注会会计习题班48讲义.docx
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注会会计习题班48讲义
2019注会会计习题班48讲义
会计（XX）考试辅导
第一章总论
第一部分重点难点解析
【考点】
权益性交易
1.权益性交易的主要特征可以概括如下：
（1）权益性交易的交易对象：
权益性交易除所有者以其所有者身份与主体Z间的交易外，还包括不同所有者之间的交易，且后者多为合并报表层面不同所有者（母公司与子公司少数股东）之间。
（2）权益性交易对主体权益总额的影响：
主体与所有者之间的权益性交易会导致主体权益总额发生增减变动，所有者Z间的权益性交易不影响权益总额，但会改变权益内部各项目金额。
（3）权益性交易的会计处理结果：
与权益性交易有关的应直接计入权益，不会影响当期损益。
2.如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）O
财会函
[xx]
60号
3.企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债.债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。
《企业会计准则解释第5号》
4.上市公司的控股股东代为承担企业已发生的利息费用，实质上属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易计入所有者权益（资本公积）。
第二部分典型例题解析
【考点1】
会计基本假设
【例题1•多选题】
下列对会计基本假设的表述屮正确的有（）。
A.会计主体确定了会计核算的空间范围
B.持续经营确定了会计核算的时间范围
C.会计分期假设是权责发生制的产生依据
D.持续经营是会计分期的前提
【答案】
ABCD
【考点归纳】
1.一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不-定是法律主体。
2.由于会计分期，才产生了当期与以前期间.以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧.摊销等会计处理方法。
【例题2•单选题】
甲公司2X14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。
合同约定：
甲公司应于2X15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，商品控制权转移给乙公司。
甲公司该项合同屮所售商品为库存W商品，2X14年12月300,甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当曰确认了商品销售收入。
W商品于2X15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。
对于甲公司2X14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。
（XX年改编）
A.会计主体
B.会计分期
C.持续经营
D.货币计量
【答案】
B
【解析】
在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。
【考点2】
会计信息质量要求
【例题1•单选题】
下列关于会计信息质量要求的表述中错误的是（）。
A.购入资产超过正常信用条件延期支付价款，应按购买价款的现值确认当期资产成本，体现了实质重于形式的要求
B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求
C.物价下降期间采用先进先出法计量发出存货的成本体现了谨慎性要求
D.适度高估负债和费用，低估资产和收入体现了谨慎性的要求
【答案】
D
【解析】
谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认.计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益.低估负债或费用，但也不应滥用谨慎性要求，从而低估资产和收入，高估负债和费用，选项D不正确。
【考点归纳】
体现谨慎性要求的交易或事项：
（1）或有事项；
（2）递延所得税；（3）内部研究开发支出；（4）加速折旧方法；（5）资产减值……
【例题2•单选题】
下列各项屮，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是
（）O
A.确认预计负债
B.对应收账款计提坏账准备
C.对外公布财务报表时提供可比信息
D.将融资租入固定资产视为自有资产入账
【答案】
D
【解析】
选项A和B体现谨慎性性要求；选项C体现可比性要求；融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，选项D正确。
【例题3•单选题】
2X17年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。
因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2X17年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。
甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。
（XX年）
A.可比性
B.权责发生制
C.实质重于形式
D.会计主体
【答案】
A
【解析】
满足同一企业不同期间可比的要求。
【例题4•单选题】
甲公司在编制2X17年度财务报表时，发现2X16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2X17年度的管理费用。
甲公司2X16年和2X17年实现的净利润分别为20000万元和18000万元。
不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是
（）O（XX年）
A.重要性
B.相关性
C.可比性
D.及时性
【答案】
A
【解析】
2X16年无形资产未进行摊销，属于会计差错，同时补记金额相对于2X16年和2X17年实现的净利润而言整体影响不大，作为不重要的前期差错处理，因此题屮在2X17年确认为当期管理费用，体现的是重要性原则。
【例题5•单选题】
甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务。
