性、完整性和谨慎性。
可见，我国财务报告信息质量的主要特征是可靠性与相关性，可靠性，说明信息必须真实公允；相关性，说明信息必须导致决策的差异；重要性是有用性的前提，效益大于成本是选择信息的约束条件。
因此本文认为，可靠性与相关性并非是不可调和的矛盾，当一种方法所提供的会计信息不可能在可靠性与相关性两个方面等量齐观时，我们的选择应该是：
在可靠性的前提下选择最相关的信息。
可以将相关性作为一个综合性的总体质量标准，将可靠性作为首要的质量标准，以相关性统领可靠性，以可靠性作为相关性的保障，实现相关性和可靠性和谐统一，打破两者矛盾对立的局面。
（二）会计信息透明度的六层次评价框架
根据上述衡量会计信息质量的一般原则，下表列示了会计信息透明度的六层次评价框架。
该表用层次模型概括出透明度的层次体系，最终提供有关公司经营业绩和财务状况的信息以供投资者参考。
在这个体系中，透明度层次越高，说明该层次透明度对会计信息使用者越重要。
如果较高层次缺乏透明度，则所有较低层次的透明度将自动降低，见表如下：
二、会计信息透明度过低带来的危害
对投资者而言，真实、透明的信息披露才能保证信息使用者作出正确的经济决策，会计信息透明度一旦缺失，投资者的投资就会于非个人主观因素导致投资失败。
因此，提高公司的会计信息透明度是非常重要的。
（一）国家税收减少
从改革开放至今，中国的税收法制建设取得了长足的进展，有中国特色的税收法律体系已初步形成，但中国加入WTO后，WTO的宗旨原则与制度必将对中国社会产生全面而深远的影响，税收领域亦不例外。
与WTO的要求相比，中国税收法制建设还存在一些不足。
会计信息不透明直接影响到国家税收，只是一国经济不发达，落后不及。
（二）误导投资者
虚假的会计信息会误导投资者，使股民啜饮会计造假带来的太多苦涩。
“银广厦”之流在会计报表上一再造假，制造了一个又一个“中国股市的骗局”，让广大的投资者愤怒悲伧，欲笑无泪，从而导致股民对股市丧失了信心，以致股市跌落由史以来的最低点；作为造假企业的债权人，则可能固此而坏帐，血本无归。
目前银行有多少贷款非但收不回本金，甚至连利息也无着落；作为企业的经营者，若造假可以为其升官发财提供机会，就可能毫无顾忌而主动造假。
（三）导致国家经济决策的失误
在现代企业制度下,国家是国民经济宏观调控的运作者,它可以是企业直接投资者。
企业的会计信息一旦失灵,不但会导致国家宏观调控的紊乱,也导致国家的投资的流失。
根据国家统计局局长朱之鑫透露,每年年终各地上报经营业绩数字掺有水分,各个部委都要对上报的材料经过普查、抽查、汇总,修正,取得了正确数字后才能上报给中央领导作为决策依据,制定发展策略统计局虽然每年都要求各个部门如实上报,但是虚假现象仍频繁发生。
由于这些虚假资料,造成经济预测和决策的不准确,给经济发展带来不必要的混乱,使国家宏观调控达不到预期应有的效果。
（四）危害社会经济秩序
市场经济是一种信用经济,在市场经济条件下,竞争作用的正常发挥需要各种公平交易的秩序,使市场行为在平等的基础上进行。
而平等的要求之一,就是市场交易双方必须遵守公允、公平的原则。
由于会计是向国家、社会和企业的各部分提供信息的工作,因此,会计信息的质量更加重要。
然而观察我们的会计市场会计诚信问题受到了极大的挑战。
无论是上市公司还是非上市公司,无论是出于融资的目的还是逃税的目的,各种造假手段都有,最终导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的方针政策,威胁着市场经济秩序。
（五）损害各方利益,导致企业亏损
会计信息失真不仅是一种表现,其实质关系到经济利益的分配。
从一项虚假的购销经济业务分析,若人账价值大于实际价值,其中只能包含有不正当的购销行为,使有关人员获得好处。
企业受隐瞒收人、降低利润、减少税金的利益驱动,可能减少对产品销售收人的确认数额,推迟确认时间反之,经营者若想夸大经营业绩,也会相应地歪曲这一信息。
从会计处理的程序和过程来看,会计信息失真也受到经济利益的支配,如折旧的计提、费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。
因此,首先需要维护的是会计主体的利益,若违背一定的规范和原则,必然会损害其他权益实体的利益,如通过虚假会计信息的偷税、漏税,采用会计违规操作虚增利润、哄抬股价,歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。
