初级会计考试所得税会计的核算辅导2.docx

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初级会计考试所得税会计的核算辅导2

2018初级会计考试所得税会计的核算辅导2

计算当期应纳税所得额时，企业应在当期利润总额的基础上，加上按照税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除但按会计制度及相关准则规定计入计提当期损益的各项资产减值准备金额，调整为当期应纳税所得额。

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，按会计制度及相关准则要求计提的各项资产减值准备不允许在计算应纳税所得额时扣除的部分，应作为可抵减时间性差异，并确认为递延税款的借方。

企业应按当期因计提各项资产减值准备产生的可抵减时间性差异和现行所得税税率计算的金额，借记递延税款科目，按当期应交所得税与确认的递延税款借方金额的差额，借记所得税科目，按当期应交的所得税，贷记应交税金-应交所得税科目。

按照会计制度及相关准则的规定，固定资产、无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限（含预计净残值等的变更，下同）重新计算确定折旧率、折旧额或摊销额;按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。

因固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额或摊销额影响当期利润总额的金额，与可在应纳税所得额中抵扣的折旧额或摊销额的差额，应当从企业的利润总额中减去或加上后，计算出企业当期应纳税所得额。

企业应按当期应纳税所得额和现行所得税税率计算的金额确认为当期应交的所得税。

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按当期应交所得税加上或减去因计提各项资产减值准备后计入当期利润总额的折旧额或摊销额，与按税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的折旧额或摊销额的差异的所得税影响金额，借记所得税科目，按计提各项资产减值准备后计入当期利润总额的折旧额或摊销额与按税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的折旧额或摊销额之间差异的所得税影响金额，贷记或借记递延税款科目，按当期应交的所得税，贷记应交税金-应交所得税科目。

如果已计提减值准备的各项资产价值得以恢复，因资产价值恢复而转回的各项资产减值准备，按照会计制度及相关准则的规定应计入当期损益，并增加企业的利润总额;按照税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，因价值恢复而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，因价值恢复而增加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。

对于已计提减值准备的各项资产因价值恢复产生的纳税调整金额为价值恢复当期按照会计制度及相关准则规定计入损益的金额。

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，按照当期应交所得税和当期转回的各项资产减值准备的所得税影响金额合计数，借记所得税科目，按照当期实现的利润总额减去转回计入损益的各项资产减值准备金额确定的当期应纳税所得额及现行所得税税率计算的应交所得税，贷记应交税金-应交所得税科目，按当期转回的各项资产减值准备的所得税影响金额，贷记递延税款科目。

因资产减值准备转回而调整固定资产、无形资产账面价值，按会计制度规定按尚可使用寿命或尚可使用年限重新确定的折旧额和摊销额，与按照税法规定按提取减值准备前的账面价值确定的折旧额和摊销额之间的差额，其纳税调整及相关会计处理应比照上述有关提取减值准备后的资产折旧、摊销的方法处理。

企业处置已计提减值准备的各项资产，按照会计制度及相关准则规定确定的处置损益计入当期损益，其计算公式如下：

处置资产计入利润总额的金额=处置收入-[按会计规定确定的资产成本（或原价）-按会计规定计提的累计折旧（或累计摊销额）-处置资产已计提的减值准备余额]-处置过程中发生的按会计规定计入损益的相关税费（不含所得税）

按照税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，转让处置有关资产而转回的减值准备应允许企业进行纳税调整，即转回的准备部分不计入应纳税所得额，其计算公式如下：

处置资产计入应纳税所得额的金额=处置收入-[按税法规定确定的资产成本（或原价）-按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）]-处置过程中发生的按税法规定可扣除的相关税费（不含所得税）

因上述按会计制度及相关准则规定计算的在处置已计提减值准备的各项资产时计入利润总额的损益，与按税法规定计算的应计入应纳税所得额之间的差额应按以下公式计算：

因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额=处置资产计入应纳税所得额的金额-处置资产计入利润总额的金额

