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项目成本控制
施工项目成本控制的概述
（一）项目成本的概念
施工项目成本是指工程项目的施工成本，是在工程施工过程中所发生的全部生产费用的总和，也就是建筑业企业以施工项目作为核算对象，在施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者必要劳动所创造的价值的货币形式。
它包括所消耗的主辅材料、构配件、周转材料的摊销费或租赁费、施工机械的材料费或租赁费、支付给生产工人的工资和奖金，以及在施工现场进行施工组织与管理所发生的全部费用支出。
施工项目施工成本是建筑业企业的主要产品成本，一般以单位工程作为成本核算的对象，通过各单位工程成本核算的综合来反映施工项目的施工成本。
1、施工项目成本的构成
建筑业企业在施工项目施工过程中所发生的各项费用的支出，按照国家规定计入成本费用。
按成本的经济性质和国家的规定，施工项目成本由直接成本和间接成本组成。
（1）直接成本：
直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各项费用支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等。
①人工费。
人工费是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，包括工资、奖金、工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等。
②材料费。
材料费包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。
③机械使用费。
机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用覅和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。
④其他直接费。
其他直接费是指直接费以外的在施工过程中发生的具有直接费用性质的其他费用。
它包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，也包括冬雨期施工增加费、仪器仪表使用费、特殊工程培训费、特殊地区施工增加费等。
（2）间接成本:
间接成本是指企业内的各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产的全部施工费用支出。
施工项目间接成本，应包括现场管理人员的人工费（基本工资、工资性补贴、职工福利费）、资产使用费、工具用具使用费、保险费、检验试验费、工程保修费、工程排污费以及其他费用等。
①工作人员薪金。
是指现场项目管理人员的工资、资金、工资性质的津贴等。
②劳动保护费。
是指现场项目管理人员的按规定标准发放的劳动保护用品的购置费和修理费、防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
③职工福利费。
是指按现场项目管理人员工资总额的一定比例提取的福利费。
④办公费。
是指现场管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水、电、烧水和集体取暖用煤等费用。
⑤差旅交通费。
是指职工因工出差期间的旅费、住勤补助费、市内交通费和误餐补助费，劳动力招募费，以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费等。
⑥固定资产使用费。
是指现场管理及试验部门使用的属于固定资产的设备、仪器等折旧、大修理、维修费或租赁费等。
⑦工具用具使用费。
是指现场管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费等。
⑧保险费。
是指施工管理用财产、车辆的保险，以及高空、井下、海上作业等特殊工种的安全保险等费用。
⑨工程保修费。
是指工程施工交付使用后在规定的保修期内的修理费用。
⑩工程排污费。
是指施工现场按规定交纳的排污费用。
其他费用。
按项目管理要求，凡发生于项目的可控费用，均应下沉到项目核算，不受层次限制，以便落实施工项目管路的经济责任，所以施工项目成本还应包括下列费用项目。
①工会经费。
指按现场管理人员工资总额的一定比例提取的工会经费。
②教育经费。
指按现场管理人员工资总额的一定比例提取使用的职工教育经费。
③业务活动经费。
指按“小额、合理、必须”原则使用的业务活动费。
④税金。
指应由施工项目负担的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。
⑤劳保统筹费。
指按工资总额一定比例交纳的劳保统筹基金。
⑥利息支出。
指项目在银行开户的存贷款利息收支净额。
⑦其他财务费用。
指汇兑损失、调剂外汇手续费、银行手续费等。
对于企业所发生的经营费用、企业管理费用和财务费用，则按规定计入当期损益，亦即计为期间成本，不得计入施工项目成本。
企业下列支出不仅不得列入施工项目成本，也不能列入企业成本：