更为重要的是,某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节和不同角度传递虚假会计信息,从而导致企业亏损甚至倒闭。
三、我国会计信息缺乏透明度的主要原因
会计透明度的概念应包括会计准则的质量，会计信息自身的质量，信息披露质量等三方面的内容。
所以，要实现会计透明度就必须做到这三方面的全面控制，而不能有任何的偏废。
三者之间相互依赖、密切关联，其中会计准则质量是前提，会计信息质量是核心，信息披露质量是保证。
换言之，一套清晰科学的会计准则只为会计透明度的实现提供了技术上的可能，而只有当相关的会计环境能为会计信息质量与信息披露质量做出保证时，会计透明度的实现才是可以预期的。
研究对于造成我国会计信息披露缺乏透明度的原因，既有内部也有外部原因包括：
利益驱动与低廉违规成本，法制环境不完善，公司内部治理与内部控制不完善，公司外部监管与会计制度执行中的问题，审计执业不规范，审计人员独立性差等多个方面。
（一）利益驱动与低廉违规成本
一般来说，利益驱动是导致我国上市公司财务信息披露违规的根本原因。
由于公司内部治理结构的不合理，导致经营者与股东为追求自身利益最大化，在很多情况下，会共同舞弊达到个人目的，而会计信息披露必须经过的中介机构审计过程中，一些注册会计师及事务所也为了自身的经济利益，协助上市公司舞弊作假，同时，一些国有企业及其改组公司由于隶属问题，能够帮助筹集资金发展地方经济以及提高地方政府的工作业绩，因此当地政府往往也为了自身的利益而助纣为虐。
这一切的发生深究起来都是源于巨大的利益诱惑。
在造假带来巨大利益的同时，会计信息违规披露的成本又非常低廉。
地方政府、券商、律师、注册会计师以及上市公司均由利益串在同一根绳上，不再充当应该担任的角色，不再担负应负的责任，导致违规造假被揭露的概率小之又小。
其次，由于相关法律的不完善，即使被揭露，也不一定会受到处罚，即使被处罚，处罚的力度也不够大。
综上所述，在巨大利益诱惑驱动与低廉违规成本的作用下，会计信息披露的违规造假是上市公司的大势所趋。
例如于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市的“绿大地”，发行价16.49元，以绿化工程和苗木销售为主营业务，是云南省最大的特色苗木生产企业。
它是国内绿化行业第一家上市公司，号称园林行业上市第一股，其复权后股价曾一路飙升到81.05元。
2010年3月17日，绿大地突然发布公告称，因公司涉嫌信息披露违规，证监会已经对其立案调查。
在绿大地的财务造假中,亿元级差错达12项。
绿大地财报披露2006年总负债为1.04亿元,实际负债则为1.9亿元;2006年披露销售收入1.91亿元,实际销售收入为1.51亿元;2005年净利润3723.64万元,实际净利润不足该数据的90%。
上市后，绿大地继续实施财务报表造假，2008年虚增收入8564.68万元，2009年虚增收入6856.1万元。
根据判决结果，公司犯欺诈发行股票罪被判处罚金人民币400万元；原董事长，被告人原财务总监，外聘财务顾问等都获得相应的判刑。
但值得注意的是，由于包括原董事长何学葵在内的操纵绿大地造假的责任人无一被予以罚款，且均被予以缓刑，这相当于造成如此恶劣罪行的责任人，在判决日后可以“全身而退”了。
这样痛不痒的处罚无异于鼓励上市公司造假，传递出的是一种资本市场惩戒功能缺失的信号。
（二）法制环境不够完善
会计法规不完善，会计管理体系不完备。
近年来，虽然我国各种会计法律、法规不断修改完善，但由于经营者法制观念淡薄，有关规定不配套，执法环境欠佳及执法者本身素质低下，对违规违纪者惩罚不力等因素，会计法律规范的执行仍不理想。
但就现有会计管理法规、会计管理体系而言，还存在理念滞后，规定内容空泛，监管手段不明确等局限。
（三）公司内部治理与内部控制不完善
内部控制制度不健全完善的内部控制制度是保证及时为企业经营管理工作提供可靠准确会计信息的基础。
有的单位虽然内控制度一应俱全，但在实际工作中，得不到有效的执行，使得规章制度形同虚设，流于形式，致使会计基础工作不规范，导致会计信息失真。
（四）公司外部监管与会计制度执行中的问题
会计准则制度与会计实践之间存在着一定的时滞。
