注册会计师《审计》讲义第十四章18页word.docx
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注册会计师《审计》讲义第十四章18页word
2019年注册会计师《审计》讲义
要练说，得练看。
看与说是统一的，看不准就难以说得好。
练看，就是训练幼儿的观察能力，扩大幼儿的认知范围，让幼儿在观察事物、观察生活、观察自然的活动中，积累词汇、理解词义、发展语言。
在运用观察法组织活动时，我着眼观察于观察对象的选择，着力于观察过程的指导，着重于幼儿观察能力和语言表达能力的提高。
第十四章风险应对
●观察内容的选择，我本着先静后动，由近及远的原则，有目的、有计划的先安排与幼儿生活接近的，能理解的观察内容。
随机观察也是不可少的，是相当有趣的，如蜻蜓、蚯蚓、毛毛虫等，孩子一边观察，一边提问，兴趣很浓。
我提供的观察对象，注意形象逼真，色彩鲜明，大小适中，引导幼儿多角度多层面地进行观察，保证每个幼儿看得到，看得清。
看得清才能说得正确。
在观察过程中指导。
我注意帮助幼儿学习正确的观察方法，即按顺序观察和抓住事物的不同特征重点观察，观察与说话相结合，在观察中积累词汇，理解词汇，如一次我抓住时机，引导幼儿观察雷雨，雷雨前天空急剧变化，乌云密布，我问幼儿乌云是什么样子的，有的孩子说：
乌云像大海的波浪。
有的孩子说“乌云跑得飞快。
”我加以肯定说“这是乌云滚滚。
”当幼儿看到闪电时，我告诉他“这叫电光闪闪。
”接着幼儿听到雷声惊叫起来，我抓住时机说：
“这就是雷声隆隆。
”一会儿下起了大雨，我问：
“雨下得怎样?
”幼儿说大极了，我就舀一盆水往下一倒，作比较观察，让幼儿掌握“倾盆大雨”这个词。
雨后，我又带幼儿观察晴朗的天空，朗诵自编的一首儿歌：
“蓝天高，白云飘，鸟儿飞，树儿摇，太阳公公咪咪笑。
”这样抓住特征见景生情，幼儿不仅印象深刻，对雷雨前后气象变化的词语学得快，记得牢，而且会应用。
我还在观察的基础上，引导幼儿联想，让他们与以往学的词语、生活经验联系起来，在发展想象力中发展语言。
如啄木鸟的嘴是长长的，尖尖的，硬硬的，像医生用的手术刀―样，给大树开刀治病。
通过联想，幼儿能够生动形象地描述观察对象。
本章考情分析
这个工作可让学生分组负责收集整理,登在小黑板上,每周一换。
要求学生抽空抄录并且阅读成诵。
其目的在于扩大学生的知识面,引导学生关注社会,热爱生活,所以内容要尽量广泛一些,可以分为人生、价值、理想、学习、成长、责任、友谊、爱心、探索、环保等多方面。
如此下去,除假期外,一年便可以积累40多则材料。
如果学生的脑海里有了众多的鲜活生动的材料,写起文章来还用乱翻参考书吗?
本章属于重点章节，考点主要围绕在控制测试和实质性程序上。
注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
2019年8.5分，2019年21分，2009年6分。
本章以客观题为主，也可能在简答题和综合题里出现，一般和各交易循环的内部控制结合进行考核。
●本章大纲知识要求和能力等级
测试内容
能力等级
（1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
（2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
（3）控制测试
（4）实质性程序
2
2
2
2
●本章具体要求
1.掌握总体应对措施
2.掌握进一步审计程序
3.熟悉进一步审计程序的性质、时间和范围
4.掌握控制测试的性质、时间和范围
5.掌握实质性程序的性质、时间和范围
一、总体应对措施（掌握）
总体
应对
措施
1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
3.提供更多的督导；
4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；
（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；
（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。
（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。
（4）扩大审计程序的范围。
表14-1审计程序的不可预见性示例表（熟悉）
审计
领域
一些可能适用的具有不可预见性的审计程序
存货
（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。
（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘。
销售
和应
收账
款
（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。
（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。
（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间。
（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：
①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序；
②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。
③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。
④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。
二、进一步审计程序（掌握）
1.进一步
审计程序
的含义
包括控制测试和实质性程序（细节测试和实质性分析程序）。
2.进一步
审计程序
的要求
1.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
2.尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。
3.设计进
一步审计
程序时的
考虑因素
（1）风险的重要性。
风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。
风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性和进一步审计程序。
（2）重大错报发生的可能性；
（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；
（4）被审计单位采用的特定控制的性质；
（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
4.总体方案
（1）拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案（以实质性程序为主）和综合性方案（控制测试＋实质性程序）。
（2）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。
（3）由于综合性方案审计成本通常要低。
注册会计师有时出于成本效益的考虑，通常可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。
（4）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师就必须实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。
（综合性方案）
（5）如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为综合性方案很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。
（实质性方案）
（6）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。
5.总体应对措施进一步审计程序总体方案的影
响
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
【注意】：
重大错报风险进一步审计程序的方案控制测试范围、性质实质性程序范围、性质
高实质性方案小、不可靠大、可靠
中综合性方案中中
低以控制测试为主大、可靠小、不可靠
三、进一步审计程序的性质、时间和范围（熟悉）
1.进一步审计程序的性质的含义
进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。
进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
2.进一步审计程序的性质的选择
（1）首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。
评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。
（2）其次应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因。
【注意】
如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
。
3.进一步审计程序的时间的含义
（1）注册会计师何时实施进一步审计程序（在何时实施进一步审计程序）；
（2）注册会计师获取的审计证据适用的期间或时点（获取什么期间或时点的审计证据）。
4.进一步审计程序的时间的选择
（1）注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。
当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
（2）注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：
①控制环境。
②何时能得到相关信息。
③错报风险的性质。
④审计证据适用的期间或时点。
【注意】
虽然注册会计师在很多情况下可以根据具体情况选择实施进一步审计程序的时间，但也存在着一些限制选择的情况。
某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。
如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。
5.进一步审计程序的范围的含义
进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量（实质性程序），对某项控制活动的观察次数（控制测试）等。
6.确定进一步审计程序的范围时考虑的因素
（1）确定的重要性水平。
确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。
（2）评估的重大错报风险。
评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。
（3）计划获取的保证程度。
计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。
计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。
例如，如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。
【注意】
需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。
但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。
四、控制测试（掌握）
1.控制测试的含义
控制测试指的是测试控制运行的有效性。
在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：
（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；
（2）控制是否得到一贯执行；
（3）控制由谁执行；
（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。
如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据
2.控制测试的要求
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
3.控制测试的性质
询问、观察、检查、重新执行、穿行测试。
（1）考虑特定控制的性质。
（2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。
（3）如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。
对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