如为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财务、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金；企业赞助、捐赠支出；以及国家法律、法规规定以外的各种付费和国家规定不得列入成本费用的其他支出。
2、施工项目成本的形成
施工项目成本的形成可从不同的角度进行考察。
（1）事前成本和事后成本：
根据成本控制要求，施工项目成本可分为事前和事后成本。
①事前成本。
工程成本的计算和管理活动是与工程实施过程紧密联系的，在实际成本发生和工程结算之前所计算和确定的成本都是事前成本，带有计划性和预测性。
常用的概念有预算成本（包括施工图预算、标书合同预算）和计划成本（包括责任目标成本—企业计划成本、施工预算—项目计划成本）之分。
A、预算成本。
工程预算成本反映各地区建筑业的平均成本水平。
它是根据施工图、以全国统一的工程量计算规则计算出来的工程量，按全国统一的建筑、安装工程基础定额和由各地区的市场劳务价格及材料价格信息、并按有关费用的指导性取费率进行计算。
全国统一的建筑、安装工程基础定额是为了适应市场竞争、增大企业以个别成本报价，按量价分离以及将工程实体消耗量和周转性材料、机具等施工手段相分离的原则来制定，作为编制全国统一、专业统一和地区统一概算依据的，也可作为企业编制投标报价的参考。
市场劳务价格、材料价格信息和施工机械台班费由各地区建筑工程造价管理部门按月（或按季度）发布，进行动态调整。
有关费用的取费率由各地区、各部门按不同的工程类型、规模大小、技术难易、施工场地情况、工期长短、企业资质等级等条件分别制定具有上下限的指导性取费率。
预算成本是确定工程成本的基础，也是编制计划成本的依据和评价实际成本的依据。
B、计划成本。
施工项目计划成本是指施工项目经理部根据计划期的有关资料（如工程的具体条件和施工企业为实施该项目的各项技术组织措施），在实际成本发生前预先计算的成本，亦即施工企业根据本企业自己的企业定额计算得到的成本计划数额，它反映了企业在计划期内应达到的成本水平。
它对于加强施工企业和项目经理部的经济核算，建立和健全施工项目成本管理责任制，控制施工过程中的生产费用，以及降低施工项目成本，具有十分重要的作用。
②事后成本，即实际成本。
实际成本是施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用的总和。
将实际成本与计划成本比较，可揭示成本的节约和超支，考核企业施工技术水平及技术组织措施的贯彻执行情况和企业的经营效果。
实际成本与预算成本比较，可以反映工程盈亏情况。
因此，计划成本和实际成本都是反映施工企业的成本水平，它与建筑施工企业本身的生产技术水平、施工条件及生产管理水平相对应。
（2）直接成本和间接成本：
按生产费用计入成本的方法，工程成本可划分为直接成本和间接成本两种形式。
①直接成本。
直接成本是指直接耗用于并能直接计入工程对象的费用。
②间接成本。
间接成本是指非直接用于也无法直接计入工程对象，但为进行工程施工所必须发生的费用。
按上述分类方法，能正确反映工程成本的构成，考核各项生产费用的使用是否合理，便于找出降低成本的途径。
（3）固定成本和变更成本：
按生产费用与工程量的关系工程成本又可划分为固定成本和变动成本。
①固定成本。
固定成本是指在一定期间和一定的工程量范围内，其发生的成本额不受工程量增减变动的影响而相对固定的成本。
如折旧费、大修理费、管理人员费、办公费、照明费等。
这一成本是为了保持企业一定的生产管理条件而发生的。
一般来说，项目的固定成本每月基本相同，但是，当工程量超过一定范围需要增添机械设备和管理人员时，固定成本将会发生变动。
此外，所谓固定，指其总额而言，关于分配到每个单位工程量上的固定费用则是变动的。
②变动成本。
变动成本是指发生总额随着工程量的增减变动而成比例变动的费用，如直接用于工程的材料费、实行计划工资制的人工费等。
所谓变动，也是就其总额而言，对于每个单位工程量上的变动费用往往是不变的。
将施工过程中发生的全部费用划分为固定成本和变动成本，对于成本管理和成本决策具有重要作用。
由于固定成本是维持生产能力所必须的费用，要降低固定成本的绝对值入手，降低变动成本就需从降低单位分项工程的消耗定额入手。
3、施工项目成本管理与企业成本管理的区别
（1）管理对象不同。
施工项目成本管理的对象是某一个具体的工程项目，它只对该项目所发生的各项费用予以控制，仅对施工项目的成本进行核算。
企业成本管理的对象是整个企业，不仅包括各个项目经理部，还包括施工服务的附属企业以及企业各职能部门，它是企业内部生产经营活动全过程和全员的全面成本管理。
（2）管理任务不同。
施工项目成本管理的任务，是在企业健全的成本管理经济责任制下，以合理的工期、优质和低耗的成本建成工程项目，来完成企业下达的管理目标。
企业成本管理则是根据整个企业的现状水平，通过对资源、费用的合理调配以及生产任务的合理组织，使整个企业的成本、费用在一定时期内控制在预定的水平上。
（3）管理方式不同。
施工项目成本管理是在项目经理负责下的一项重要的项目管理职能，它是在施工现场进行的，与施工过程的质量、工期等各项管理是同步的。
企业成本管理是按照行政管理的方式进行的，层次多，部门多，管理也不在现场，而是由企业内的职能部门参与管理，它与施工过程在时间和空间上分离。