由于会计实践和经济创新行为的层出不穷，实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”的情况。
会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性。
如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计方法。
多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分公司为了配股、“扭亏”、“保壳”、兑现管理人员奖金、平衡实际盈利与预测盈利、参与二级市场炒作等目的，利用准则制度给予的“活动空间”进行会计操纵，从而忽视了会计信息的公平性、真实性。
（五）审计执业不规范，审计人员独立性差
现在一般是由公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并由其确定相关的审计费用等事项，这从根本上破坏了公司与审计机构之间的监督与制约关系，从而使审计丧失了其最基本的要素——独立性；再加注册会计师专业水平不高，职业道德较低等原因，会计信息的不实便不可避免了。
其次是因为会计师事务所有机会获得合伙制的最大利益，却无需承担一旦失职可能倾家荡产的风险。
四、提高会计信息透明度的对策
会计信息透明度，是会计监管的焦点所在，是会计工作的生命。
高透明度能保障我国市场有序地发展，更好地起到优化社会资源配置的作用。
我国现阶段的透明度很低，会计信息普遍存在封闭性，失实性的情况。
造成我国会计透明度不够高，主要有公司治理与内部控制不完善，企业为追求最大利益，人为制造不真的会计信息，公司外部监管与会计制度执行中的问题以及中介机构的诚信等问题。
针对透明度内外部的影响因素，应完善公司治理机构，加强法制建设和会计准则的制定，并建立加强政府和社会外部监管机制，加强信息披露确保会计师事务所和注册会计师独立、公正执业。
我国会计信息透明度的提高，需要多方的长期的共同的努力。
（一）增加违规成本
完善法律法规制度，可以使违规被发现的几率增大、处罚力度加强，在此不再赘述。
同时，若使上市公司能够有一个长期的“备忘录”来记录其违规历史，并借由此“备忘录”对各上市公司的各项申请与工作进行考核，并定期曝光，就可以有效限制上市公司的造假违规行为。
上市公司会在自己的眼前利益与长期利益之间权衡，为了自己能够长期在经济市场占有一席之地，为了自己能够在未来的经营中顺利畅通，为了自己不失信于广大的衣食父母，上市公司选择违规造假的可能就小了很多。
这在一定程度上增加了企业违规的成本，起到了提高会计信息披露质量与透明度的作用。
（二）准则制订过程公开化
完善会计准则制度。
首先要加强会计理论研究，尽可能完善会计假设，使之与不断发展的社会经济环境相适应，以减少实务中无章可循的随意性，增加操作的可行性、规范性，从而缩小会计主观选择的范围。
另外，在会计准则的制定中，要注意应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境的不确定性对会计产生过多的影响。
1、完善有关法制
大量事实表明，无论是公司管理当局，还是中介机构，其在信息披露过程中之所以实施违法违规行为，是因为有巨大的利益驱动，并且都具有主观上的故意，完全是一种“理性”决策。
其实从本质上来讲，违法者进行的是一种收益与风险的相关决策，假如潜在违规者认为期望收益大于零的话，便会不顾一切实施违规行为，所以，增加违法成本可以有效地惩罚和威慑违法行为，而现行法律责任主要为刑事法律责任、行政法律责任，从国内外的司法实践中表明，刑事责任和行政责任不足以对公司管理当局、民间审计的违法行为有威慑作用，所以我们应完善有关方面的民事法律责任，使违反法律提供虚假会计信息者得不偿失。
2、完善有关准则制度
制定和完善会计准则和会计核算制度，从制度层面减少会计信息失真。
从制定和完善会计准则和会计核算制度入手：
（1）.加快会计准则和会计核算制度的制定和完善步伐，为会计核算和报告提供规范。
我们应当借鉴国际会计准则和其他国家会计准则的成功经验，结合我国经济发展的现实情况和趋势，加紧制定适合我国国情、与国际会计惯例协调的会计准则和会计核算制度，并适时地对已发布的具体会计准则和会计核算制度进行修订，为会计核算和报告提供及时、权威的规范，减少会计信息失真；在会计准则和会计核算制度中，严格规定各种会计核算方法的使用范围，减少可供选择的会计核算方法的数量，对于变更会计核算方法的行为做出严格规定的充分披露，通过减少会计核算方法的可选择性和变更频率，降低会计信息失真。