有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担，2X16年，甲公司共销售乙产品1OOO件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。
甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。
（XX年）
A.可比性
B.实质重于形式
C.谨慎性
D.及时性
【答案】
C
【解析】
甲公司根据预计很可能承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性原则。
【例题6•单选题】
甲公司将商品已经售出，但甲公司为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权时，该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍，在满足收入确认的其他条件时，甲公司确
认相应的收入。
甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是
（）O
A.可比性
B.实质重于形式
C.谨慎性
D.及时性
【答案】
B
【解析】
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认.计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据；这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。
【例题7•单选题】
下列各项会计信息质量要求屮，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。
A.及时性
B.谨慎性
C.重要性
D.实质重于形式
【答案】
【解析】
会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。
即使是可靠•相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。
【例题8∙多选题】
甲公司XX年度发生的部分交易或事项如下：
（1）XX年将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债；
（2）XX年将未持有权益但能够控制的结构化主体A纳入合并范围；（3）甲公司XX年起诉B公司侵犯其专利权，至年末法院尚未判决，甲公司预计很可能胜诉并获得赔偿，甲公司未进行会计处理；（4）XX年末，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税资产。
对甲公司下列会计处理所遵循的会计信息质量要求的表述屮，正确的有
（）O
A.xx年将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债，遵循了实质重于形式要求
B.XX年将未持有权益但能够控制的结构化主体A纳入合并范围，遵循了谨慎性要求
C.XX年起诉B公司侵犯专利权，甲公司未进行会计处理，遵循了谨慎性要求
D.xx年末确认相关的递延所得税资产，遵循了实质重于形式要求
【答案】
AC
【解析】
选项B,遵循实质重于形式会计信息质量要求；选项D,遵循谨慎性会计信息质量要求。
【考点归纳】
体现实质重于形式要求的有：
（1）企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益。
（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围。
（3）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款。
（4）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择。
（5）商品售后回购，属于租赁交易或融资交易时，不确认商品销售收入。
（6）承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产。
【考点3】
会计要素及其确认与计量
【例题1•单选题】
下列项目屮，能够引起负债和所有者权益同时变动的是
A.盈余公积转增资本
B.股东大会宣告分派股票股利
C.股东大会宣告分派现金股利
D.接受控股股东的非现金资产捐赠
【答案】
C
【解析】
选项A,属于所有者权益项目内部转变；选项B,股东大会宣告分派股票股利，属于所有者权益项目内部转变；选项C,减少未分配利润，增加应付股利，会导致负债和所有者权益的同时变动；选项D,增加资产.所有者权益，不会导致负债发生变动。
【例题2•多选题】
下列交易事项屮，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（）。
A.分配股票股利
B.接受现金捐赠
C.财产清查屮固定资产盘盈
D.以银行存款支付原材料采购价款
【答案】
BC
【解析】
选项A,属于所有者权益内部结转，不影响资产；选项D,属于资产内部增减变动；选项B,接受现金捐赠贷记“营业外收入”，年末也会记入股东权益科目；选项C,固定资产盘盈按照会计差错处理，会直接影响所有者权益（留存收益）。
【例题3•多选题】
下列事项中，属于直接计入所有者权益的利得或损失的有
（）O
A.应享有其联营企业实现的除净损益.利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动的份额
B.对境外子公司外币报表折算形成的差额
C.现金流量套期工具产生利得屮属于有效套期的部分
D.出售固定资产形成的处置净损失
【答案】
BC
【解析】
选项A,直接记入“资本公积其他资本公积”，不属于利得或损失；选项D,借记“资产处置损益”，属于直接计入当期利润的损失。
【考点归纳】
利得和损失的会计处理
（1）直接计入所有者权益的利得和损失：
其他综合收益
（2）直接计入当期损益的利得和损失①影响营业利润：
投资收益.公允价值变动损益.资产处置损益②不影响营业利润：
营业外收入.营业外支岀
【例题4•多选题】
下列关于权益性交易说法中正确的有（）。
A.所有者以其所有者身份与企业之间的交易是权益性交易
B.企业不同所有者之间的交易是权益性交易
C.与权益性交易有关的利得和损失应直接计入所有者权益
D.权益性交易会影响当期利润
【答案】
ABC
【解析】
与权益性交易有关的应直接计入权益，不会影响当期损益，
不影响原商誉，选项D错误。
【例题5∙多选题】
下列事项中，属于企业收入的有（）。
A.让渡资产使用权所取得的收入
B.提供劳务所取得的收入
C.出租无形资产取得的收入
D.出售投资性房地产取得的收益
【答案】
ABCD
【解析】
选项
A.