（4）管理责任不同。
施工项目成本管理由施工项目经理全面负责的，施工项目的成本由项目经理部核算，项目的盈亏与项目经理部的全体人员经济责任挂钩。
企业成本管理则强调部门成本责任制，它涉及各个职能部门和各施工单位。
施工项目成本分析的方法
由于施工项目成本涉及的范围很广，需要分析的内容也很多，应该在不同的情况下采取不同的分析方法。
为了便于联系实际参考应用，我们按成本分析的基本方法，综合成本的分析方法，成本项目的分析方法和与成本有关事项的分析方法叙述如下:
（一）、成本分析的基本方法
1.比较法比较法，又称"指标对比分析法"。
就是通过技术经济指标的对比，检查计划的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。
这种方法，具有通俗易懂、简单易行、便于掌握的特点，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各技术经济指标的可比性。
比较法的应用，通常有下列形式:
（1）将实际指标与计划指标对比，以检查计划的完成情况，分析完成计划的积极因素和影响计划完成的原因，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。
在进行实际与计划对比时，还应注意计划本身的质量。
如果计划本身出现质量问题，则应调整计划，重新正确评价实际工作的成绩，以免挫伤人的积极性。
（2）本期实际指标与上期实际指标对比。
通过这种对比，可以看出各项技术经济指标的动态情况，反映施工项目管理水平的提高程度。
在一般情况下，一个技术经济指标只能代表施工项目管理的一个侧面，只有成本指标才是施工项目管理水平的综合反映。
因此，成本指标的对比分析尤为重要，一定要真实可靠，而且要有深度。
（3）与本行业平均水平、先进水平对比。
通过这种对比，可以反映本项目的技术管理和经济管理与其他项目的平均水平和先进水平的差距，进而采取措施赶超先进水平。
以上三种对比，可以一张表上同时反映。
某项目本年计划节约"三材"100000元，实际节约120000元，上年节约95000元，本企业先进水平节约130000元。
根据上述资料编制分析表。
2.因素分析法因素分析法，又称连锁置换法或连环替代法。
这种方法，可用来分析各种因素对成本形成的影响程度。
在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，并分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。
因素分析法的计算步骤如下:
（1）确定分析对象（即所分析的技术经济指标，并计算出实际与计划（预算，数的差异;
（2）确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序;
（3）以计划预算数为基础，将各因素的计划预算数相乘，作为分析替代的基数;
（4）将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来;
（5）将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度；
（6）各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。
因素分析法的具体应用，举例说明如下:
某工程浇捣一层结构商品混凝土，实际成本比计划成本超支19760元。
用"因素分析>法"（连锁替代法）分析产量、单价、损耗率等因素的变动对实际成本的影响程度。
必须说明，在应用"因素分析法"时，斧个因素的排列顺序应该固定不变。
否则，就会得出不同的计算结果，也会产生不同的结论。
3.差额计算法，差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的计划与实际的差额来计算其对成本的影响程度。
4.比率法比率法，是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。
它的基本特点是：
先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。
常用的比率法有以下几种:
（1）相关比率。
由于项目经济活动的各个方面是互相联系，互相依存，又互相影响的，因而将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。
例如:
产值和工资是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系。
在一般情况下，都希望以最少的人工费支出完成最大的产值。
因此，用产值工资率指标来考核人工费的支出水平，就很能说明司题。
（2）构成比率。
又称比重分析法或结构对比分析法。
通过构成比率，可以考察成本总量的构成情况以及各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系（即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系，从而为寻求降低成本的途径指明方向。