（2）.在会计准则和会计核算制度中坚持“在可靠性得到保证的前提下，适当增加报表附注披露的内容”的原则，来增强会计信息的相关性，保证会计信息质量。
历史成本虽具有较高的可靠性，但相关性差，在当前科技进步迅速、物价波动幅度大的社会背景下，往往难以反映会计主体的真实财务状况和经营成果，导致高估资产和虚盈实亏；另一方面其他计量属性虽相关性较强，但缺乏可验证性，主观成分大，易被操纵。
因而，在当前我国会计信息失真现象严重的情况下，提高会计信息质量，确保会计目标实现的现实选择应当是：
在可靠性得到保证的前提下，适当增加报表附注披露的内容，以更为真实地核算和反映会计主体的财务状况和经营成果。
因此会计报告的主表应以历史成本为主，另一方面为增强会计报告的相关性，对其他计量属性如能可靠地计量也应采用，同时适当增加报表附注披露的内容。
附注不应只是报表数据的延伸，对任何不能在会计报表中予以可靠地确认、计量，但能影响外界报表使用者决策的相关信息都应揭示。
（三）改善公司治理结构，强化公司内部控制
改善公司治理结构是提高会计透明度的制度基础。
建立内控管理体系是建立现代企业制度，完善法人治理结构，实现经营机制的转换，加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要，要做到与我国具体的经济环境、政治环境、法律环境、监管体系和意识形态相适应。
完善公司治理机构，强化公司内部控制。
建立健全企业的内部约束机制，形成合理的公司治理结构，建立严格的信息披露制度，优化公司的资本结构，提高公司的治理效率，保护投资者的权益。
对公司领导和对广大会计人员宣传诚信和不做假账的要求。
提高董事会的独立性，同时加强监事会对董事会和经理的监督。
实行会计人员委派制与岗位轮换制，改善公司内部激励机制。
加强会计人员工作的客观性、独立性。
通过实行委派制，可以保证会计人员相对独立地开展工作，不完全受制于企业负责人，起到了保证企业会计信息质量的作用。
2009年我国颁布的新会计准则后，其完善程度显著提高，有力地规范会计工作秩序和会计行为，明确了会计信息的质量要求，规范了会计确认、计量和报告的标准，提高了对信息披露的要求，增强了对会计操作行为的约束力。
要求企业内部建立相互制衡、相互监督的治理机制，以加强内部管理，提高经营效率，这是提高会计信息透明度的关键。
做到及时、真实、充分、公平地向广大投资者披露财务信息，并提供充分的定性与定量信息，有助于会计透明度的提高。
公司治理结构是影响会计透明度实现的制度因素。
改善公司内部激励机制。
内部激励机制首先要重视经理人的经营才能，承认其经营才能是一种有效的生产要素，对公司经营管理层的薪金实行股票期权。
实行股票期权制度，可以使公司的经营管理层更注重企业的长期发展，有效地防止企业管理者的短期行为，并在一定程度上可以减少企业管理层粉饰会计报表、操纵业绩的动机。
另外在设计公司内部激励机制时，要注意企业的短期利益和长期利益的平衡，特别是财务指标和非财务指标的结合。
把决定企业未来发展能力的指标如企业经营发展战略、企业人力资源状况、员工素质、企业基础管理水平、企业竞争能力等纳入到对管理当局的考核指标体系中，这在一定程度上可以遏止管理当局对财务指标的操纵。
积极稳妥地推行独立董事制度独立董事制度最初起源于美国，随后被许多国家所采用，实践证明其运行效果较好。
独立董事一般由三至五名外部专家所组成（其中至少一名是中小股东利益的代表），以监督执行董事、经理对股东大会决议的执行，对外公布信息，遵守法规法纪，维护中小股东利益的情况。
同时，重大关联方交易须经过独立董事审查和发表意见。
显然，独立董事对公司对外披露的会计信息真实性发挥一定的监督作用。
在我国国有企业“一股独大”的情况下，独立董事就很有可能沦为大股东的附庸。
为了维护独立董事的独立性，应当剥夺大股东在独立董事聘任方面的投票权。
另外我们还应尽快制定有关独立董事方面的法律和制度，其权利和义务要以法律的形式予以确定，同时也要建立独立董事民事赔偿机制和职业保险制度，来保证独立董事行使权力和履行义务，以此有效地监督公司对外信息披露情况，提高会计信息透明度。