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应在按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的纳税调整金额，如处置的为固定资产或无形资产，还应加上（或减去）处置当期按会计制度及相关准则规定确定的折旧额或摊销额等影响当期利润总额的金额与按税法规定确定的折旧额或摊销额等的差额，计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算出当期应交所得税。

按当期应交所得税加上（或减去）因处置有关资产而转回的递延税款，借记所得税科目，按当期因处置有关资产而转回的递延税款金额，贷记或借记递延税款科目，按当期应交的所得税，贷记应交税金-应交所得税科目。

因处置已计提减值准备的各项资产而转回的资产减值准备，按照税法规定可以纳税调整的部分，以及按会计制度及相关准则规定计提的折旧或摊销额等与按税法规定在计算应纳税所得额时允许抵扣的折旧额或摊销额等的差额，其所得税费用的确认及相关的纳税调整应比照上述转回各项资产减值准备、因计提资产减值准备产生的折旧额或摊销额等的所得税影响的相关规定进行处理。

企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按上述规定调整报告年度的应交所得税;如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税，相关的会计处理按照会计制度及相关准则有关资产负债表日后事项的规定办理。

按照《企业会计制度》规定，企业如判断某项资产发生永久性或实质性损害，应当将其账面价值直接计入当期损益（含按其账面价值计提的减值准备计入当期损益）;按照税法规定，企业的各项资产当有确凿证据表明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回金额及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。

对于发生永久性或实质性损害的资产，会计处理与税收规定就变价收入、责任和保险赔偿的核算是一致的，其主要差别在于因会计制度及相关准则与税法规定不同而产生的发生永久性或实质性损害资产账面价值、折旧额或摊销额的差异（含因发生永久性或实质性损害的资产由于以前期间计提减值准备及因此而产生的折旧或摊销额的差异），以及会计制度和相关准则与税法规定就此项损失计入利润总额和应纳税所得额的时间不同，导致在发生永久性或实质性损害的当期计入利润总额和应纳税所得额的金额不同。

经税务机关确认可从应纳税所得额中扣除的永久性或实质性损害的资产价值，与按照会计制度及相关准则规定确认应计入当期损益的永久性或实质性损害的资产价值的差额应进行纳税调整。

其纳税调整金额应按以下公式计算：

因永久性或实质性损失资产产生的纳税调整金额=发生永久性或实质性损失的资产变价净收入+责任和保险赔偿-[按税法规定确定的资产成本（或原价）-按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）]+按会计规定计入当期损益的永久性或实质性损失的资产价值

计算当期应交所得税及确认当期所得税费用有关的会计处理

2.企业在确认当期所得税费用时，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定：

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应在当期利润总额的基础上加上按上述公式计算的纳税调整金额计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算当期应交的所得税。

企业应当按照当期应交所得税加上或减去因资产发生永久性或实质性损害而应转回的相关递延税款的借方或贷方金额，借记所得税科目，按照应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税金额，贷记应交税金-应交所得税科目，按照当期转回的时间性差异的所得税影响金额，贷记或借记递延税款科目。

（见附图）

【例1】某股份有限公司2000年12月31日购入一台设备，原价为3010万元，预计净值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。

2002年1月1日，公司所得税税率由33%降为15%。

除该事项外，历年来无其它纳税调整事项。

公司采用债务法进行所得税会计处理。

该公司2002年末资产负债表中反映的递延税款借项项目的金额为（）万元。

（2001年）

A.12　B.60　C.120　D.192

【答案】C

【解析】递延税款借项项目的金额=（3000/3-3000/5）*15%*2=120万元

【例2】某企业采用递延法对所得税进行核算，适用的所得税税率33%，2001年年初递延税款账面贷方余额为100万元，2001年发生应纳税时间性差异50万元、可抵减时间性差异150万元。