（3）动态比率。
动态比率法，就是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，以分析该项指标的发展方向和发展速度。
动态比率的计算，通常采用基期指数（或稳定比指数）和环比指数两种方法。
（二）、综合成本的分析方法所谓综合成本，是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本，月（季，度成本、年度成本等。
由于这些成本都是随着项目施工的进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系。
因此，做好上述成本的分忻工作，无疑将促进项目的生产经营管理，提高项目的经济效益。
1.分部分项工程成本，分析分部分项工程成本分析是施工项目成本分析的基础。
分部分项工程成本分析的对象为已完分部分项工程。
分析的方法是:
进行预算成本、计划成本和实际成本的"三算"对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径。
分部分项工程成本分析的资料来源是:
预算成本来自施工图预算，计划成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。
由于施工项目包括很多分部分项工程，不可能也没有必要对每一个分部分项工程都进行成本分析。
特别是一些工程量小、成本费用微不足道的零星工程。
但是，对于那些主要分部分项工程则必须进行成本分析，而且要做到从开工到竣工进行系统的成本分析。
这是一项很有意义的工作，因为通过主要分部分项工程成本的系统分析，可以基本上了解项目成本形成的全过程，为竣工成本分析和今后的项目成本管理提供一份宝贵的参考资料。
2.月（季）度成本分析，月（季）度的成本分析是施工项目定期的、经常性的中间成本分析。
对于有一次性特点的施工项目来说，有着特别重要的意义。
因为，通过月（季）度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指示的方向进行监督和控制，保证项目成本目标的实现。
月（季）度的成本分析的依据是当月（季）的成本报表。
分析的方法，通常有以下几个方面:
（1）通过实际成本与预算成本的对比，分析当月（季）的成本降低水平;通过累计实际成本与累计预算成本的对比，分析累计的成本降低水平，预测实现项目成本目标的前景。
（2）通过实际成本与计划成本的对比，分析计划成本的落实情况，以及目标管理中的问题和不足，进而采取措施，加强成本管理，保证成本计划的落实。
（3）通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。
例如:
在成本分析中，发现人工费、机械费和间接费等项目大幅度超支，就应该对这些费用的收支配比关系认真研究，并采取对应的增收节支措施，防止今后再超支。
如果是属于预算定额规定的"政策性"亏损，则应从控制支出着手，把超支额压缩到最低限度。
（4）通过主要技术经济指标的实际与计划的对比，分析产量、工期、质量、"三材"节约率、机械利用率等对成本的影啊。
（5）通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径。
（6）分析其他有利条件和不利条件对成本的影响。
3.年度成本分析，企业成本要求一年结算一次，不得将本年成本转入下一年度。
而项目成本则以项目的寿命周期为结算期，要求从开工到竣工到保修期结束连续计算，最后结算出成本总量及其盈亏。
由于项目的施工周期一般都比较长，除了要进行月（季）度成本的核算和分析外，还要进行年度成本的核算和分析。
这不仅是为了满足企业汇编年度成本报表的需要，同时也是项目成本管理的需要。
因为通过年度成本的综合分析，可以总结一年来成本管理的成绩和不足，为今后的成本管理提供经验和教训，从而可对项目成本进行更有效的管理。
年度成本分析的依据是年度成本报表。
年度成本分析的内容，除了月（季）度成本分析的六个方面以外，重点是针对下一年度的施工进展情况规划切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现。
4.竣工成本的综合分析，凡是有几个单位工程而且是单独进行成本核算（即成本核算对象）的施工项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本分析资料为基础，再加上项目经理部的经营效益（如资金调度、对外分包等所产生的效益）进行综合分析。
如果施工项目只有一个成本核算对象（单位工程），就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据。
单位工程竣工成本分析，应包括以下三方面内容:
（1）竣工成本分析;
（2）主要资源节超对比分析;
（3）主要技术节约措施及经济效果分析。
通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本管理很有参考价值。
（三）、成本项目的分析方法
1.人工费分析，在实行管理层和作业层两层分离的情况下，项目施工需要的人工和人工费，由项目经理部与施工队签订劳务承包合同，明确承包范围、承包金额和双方的权利、义务。