B.C和D均属于收入。
投资性房地产业务是一种经营性活动，处置投资性房地产业务取得的款项通过“主营业务收入”或“其他业务收入”科目核算。
【例题6•单选题】
下列项目中会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有
（）O
A.现金流量套期工具产生的利得或损失屮属于有效套期工具的部分
B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额
D.以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额
【答案】
A
【解析】
选项A正确，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益.会导致所有者权益发生增减变动的.与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括外币财务报表折算差额•现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分等，通过“其他综合收益”科目核算；选项B,记入“资本公积其他资本公积”科目；选项C,记入“财务费用”科目；选项D,记入“资本公积其他资本公积”科目。
【例题7•多选题】
下列各项表述中符合企业会计准则规定的有（）。
A.筹建期间发生的开办费直接计入当期管理费用
B.负债是企业承担的现时义务
C.能为企业带来经济利益是资产的一个本质特征
D.债务重组屮债权人应将涉及或有应收金额计入重组后债权的账面价值
【答案】
ABC
【解析】
修改后的债务条款屮涉及或有应收金额的，或有应收金额不是企业拥有或控制的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，选项D不正确。
【考点4】
会计要素计量属性
【例题1•多选题】
下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（）。
A.固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量
B.存货按照成本与可变现净值孰低计量
C.以摊余成本计量的金融资产期末按照摊余成本计量
D.无形资产期末按照账面余额与可收回金额孰低计量
【答案】
ABC
【解析】
固定资产减值准备不可转回，期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项A正确；因存货跌价准备符合条件可以转回，所以按照成本与可变现净值孰低计量，选项B正确；以摊余成本计量的金融资产期末按照摊余成本计量，选项C正确；无形资产减值准备不可转回，期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项D错误。
【提示】
按照账面价值与可收回金额孰低后续计量的资产包括：
固定资产（在建工程）•无形资产（开发支出）.成本模式计量的投资性房地产.长期股权投资.商誉等。
【例题2•单选题】
下列各项资产•负债屮不应采用公允价值进行后续计量的是
（）O
A.持有以备出售的商品
B.交易性金融负债
C.远期外汇合同形成的衍生金融负债
D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬
【答案】
A
【解析】
选项A,存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量，不采用公允价值计量；选项B,交易性金融负债，后续计量采用公允价值；选项C,远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值；选项D,实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股份支付的公允价值为基础确定。
第三章存货
第一部分重点难点解析
【考点】
存货盘亏或损毁涉及的增值税处理财税
[xx]
36号《营业税改征增值税试点实施办法》规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗•丢失.霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收•销毁•拆除的情形。
存货盘亏或损毁的原因净损失及增值税的会计处理原因因管理不善造成货物被盗.丢失.霉烂变质计入管理费用进项税额转出管理失职导致事故自然灾害等非常原因计入营业外支出进项税额不予转出税法允许抵扣因收发计量差错导致计入管理费用进项税额不予转出计算导致，并无实际损失
第二部分典型例题解析
【考点1】
存货的确认
【例题1•单选题】
2X15年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志.为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。
该卡通毛绒玩具将按计划于2X16年1月向客户及潜在客户派发。
不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2X15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理屮，正确的是（）。
A.确认为库存商品
B.确认为当期销售成本
C.确认为当期管理费用
D.确认为当期销售费用
【答案】
D
【解析】
企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
甲公司购买毛绒玩具派发给客户，属于为了销售活动购入的特定商品，计入销售费用，因此选项D正确。
【提示】
一项支出是否符合资产的定义及资产的确认条件，不仅取决于支岀的性质，也取决于交易的目的。
【例题2•单选题】
下列各项应包括在资产负债表“存货”项目中的有（）。
A.摊销期限不超过一年的确认为资产的合同履约成本
B.受托代销商品
C.房地产开发企业购入的用于建造自用办公楼的土地使用权
D.采购的用于广告营销活动的特定商品
【答案】
A
【解析】
选项A正确，按照规定确认为资产的合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目屮填列；选项B不正确，对于受托代销商品，由于其控制权未转移至受托方，受托代销商品不能确认为受托方存货的一部分，填列资产负债表“存货”项目时，“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货；选项C不正确，房地产开发企业购入的用于建造自用办公楼的土地使用权属于房地产开发企业的无形资产；选项D不正确，企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用），不作为购入方的存货处理。
