企业合并题.docx
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企业合并题
5.2006年7月31日乙公司以银行存款960万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。
乙、丙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
2006年7月31日 乙、丙公司合并前资产负债表资料 单位：
万元
项目
乙公司
丙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500
资本公积
500
150
盈余公积
200
100
未分配利润
300
250
净资产合汁
2600
1000
1100
要求：
（1）写出乙公司合并日会计处理分录；
（2）写出乙公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列乙公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2006年7月31日台并工作底稿 单位：
万元
项目
乙公司
丙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
6.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
要求：
根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
1.假设2006年12月31日乙公司以现金1200万元收购了丙公司100%的股权，丙公司每年末按照当期净利润的10%提取法定公积金。
2006年12月31日有关项目有：
其他相关资料是：
2007年5月丙公司宣告实施2006年度利润分配方案，分派现金股利50万元。
2007年丙公司全年实现净利润150万元，2007年相关数据见下表。
要求：
乙、丙公司无关联关系，编制2007年乙公司合并报表有关项目抵销分录并填列工作底稿。
涉及利润表项目填列在“未分配利润”项。
2.远洋公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权，合并对价成本为4500万元。
远洋公司在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。
有关资料如下：
（1）甲公司2007年1月1日的所有者权益为5250万元，其中，实收资本为3000万元，资本公积为2250万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。
（2）甲公司2007年度实现净利润为1500万元（均由投资者享有），按照净利润的10%计提盈余公积。
甲公司2007年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积223.88万元（未扣除所得税影响，甲公司所得税税率为33%）。
甲公司2007年度宣告发放现金股利600万元。
（3）甲公司2008年度实现净利润为3000万元（均由投资者享有）。
甲公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积200万元（已扣除所得税影响）。
甲公司2008年度宣告发放现金股利900万元。
（4）甲公司采用的会计政策和会计期间与远洋公司一致。
要求：
（1）2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
（2）编制2007年母公司与子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。
（3）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。
（4）2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调理，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
（5）编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。
（6）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。
3.2007年，甲公司（子公司）向乙公司（母公司）销售A产品100台、B产品50台，每台不含税（下同）售价分别为A产品7.5万元和B产品12万元，增值税率17%，价款已收存银行。
每台成本分别为A产品4.5万元和B产品9万元，均未计提存货跌价准备。
乙公司购进的该商品支付运杂费5万元。
当年乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各40台，其余部分形成期末存货。
2007年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值下降至420万元和60万元。
乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2008年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。
B产品全部对外售出。
2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至150万元。
2009年，乙公司从甲公司购入的A产品200台，每台售价8万元，增值税率17%，价款已收存银行。
A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货。
2009年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值300万元。
发出存货采用后进先出法核算。
要求：
编制2007年、2008年和2009年内部购销存货的抵销分录，以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录。
4.A股份有限公司（以下简称A公司）于2007年1月1日以货币资金投资2000万元，取得B公司60%的股权。
A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为33%。
A公司和B公司不属于同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。
有关资料如下：
（1）2007年1月1日，B公司的股东权益为2850万元，其中股本为1500万元，资本公积为850万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。
2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。
该项固定资产的公允价值为400万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为200万元，账面价值为150万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。
（2）2007年和2008年B公司有关资料如下：
2007年实现净利润220万元，分派2006年现金股利50万元；2008年实现净利润320万元，分派2007年现金股利60万元，2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为220万元。
除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
（3）A公司与B公司2007年度发生的内部交易如下：
①A公司2007年7月1日按面值发行两年期债券5000万元，其中2000万元出售给B公司。
债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。
A公司发行债券所筹建的资金用于在建工程。
B公司将其作为持有至到期投资。
假定票面利率与实际利率相同。
工程项目于2007年7月1日开始资本化，至2008年12月31日尚未达到预定可使用状态。
②B公司出售库存商品给A公司，售价（不含增值税）为3000万元，成本为2000万元，相关账款已结清。
A公司从B公司购入的上述库存商品至2007年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。
假设A公司购入的上述库存商品的剩余部分至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。
③A公司2007年6月30日以2000万元的价格出售一台管理设备给B公司，账款已结清。
该台管理设备账面原价为4000万元，至出售日的累计折旧为2400万元，剩余使用年限为4年。
A公司采用直线法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
B公司购入这台管理设备后，以2000万元作为固定资产的入账价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。
要求：
（1）在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对B公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。
（2）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
（3）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
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