对项目经理部来说，除了按合同规定支付劳务费以外，还可能发生一些其他人工费支出，主要有，
（1）因实物工程量增减而调整的人工和人工费;
（2）定额人工以外的估点工工资（如果已按定额人工的一定比例由施工队包于，并已列入承包合同的，不再另行支付）;
（3）对在进度、质量、节约、文明施工等方面作出贡献的班组和个人进行奖励的费用。
项目经理部应根据上述人工费的增减，结合劳务合同的管理进行分析。
2.材料费分析，材料费分析包括主要材料、结构件和周转材料使用费的分析以及材料储备的分析。
（1）主要材料和结构件费用的分析。
主要材料和结构件费用的高低，主要受价格的消耗数量的影响。
而材料价格的变动，叉耍受采购价格、运输费用、途中损耗、来料不足等因素的影响;材料消耗数量的变动，也要受操作损耗、管理损耗和返工损失等因素的影响，可在价格变动较大和数量超用异常的时候再作深入分析。
为了分析材料价格和消耗数量的变化对材料和结构件费用的影响程度，可按下列公式计算:
因材料价格变动对材料费的影响=（预算单价一实际单价）X消耗数量因消耗数量变动对材料费的影响=（预算用量一实际用量）X预算价格
（2）周转材料使用费分析。
在实行周转材料内部租赁制的情况下，项目周转材料费的节约或超支，决定于周转材料的周转利用率和损耗率。
因为周转一慢，周转材料的使用时间就长，同时也会增加租赁费支出;而超过规定的损耗，更要照原价赔偿。
周转利用率和损耗率的计算公式如下:
周转利用率=实际使用数X租用期内的周转次数/（进场数X租用期）X100%损耗率=退场数/进场数X100%举例:
某施工项目需要定型钢模，考虑周转利用率85%，租用钢模4500m，，月租金5元/m，;由于加快施工进度，实际周转利用率达到90%。
可用"差额分析法"计算周转利用率的提高对节约周转材料使用费的影响程度。
具体计算如下:
（90%一85%）X4500X5=1125元
（3）采购保管费分析。
材料采购保管费属于材料的采购成本，包括:
材料采购保管人员的工资、工资附加费、劳动保护费、办公费、差旅费，以及材料采购保管过程中发生的固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费、材料整理及零星运费和材料物资的盘亏及毁损等。
材料采购保管费一般应与材料采购数量同步，即材料采购多，采购保管费也会相应增加。
因此，应该根据每月实际采购的材料数量（金额）和实际发生的材料采购保管费，计算"材料采购保管费支用率"，作为前后期材料采购保管费的对比分析之用。
（4）材料储备资金分析。
材料的储备资金，是根据日平均用量、材料单价和储备天数（即从采购到进场所需要的时间）计算的。
上述任何二个因素的变动，都会影响储备资金的占用量。
材料储备资金的分析，可以应用"因素分析法"。
从以上分析内容来看，储备天数的长短是影响储备资金的关键因素。
因此，材料采购人员应该选择运距短的供应单位，尽可能减少材料采购的中转环节，缩短储备天数。
3.机械使用费分析，由于项目施工具有的一次项目经理部不可能拥有自己的机械设备，而是随着施工的需要，向企业动力部门或外单位租用。
在机械设备的租用过程中，存在着两种情况，"一是按产量进行承包，并按完成产量、计算费用的，如土方工程，项目经理部只要按实际挖掘的士方工程量结算挖土费用，而不必过问挖土机械的完好程度和利用程度;另一种是按使用时间（台班，计算机械费用的，如塔吊、搅拌机、砂浆机等，如果机械完好率差或在使用中调度不当，必然会影响机械的利用率，从而延长使用时间，增加使用费用。
因此，项目经理部应该给予一定的重视。
由于建筑施工的特点，在流水作业和工序搭接上往往会出现某些必然或偶然的施工间隙，影响机械的连续作业;有时，又因为加快施工进度和工种配合，需要机械日夜不停地运转。
这样，难免会有一些机械利用率很高，也会有一些机械利用不足，甚至租而不用。
利用不足，台班费需要照付;租而不用，则要支付停班费。
总之，都将增加机械使用费支出。
因此，在机械设备的使用过程中，必须以满足施工需要为前提，加强机械设备的平衡调度，充分发挥机械的效用;同时，还要加强平时的机械设备的维修保养工作，提高机械的
完好率，保证机械的正常运转。
完好台班数，是指机械处于完好状态下的台班数，它包括修理不满一天的机械，但不包括待修、在修、送修在途的机械。
在计算完好台班数时，只考虑是否完好，不考虑是否在工作。
制度台班数是指本期内全部机械台班数与制度工作天的乘积，不考虑机械的技术状态和是否工作。
从上述机械的完好和利用情况来看，砂浆机的维修保养比较差，完好率只达到80%;利用率也不高，只达到76%。
塔吊因施工需要，经常加班加点，因而利用率较高。
4.其他直接费分析。
其他直接费是指施工过程中发生的除直接费以外的其他费用，包括:
（1）二次搬运费;
（2）工程用水电费;
（3）临时设施摊销费;
（4）生产工具用具使用费;
（5）检验试验费;
（6）工程定位复测;
（7）工程点交;
（8）场地清理。
其他直接费的分析，主要应通过预算与实际数的比较来进行。
如果没有预算数，可以计划数代替预算数。
5.间接成本分析，间接成本是指为施工准备、组织施工生产和管理所需要的费用，主要包括现场管理人
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