4.控制测试的时间
（1）需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。
换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据。
（2）如何考虑期中审计证据
如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：
①获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据。
②确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
（3）确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据时，注册会计师应当考虑下列因素：
①评估的认定层次重大错报风险的重大程度。
（同向）
②在期中测试的特定控制。
（对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。
）
③在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。
（反向）
④剩余期间的长度。
（同向）
⑤在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。
（同向）
（4）如何考虑以前审计获取的审计证据
①基本思路：
考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。
②当控制在本期发生变化时注册会计师的做法
如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。
③当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法
如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。
【注意】
如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。
④不得依赖以前审计所获取证据的情形
鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。
相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。
5.控制测试的范围
确定控制测试范围的考虑因素
（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。
（同向）
（2）在所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度。
（同向）
（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。
（同向）
（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围（反向）
（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。
（同向）
（6）控制的预期偏差。
（同向）
6.对自动化控制的测试范围的特别考虑
除非系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。
信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。
对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：
（l）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；
（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；
（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。
五、实质性程序（掌握）
1.实质性程序的含义
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
2.实质性程序的类别
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
3.实质性程序的要求
无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
4.针对特别风险实施的实质性程序
（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
（2）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
5.实质性程序的性质
（1）细节测试和实质性分析程序的适用性
①细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；
②对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
2.细节测试的方向
①针对存在或发生认定的细节测试，选择财务报表项目追踪至原始业务凭证；（逆查）
②针对完整性认定的细节测试，选择获取原始业务凭证，表明该业务包含在财务报表金额中。
（顺查）
6.实质性程序的时间
（1）如何考虑是否在期中实施实质性程序
注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：
①控制环境和其他相关的控制。
控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序。
②实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。
如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序素。
③实质性程序的目标。
如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序。
④评估的重大错报风险。
注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。
⑤各类交易或账户余额以及相关认定的性质。
例如，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。
⑥剩余期间。
针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。
（2）如何考虑期中审计证据
如果在期中实施了实质性程序，注册会计师有两种选择：
①针对剩余期间实施进一步的实质性程序；
②将实质性程序和控制测试结合使用。
如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。
如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。
（3）对于舞弊导致的重大错报风险（特别风险），为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。
（4）如何考虑以前审计获取的审计证据
在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。
只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时（例如以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展），以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。
7.实质性程序的范围
评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。
（1）注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。
（2）如果对控制测试结果满意，注册会计师应当考虑缩小实质性程序的范围。
8.实施实质性程序对于控制测试的影响
（1）如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能表明与该认定有关的控制是有效运行的。
（2）如果实施实质性程序发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是多么有效运行的。
（3）注册会计师应当考虑实施实质性程序发现大额错报对评估相关控制运行有效性的影响。
（4）如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层沟通。
课后练习
一、单选题
1.下列关于控制测试的说法不正确的是（）。
A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型
B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的
C.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试
D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率
2.在下列情况中，注册会计师可以选择在期中实施实质性程序的是（）。
A.控制环境和其他相关控制薄弱B.收入截止测试
C.评估的重大错报风险为舞弊风险D.被审计单位系统变动导致某类交易记录信息在期中后难以获取
3.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（）。
A.有重大缺陷的内部控制B.拟信赖的内部控制
C.对财务报表有重大影响的内部控制D.并未有效运行的内部控制
4.进一步审计程序的范围与确定的重要性水平是（）。
A.同向关系B.反向关系C.无关系D.不确定
5.通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用（）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。
A.风险评估程序B.实质性程序C.综合性方案D.实质性方案
6.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。
下列各项程序中，不能够提高审计程序不可预见性的是（）。
A.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同
B.对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟
C.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试
D.进行存货监盘时，应事先通知被审计单位的盘点地点，以便其做好准备
7.下列不属于注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施的是（）。
A.分派更有经验的审计人员
B.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改
C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序被管理层预见或事先了解
D.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
8.下列有关注册会计师对控制测试时间的考虑中错误的是（）。
A.如果注册会计师总体上拟信赖被审单位的控制，则控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多
B.当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据
C.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性
D.如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师可以获取与该时点相关的审计证据即可
9.注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下面表述正确的是（）。
A.无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试
B.如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试
C.如果预期控制风险的水平为最高，不执行控制测试
D.如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试
10.关于控制测试的性质，下列描述不正确的
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