2001年12月31日递延税款账面余额为（）万元。

（2002年）

A.借方33　B.贷方67

C.借方83.5　D.贷方133

【答案】B

【解析】递延税款账面余额=100+（50-150）*33%=67（万元）

【例3】某企业年初累计可抵减时间性差异为2300万元，本年发生的可抵减时间性差异为500万元。

适用的所得税税率由上年的33%调整为本年的30%。

采用债务法核算所得税的情况下，本年递延税款的发生额为（）万元。

（2003年）

A.81（借方）　B.81（贷方）

C.69（借方）　D.69（贷方）

【答案】A

【解析】递延税款的发生额=23000（30%-33%）+500*30%=81（万元）（借方）。

【例1】在采用债务法进行所得税会计处理时，下列各项中，会导致本期所得税费用增加的项目有（）。

（2001年）

A.本期转回的前期确认的递延所得税资产

B.本期转回的前期确认的递延所得税负债

C.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产

D.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债

【答案】AD

【解析】本期转回的前期确认的递延所得税负债使所得税费用减少;本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产使所得税费用减少;本期转回的前期确认的递延所得税资产和本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债两项使所得税费用增加。

【例2】在进行所得税会计处理时，因下列各项原因导致的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异中，属于永久性差异的有（）。

（2002年）

A.支付的各项赞助费

B.购买国债确认的利息收入

C.支付的违反税收规定的罚款

D.支付的工资超过计税工资的部分

【答案】ABCD

【解析】永久性差异是指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。

本题选项均符合永久性差异的定义。

【例2】下列有关递延税款的表述中正确的有（）。

A.递延税款是对当期所得税费用的调整

B.递延税款是对当期应交所得税的调整

C.递延税款转回会影响当期所得税费用

D.递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映

【答案】ACD

【解析】在纳税影响会计法下，时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中，本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延税款发生额，所以它的发生和转回都会对所得税费用产生影响。

【例1】递延法和债务法的区别是，在税率变更或开征新税的情况下，债务法需要对已确认的递延税款账面余额进行相应调整，而递延法则不需要进行调整。

（）

【例2】采用债务法对所得税进行会计处理的情况下，当所得税税率变动时，递延税款的账面余额不需要进行相应的调整。

（）

【答案】0

【解析】债务法的特点在于本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产，所以税率变动时递延税款的账面余额需要进行相应的调整，递延法则不需要调整。

【例3】采用递延法核算所得税时，资产负债表中递延税款项目的余额表示企业由于前期多付或少付所得税而形成的资产或者负债。

（）（2003年）

【答案】0

【解析】采用递延法核算所得税时并不代表收款的权利或付款的义务。

而采用债务法核算时，本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表中作为未来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。

【例1】华丰有限责任公司（以下简称华丰公司）所得税采用递延法核算，使用的所得税税率为33%。

2001年度实现利润总额为2000万元，其中：

（1）采用权益法核算确认的投资收益为300万元（被投资单位使用的所得税税率为33%，被投资单位实现的净利润未分配给投资者）。

（2）国债利息收入50万元。

（3）因违反合同支付违约金20万元。

（4）补贴收入300万元。

（5）计提坏帐准备300万元（其中可在应纳税所得额前扣除的金额为50万元）。

（6）计提存货跌价准备200万元。

假定计提的坏帐准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，华丰公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可递减时间性差异。

要求：

（1）计算华丰公司2001年度的应交所得税、发生的递延税款金额（注明借方或贷方发生额）、所得税费用。

（2）编制有关所得税的会计分录。

（3）计算华丰公司2001年度的净利润。

（答案中的金额单位用万元表示）（2001年）

（1）计算华丰公司2001年度应交所得税、所得税费用及递延税款

应交所得税=[2000-300-50+（300-50）+200]033%=693（万元）

递延税款借方发生额=[（300-50）+200]033%=148.5（万元）

所得税费用=693-148.5=544.5（万元）

（2）编制有关所得税的会计分录

借：

所得税544.5

递延税款148.5

贷：

应交税金---应交所得税693

（3）计算华丰公司2001年的利润

华丰公司2001年度净利润=2000-544.5=1455.5（万元）