【考点2】
存货的初始计量
【例题1•单选题】
甲公司为增值税一般纳税人。
2X18年购入A材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额为117万元。
另发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税税额为0.9万元，另发生装卸费.保险费等杂费6万元（取得增值税普通发票）。
原材料运抵企业后，验收入库的A材料为148公斤，运输途屮发生合理损耗2公斤。
则甲公司该A材料入账价值为（）万元。
A.903.79
B.910
C.913
D.916
【答案】
D
【解析】
A材料入账价值=900+10+6=916（万元）。
【提示】
（1）支付的增值税可以抵扣的不计入成本，不可以抵扣的计入成本；
（2）途屮合理损耗计入成本，其他损耗不计入成本；
（3）入库前的挑选整理费计入成本，入库后发生的挑选整理费不计入成本。
【例题2•单选题】
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,消费税税率为10%,本月甲公司委托乙公司加工一•批应税消费品（非金银首饰），甲公司收回后将用于生产非应税消费品。
发出材料的实际成本为108万元，甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向其支付加工费9万元和增值税
1.53万元，另支付运杂费2万元。
假设该应税消费品在受托方没有同类消费品。
则甲公司收回的委托加工物资入账价值为
（）万元。
A.117
B.119
C.1
30.7
D.132
【答案】
D
【解析】
收回该批产品的入账价值=108+9+2+（108+9）÷（ITo%）
×10%=132（万元）。
【考点归纳】
委托加工由受托方代收代缴消费税，如果委托加工收回后原价出售，不用再交消费税；如果加价岀售，需要交消费税，但是Z前受托加工方代收代缴的消费税可以抵扣。
【例题3•单选题】
下列各项中，应当计入存货成本的是（）。
（XX年）
A.季节性停工损失
B.超定额的废品损失
C.新产品研发人员的薪酬
D.采购材料入库后的储存费用
【答案】
A
【解析】
选项A,季节性停工损失计入到制造费用，影响存货成本；选项B,超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；选项C,新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；选项D,采购材料入库后的储存费用，计入到当期损益，不影响存货的成本。
【考点归纳】
制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门管理人员的职工薪酬.折旧费.劳动保护费.车间固定资产的修理费用.季节性和修理期间的停工损失.季节性停工和修理期间.停工期间固定资产计提折旧等。
【例题4•多选题】
企业下列相关税费中应计入存货成本的有（）。
A.增值税一般纳税人购进原材料支付的增值税进项税额
B.进口商品支付的关税
C.支付给受托方代收代缴且收回后用于连续生产应税消费品的消费税
D.基本生产车间固定资产发生的日常修理费
【答案】
BD
【解析】
选项A,一般纳税人购进材料时支付的增值税进项税额是可以抵扣的，不计入存货的成本；选项C,收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资，支付给受托方的代收代缴的消费税，可以抵扣，不计入存货成本；选项D,基本生产车间固定资产发生的日常修理费计入存货成本（制造费用）。
【例题5•多选题】
下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。
A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的保险费
C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
【答案】
ABD
【解析】
自然灾害造成的存货净损失报经批准后应记入“营业外支出”科目，选项C不正确。
【例题6•多选题】下列会计处理符合企业会计准则规定的有（）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出
C.为促进产品销售投资拍摄动漫影视作品发生支出计入存货成本
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
【答案】
ABD
【解析】
选项C,投资拍摄动漫影视作品的目的是为了促进产品销售，企业应将影视作品制作支出计入当期销售费用；选项D,企业一般产品设计费用计入当期损益（管理费用），但为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本。
【考点3】
发出存货的计量
【例题1•单选题】
甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。
20X1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为2OoO万元，未计提跌价准备。
6月1日购入A原材料250件，成本2375万元（不含增值税）.运输费用
88.8万元（运输费用专用发票上注明的增值税税额为
8.8万元）.保险费用0.23万元。
1月310.6月6日.11月12日分别发出A原材料150件.200件和30件。
甲公司20X1年12月31日库存A原材料的成本是（）万元。
A.665
B.686
C.6
87.4
D.700
【答案】
C
【解析】
6月1日购入A原材料的实际单位成本二（2375+80+0.23）÷250二
9.82（万元/件），20X1年12月31日库存A原材料结存数量二200+250-150-200-30二70（件），且都属于6月1日购入的,所以，库存A原材料的成本二70X
9.82=6
87.4（万元）。
【例题2•单选题】
甲公司库存A产成品的月初数量为1OOO台，月初账面余额为8OOO万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。
当月为生产A产品耗用原材料.发生直接人工和制造费用共计15100万元，其屮包括因大修理而发生的停工损失300万元。
当月，甲公司全部完成生产并入库A产成品2Ooo台，销售A产
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