会计基础会计要素与会计科目.docx

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会计基础会计要素与会计科目

第二章　会计要素与会计科目

　　【回忆】第一章主要内容：

　　一是会计的根本职能〔2个〕与会计对象〔资金运动〕

　　二是会计根本假设〔4个〕

　　三是会计根底〔2个〕

　　本章主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理解的根底上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能到达最正确的学习效果。

　　本章的主要内容包括：

　　一是会计要素。

6大会计要素。

　　二是会计科目的分类。

会计科目是复式记账的根底，是编制记账凭证的根底。

会计科目的根本分类涉及2种分类。

　　三是会计科目的设置原那么。

会计科目的设置应当遵循3原那么。

　　四是常用会计科目列举。

常用会计科目应有必要的了解。

第一节　会计要素〔重要〕

　　本节讲了两个问题：

会计要素确实认、会计要素的计量

　　一、会计要素确实认

　　在第一章中讲到资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，

　　第一层次——会计对象

　　第二层次——会计要素〔是会计对象的具体化、会计报表要素〕

　　第三层次——会计科目〔根据会计要素进行划分〕

　　会计工作就是围绕着会计要素确实认、计量、记录和报告展开的。

　　这些根本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了根底，也为财务会计报表构筑了根本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。

　　依据?

企业会计准那么?

，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。

　　资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现〔时点数〕，反映企业的财务状况，是资产负债表的根本要素；

　　收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现〔时期数〕，反映企业的经营成果，是利润表的根本要素。

〔第八章财务报告中讲解〕

　　资产负债表要素

　　〔一〕资产

　　1.资产的定义

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　根据定义可知有以下三个特征：

　　第一：

过去的交易或事项形成

　　预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。

　　例如：

企业6月份与销售方签订了购销合同，方案在10月份购置一批机器设备，那么企业不能在6月份将该批设备确认为资产，而应在10月购置之后将这些设备确认为企业的资产，因为相关的交易或事项是在10月份发生，而不是6月份。

　　第二：

企业拥有或者控制

　　资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。

　　第三：

预期会给企业带来经济利益

　　资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。

　　如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。

　　资产确实认条件：

　　一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业〔大于50%小于等于95%〕；

　　二是该资源的本钱或者价值能够可靠地计量。

　　【例题·判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

〔　〕

[答疑编号036020211]

　　『正确答案』√

　　『答案解析』2021年教材P16

　　2.资产的分类

　　流动资产，如货币资金、应收账款、存货等；

　　非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。

　　【例题·多项选择题】以下事项属于流动资产的是〔　〕。

　　A.库存商品

　　B.待摊费用

　　C.预付账款

　　D.交易性金融资产

[答疑编号036020212]

　　『正确答案』ABCD

　　【例题·单项选择题】以下工程中，不属于资产要素的是〔　〕。

　　A.应收账款　

　　B.资本公积

　　C.银行存款　

　　D.应收票据

[答疑编号036020213]

　　『正确答案』B

　　〔二〕负债

　　1.负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　有两个特征：

〔一提到特征，就是定义的拆分〕

　　第一：

过去的交易或者事项形成的

　　未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。

例如，6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。

　　第二：

一种现时义务

　　现时义务是指企业在现行条件下已承当的义务。

例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。

　　第三：

负债预期会导致经济利益流出企业。

这是负债的一个本质特征。

　　负债确实认条件：

　　一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

　　二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　2.负债的分类

　　流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；

　　长期负债，如长期借款、应付债券等。

　　【例题·多项选择题】以下属于流动负债的是〔　〕。

　　A.长期借款

　　B.应付票据

　　C.应付职工薪酬

　　D.所得税费用

[答疑编号036020214]

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』2021年教材P17

　　〔三〕所有者权益

　　1.所有者权益的定义

　　所有者权益又称为股东权益，所有者权益说明企业归谁所有。

　　在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。

所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的局部，即企业全部资产减去全部负债后的余额。

　　所有者权益具有以下特征：

　　第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要归还所有者权益；

　　第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；

　　第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

　　所有者权益确实认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他会计要素确实认和计量。

　　2.所有者权益的分类

　　所有者权益的形成来源

　　〔1〕所有者投入的资本

　　〔2〕直接计入所有者权益的利得和损失

　　〔3〕留存收益〔盈余公积、未分配利润〕

　　所有者权益具体包括：

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润工程〔4个工程〕。

　　【例题·多项选择题】所有者权益包括〔　〕。

　　A.实收资本

　　B.未分配利润

　　C.资本公积

　　D.盈余公积

[答疑编号036020215]

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』2021年教材P18

　　【例题·单项选择题】资产、负债、所有者权益是资金运动的〔　〕。

　　A.存在形态　

　　B.动态表现

　　C.静态表现　

　　D.来源渠道

[答疑编号036020216]

　　『正确答案』C

　　利润表要素

　　〔四〕收入

　　1.收入的定义

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

　　例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询效劳等，均属于企业的日常活动。

　　收入具有以下特征：

　　〔1〕收入是企业在日常活动中形成的。

　　日常活动：

是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

　　〔2〕收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

　　〔3〕收入会导致所有者权益的增加。

　　〔4〕收入只包括本企业经济利益的流入。

　　企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。

　　收入确认条件：

　　一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

　　二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；

　　三是经济利益的流入额能够可靠计量。

　　明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

　　企业的收入：

销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；

　　企业的利得：

接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。

　　2.收入的分类

　　收入按性质不同。

可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

　　〔五〕费用

　　1.费用的定义

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

〔与收入定义结合起来学习〕

　　将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

　　费用具有以下特征：

　　〔1〕费用是企业在日常活动中发生的。

　　企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。

　　〔2〕费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　〔3〕费用会导致所有者权益的减少。

　　费用确认条件：

　　一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；

　　二是经济利益的流出额能够可靠计量。

　　2.费用的分类

　　费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业本钱和期间费用。

　　营业本钱包括主营业务本钱、其他业务本钱

　　期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用

　　【例题·多项选择题】计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据是〔　〕。

　　A.收入

　　B.支出

　　C.费用

　　D.本钱

[答疑编号036020211]