（四）加强国家监管机制，加大打假力度
完善监管制度。
监管机构应当加大处罚的力度保证公司信息披露的透明性，从根本上保护投资者（特别是中小投资者）的利益。
为了加大会计信息披露的监管力度，要加大执法力度，创造良好的信息保障环境严格执法是治理会计信息透明度的重要环节。
强化单位领导人在会计工作中的法律责任，即必须保证会计资料合法、真实、完整。
这是建立完善全国统一的会计制度的基本保障。
严格执行《会计法》对会计凭证填制、会计帐簿登记、会计报表编制等的会计核算要求，保证会计核算内容的准确完整，保证会计信息质量。
一旦发现企业伪造、变造会计凭证、帐簿、报表和其他会计资料，或者利用虚假的凭证、帐表进行偷税、漏税，损害国家、公众利益的行为，就要依法严肃处理，做到打假不手软，包括对企业经营者和会计人员进行处罚。
建立外部监管机制，加强信息披露。
建立健全政府外部监管机制，充分发挥外部监督机制的作用。
通过资产监督委员会和政府对市场和行业经济环境的控制，对企业财务情况进行审计，建立健全行业监管体系，加强对会计师事务所审计鉴证业务等质量的监督检查，提高企业会计对外信息的真实有效性。
加强社会监督机制，确保会计师事务所独立、客观、公正执业。
建立会计信息披露规范体系和再监督体系。
要使公司的信息透明度高，会计披露达到真实、充分、及时的要求。
提高注册会计师队伍素质，用法制手段规范社会审计监督。
建立健全注册会计师的民事赔偿机制，保证这个行业的公正性，从而规范社会审计监督，我国的监督部门应该加以借鉴。
（五）提高注册会计师道德素质及审计能力
在会计师事务所中全面推行无限责任合伙制，以加大注册会计师的职业风险，促进行业执业质量和执业道德的提高，完善注册会计师协会的监管模式。
对现有《注册会计师法》进行适当的修改，完善会计师事务所的聘用和更换机制，禁止会计师事务所向由其审计的客户提供管理咨询业务，为注册会计师审计独立性提供制度上的保证；优化执业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立。
同时，健全会计师事务所及其注册会计师的信用体系，提高注册会计师的职业道德。
建立健全行业功能互补的监管体系，强化对信息披露的再监督，对会计师事务所及其注册会计师的信誉程度进行动态的评定，并加大处罚力度，对其行为进行约束，防止钱权交易、滥用职权以及各种寻租行为，促使其严格执业，客观、公正地对公司（企业）的会计报表发表审计意见。
积极探索和稳步推进会计师事务所体制改革，增强民间审计的独立性，在一定程度上增强会计信息的透明度。
为增强民间审计的独立性，提高服务质量，保证上市公司会计信息真实性，应采取以下措施：
1、完善会计师事务所的聘用问题
通过主要由独立董事组成的审计委员会来决定会计师事务所的聘任和解聘，与事务所商谈审计收费、审计内容等事项，从而增强事务所的独立性，使会计师事务所不会受到大股东和总经理的压力，能独立、客观、公正地发表审计意见。
2、推行定期轮换制度
银广厦和安然事件告诉我们，注册会计师与公司管理当局过长的“亲密接触”，是导致注册会计师丧失独立性，陷入协同作弊的重要原因。
故应在《注册会计师法》中严格规定审计项目负责人和签字注册会计师对管理当局的服务期限，实行轮换制度。
依据现实情况，所定期限不能过长，也不易过短，以免影响工作质量。
一般可暂定为3至5年为一届，且对同一企业的审计工作不能连任。
3、建立健全注册会计师的民事赔偿机制
对于注册会计师因串通舞或重大过失而不能发现上市公司重大会计造假、致使投资者和债权人等蒙受损失的，应当承受民事赔偿责任。
4、建立健全行业监管体系
中国注册会计师协会应加强对会计师事务所审计鉴证业务等质量的监督检查，严格限制注册会计师为客户提供非审计服务，对发现会计师事务所从事审计鉴证业务走过场，审计质量低下，应撤销该事务所，并取消有关责任人的从业资格。
总之，提高会计信息的透明度，不仅需要完善有关法律、规范，我们要加强会计规范，加强会计信息监管，更要从提高整个社会诚信经营理念出发，有效增强会计信息透明度。
制定相应的政策削弱造假利益的实现，有效增强会计信息透明度。
同时还应该看到，要真正构建高透明的会计信息披露体系是一个综合治理的过程，也是一项长期而艰巨的任务。
参考文献
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