合并报表总结.doc

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合并报表总结

详解考点二合并财务报表的调整分录、抵销分录

一、未实现内部销售利润的抵销

（一）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销

1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销

　第一年

第二年

（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售

借：

未分配利润—年初【上期期末内部购销

形成的存货价值×销售企业的毛利率】

　贷：

营业成本

（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售

借：

营业收入【内部销售企业的不含税收入】

　贷：

营业成本【内部购进企业对外销售的

成本】

（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售

借：

营业收入

　贷：

营业成本

（2）期末抵销未实现内部销售利润

借：

营业成本【期末内部购销形成的存货价

值×销售企业的毛利率】

　贷：

存货

（3）期末抵销未实现内部销售利润

借：

营业成本

　贷：

存货

（3）抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：

借：

营业成本

贷：

存货—存货跌价准备

抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

借：

存货—存货跌价准备

贷：

资产减值损失

或做相反会计处理

（4）抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：

借：

存货—存货跌价准备

贷：

未分配利润—年初

抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：

借：

营业成本

贷：

存货—存货跌价准备

抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

借：

存货—存货跌价准备

贷：

资产减值损失

或做相反会计处理

（4）调整确认的递延所得税资产【注意1】

借：

递延所得税资产

　贷：

所得税费用

（4）调整确认递延所得税资产

借：

递延所得税资产

　贷：

未分配利润—年初

　　　所得税费用【差额，可能在借方】

【注意3】内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理

本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额。

递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率。

暂时性差异的确定=合并财务报表中存货资产账面价值（集团内部销售方存货成本与可变现净值孰低的结果）—合并财务报表中存货计税基础（集团内部购货方期末结存存货的成本）。

（二）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销

第一年

第二年

（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产

①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销

借：

营业收入【内部销售企业的不含税收入】

　贷：

营业成本【内部销售企业的成本】

　　　固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】

（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产

①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销

　借：

营业外收入【内部销售企业的利得】

　　贷：

固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】

①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润

　借：

未分配利润—年初

　　贷：

固定资产—原价

②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销

　借：

固定资产—累计折旧

　　贷：

管理费用

②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费予以抵销，以调整期初未分配利润

　借：

固定资产—累计折旧

　　贷：

未分配利润-年初

③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费予以抵销

　借：

固定资产—累计折旧

　　贷：

管理费用

发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销

①期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：

未分配利润—年初

　贷：

营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

②将期初累计多提折旧抵销

借：

营业外收入（期初累计多提折旧）

　贷：

未分配利润—年初

③将本期多提折旧抵销

借：

营业外收入（本期多提折旧）

　贷：

管理费用等

【注意4】

（1）无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产相关处理，但需注意二者区别：

购入的固定资产，当月增加的，当月不计提折旧，当月减少的，照提折旧；购入的无形资产，当月增加的，当月开始摊销，当月减少的不再摊销。

因此折旧摊销额抵消金额计算不同。

（2）增值税的销项税额不得抵销，如果为含税金额，需要转换为不含税金额。

（3）购入资产时发生的运杂费用、安装费用不得抵销。

二、对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）

　　1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司

　　如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

　　2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

（下列调整分录假定按应税合并处理）

第一年

第二年

（1）将子公司的账面价值调整为公允价值

借：

存货【评估增值】

　　固定资产【评估增值】

　贷：

资本公积

借：

固定资产

　贷：

资本公积

（2）期末调整

借：

营业成本【存货已对外销售】

　　管理费用

　贷：

存货

　　　固定资产—累计折旧

借：

未分配利润—年初

　贷：

固定资产—累计折旧

借：

管理费用【调整本年】

　贷：

固定资产—累计折旧

三、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）

1.第一年：

（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：

长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

　贷：

投资收益

按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

借：

投资收益

　贷：

长期股权投资

（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动

借：

长期股权投资

　贷：

资本公积

或做相反处理。

2.第二年以后：

（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整

借：

长期股权投资

　贷：

未分配利润——年初

　　　资本公积

　　或做相反处理。

（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。

四、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

借：

股本【子公司期末数】

　　资本公积【子公司年初数+评估增值+本期发生额】

　　盈余公积【子公司期末数】

　　未分配利润——年末【子公司年初数+调整后的净利润-提取盈余公积-分配股利】

　　商誉【投资金额大于享有子公司可辨认公允价值的份额】

　贷：

长期股权投资【调整后的母公司金额】

　　　少数股东权益

五、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：

投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

　　少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

　　未分配利润——年初

　贷：

提取盈余公积

　　　对所有者（或股东）的分配

　　　未分配利润——年末

六、内部债权债务的抵销

　　1.应收账款与应付账款的抵销

　　第一年

（1）内部应收账款抵销时

　　借：

应付账款【含税金额】

　　　　贷：

应收账款

（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时

　　借：

应收账款——坏账准备

　　　　贷：

资产减值损失

　　（3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时

　　借：

所得税费用

　　　　贷：

递延所得税资产

　　第二年

（1）内部应收账款抵销时

　　借：

应付账款

　　　　贷：

应收账款

（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时

　　借：

应收账款——坏账准备

　　　　贷：

未分配利润——年初

　　借（或贷）：

应收账款——坏账准备

　　　　贷（或借）：

资产减值损失

七、合并现金流量表抵消

1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。

【归纳总结1】

权益投资

核算资产

初始计量

后续计量

资产减值

控制

长期股权投资

同一控制下：

被合并方所有者权益账面价值的份额

成本法

账面价值和可收回金额熟低计量，减值一经计提，不得转回。

非同一控制下：

企业合并成本（以付出对价公允价值为基础确定）

共同控制、重大影响

长期股权投资

实际支付购买价款+购买中支付手续费等必要支出

权益法

不具有控制、共同控制重大影响，公允价值不能可靠计量

长期股权投资

实际支付购买价款+购买中支付手续费等必要支出

成本法

账面价值和未来现金流量现值熟低计量，减值一经计提，不得转回。

不具有控制、共同控制重大影响，公允价值能可靠计量

意图：

短期内赚差价

交易性金融资产

取得时的公允价值【注意：