　　『正确答案』ABCD

　　〔六〕利润

　　1.利润的定义

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

〔利润表反映的具体内容就是一期期间的经营成果〕

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　通常情况下，如果企业实现了利润，说明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损〔即利润为负数〕，说明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。

　　2.利润的分类

　　利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。

　　二、会计要素的计量

　　会计计量属性反映的是会计要素金额确实定根底，主要包括：

　　历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值、公允价值

　　〔一〕历史本钱〔根本计量属性〕

　　历史本钱，又称为实际本钱，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。

历史本钱计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等工程的计量，应当基于经济业务的实际交易本钱，而不考虑随后市场价格变动的影响。

　　在历史本钱计量下：

　　资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

　　负债按照其因承当现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承当现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　〔二〕重置本钱〔常用于盘盈资产〕

　　重置本钱，又称现行本钱，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

　　重置本钱是现在时点的本钱，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置本钱多应用于盘盈固定资产的计量等。

　　〔三〕可变现净值

　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工本钱和预计销售费用以及相关税费后的净值。

　　〔四〕现值〔常用于非流动资产可收回金额、摊余本钱计量〕

　　现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

　　在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。

　　〔五〕公允价值〔常用于金融资产〕

　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　【例题·单项选择题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用〔　〕。

　　A.现值　　　

　　B.重置本钱

　　C.历史本钱　

　　D.公允价值

[答疑编号036020212]

　　『正确答案』C

　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史本钱；当采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

第二节　会计科目

　　一、会计科目的概念

　　会计要素是对会计对象的根本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一步分类，是对资金运动第三层次的划分。

　　二、会计科目的分类〔重要〕

　　〔一〕按其归属的会计要素分类

　　企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、本钱类、损益类五大类。

　　1.资产类科目：

按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

　　2.负债类科目：

按负债的归还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。

　　3.所有者权益类科目：

按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

　　4.本钱类科目：

按本钱的不同内容和性质可分为反映制造本钱的科目和反映劳务本钱的科目。

　　5.损益类科目：

按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。

　　〔二〕按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

　　会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。

　　总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如表2—1所示。

　　表2—1　　　总分类科目与各级明细科目之间的关系

总分类科目

〔一级科目〕

明细分类科目

二级明细科目

三级明细科目

原材料

原材料及主要材料

甲材料

乙材料

辅助材料

润滑油

油漆

燃料

焦炭

汽油

　　总分类科目和明细分类科目的关系是：

　　总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。

　　【例题·单项选择题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为〔　〕和明细分类科目。

　　A.二级明细科目

　　B.总分类科目

　　C.三级明细科目

　　D.特殊明细科目

[答疑编号036020301]

　　『正确答案』B

　　【例题·判断题】明细分类科目就是二级科目。

〔　〕

[答疑编号036020302]

　　『正确答案』×

　　『答案解析』2021年教材P24

　　【例题·判断题】对于明细科目较多的会计科目，可在总分类科目下设置二级或多级明细科目。

〔　〕

[答疑编号036020303]

　　『正确答案』√

　　【例题·判断题】为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。

〔　〕

[答疑编号036020304]

　　『正确答案』×

　　三、会计科目的设置

　　〔一〕会计科目的设置原那么

　　会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用。

因此，会计科目在设置过程中应遵循以下原那么。

　　1.合法性原那么

　　在我国，总分类科目原那么上由财政部统一制定，主要是为了保证会计信息可比性。

企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

　　2.相关性原那么

　　3.实用性原那么

　　实用性原那么指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

　　【例题·多项选择题】以下原那么中，属于会计科目设置原那么的有〔　〕。

　　A.合法性原那么

　　B.实用性原那么

　　C.权责发生制原那么

　　D.谨慎原那么

[答疑编号036020305]

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』2021年教材P25

　　【例题·单项选择题】企业在不违背会计科目使用原那么的根底上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。

这种做法符合会计科目设置的〔　〕。

　　A.合法性原那么　

　　B.相关性原那么

　　C.实用性原那么　

　　D.可靠性原那么

[答疑编号036020306]

　　『正确答案』C

　　【例题·判断题】目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关会计制度设置。

〔　〕

[答疑编号036020307]

　　『正确答案』√

　　【补充】账户与会计科目的关系：

账户有结构而会计科目无结构，会计科目是账户的名称。

　　【例题·单项选择题】会计科目和账户之间的区别在于〔　〕。

　　A.记录资产和权益的增减变动情况不同

　　B.记录资产和负债的结果不同

　　C.反映的经济内容不同

　　D.账户有结构而会计科目无结构

[答疑编号036020308]

　　『正确答案』D

　　〔二〕常用会计科目

　　教材P26中的表2—2，一共是五大类，是按企业会计科目按其所归属的会计要素不同进行的分类，我们将在第十章做具体运用的讲解。

　　【例题·单项选择题】以下账户属于本钱类账户的有〔　〕。

　　A.主营业务本钱

　　B.生产本钱

　　C.其他业务本钱

　　D.管理费用

[答疑编号036020309]

　　『正确答案』B