精选注册会计师CPA模拟完整考试复习题库含标准答案.docx

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精选注册会计师CPA模拟完整考试复习题库含标准答案

2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]

一、选择题

1．企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（）。

A.收到持有期间获得的现金股利

B.收到持有期间获得的债券利息

C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值

D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

【答案】C

[解析]选项AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益;C选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”;D选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益

2．下列项目中可以计入当期损益的有（）。

A.不超过固定资产可收回金额的改良支出

B.生产车间所计提的固定资产折旧

C.计提固定资产减值准备

D.融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销

E.出售固定资产的净损失

【答案】CDE

[解析]选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值;选项B，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用，不影响当期损益。

3．下列有关A公司对B公司的长期股权投资，应采用成本法进行核算的有（）。

A.A公司拥有B公司40%的表决权资本，同时根据协议，B公司的生产经营决策由A公司控制

B.A公司拥有B公司25%的表决权资本，但对B公司不具有共同控制或重大影响，且相关股票在活跃市场上没有报价

C.A公司拥有B公司15%的表决权资本，同时根据协议规定，由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料

D.A公司拥有B公司40%的表决权资本，A公司的子公司拥有B公司30%的表决权资本

E.A公司拥有B公司10%的表决权资本，但A公司与B公司之间在日常经营活动上发生重要交易，进而影响到B公司的生产经营决策

【答案】ABD

[解析]长期股权投资的成本法适用于以下两种情况：

①企业能够对被投资单位实施控制;②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。

选项AD，A公司能够对B公司实施控制，符合第①种情况;选项B为第②种情况。

选项CE均应采用权益法核算。

4．在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（）。

A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用

B.投资时支付的不含应收股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费

E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值

【答案】AC

[解析]选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

5．下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（）。

A.保管中产生的定额内自然损耗

B.自然灾害中所造成的毁损净损失

C.管理不善所造成的毁损净损失

D.收发差错所造成的短缺净损失

E.因保管员责任所造成的短缺净损失

【答案】ACD

[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿

6．可以计入存货成本的相关税费的有（）。

A.资源税

B.消费税

C.营业税

D.可以抵扣的增值税进项税额

E.不能抵扣的增值税进项税额

【答案】ABCE

[解析]相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

用应交营业税的固定资产换入存货时，同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的：

借：

存货对应的会计科目

贷：

固定资产清理

应交税费——应交营业税

7．A企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。

A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。

A.实耗材料成本

B.支付的加工费

C.负担的运杂费

D.支付代扣代缴的消费税

E.支付的增值税

【答案】ABC

[解析]如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。

一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本

8．2007年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。

已经计入在建工程科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1006万元的暂估价计入固定资产科目。

企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。

2008年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是（）万元。

（调减用负数表示，调增用正数表示。

）

A.-3

B.2

C.0

D.0.1

E.0.4

【答案】BC

[解析]建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。

所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0

9．在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有（）。

A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

【答案】ABC

[解析]企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。

但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

10．下列计价方法中,反映历史成本计量属性的有（）。

A.发出存货计价所使用的个别计价法

B.期末存货计价所使用的市价法

C.发出存货计价所使用的先进先出法

D.发出存货计价所使用的移动平均法

E.可供出售金融资产期末账面价值的调整

【答案】ACD

[解析]选项B按照准则规定，期末存货的计价应该采用成本与可变现净值孰低法。

选项E反映的是公允价值计量属性

11．根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的是（）。

A.可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益

B.持有至到期投资，初始汁量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益

【答案】A

[解析]可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

12．企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.103

B.98

C.102

D.105

【答案】B

[解析]支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。

所以，计入交易性金融资产的金额为98（103-3-2）万元

13．兴林公司将应收账款出售给工商银行。

该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。

A公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4（货款20万元，增值税销项税额为3.4万元），实际发生的销售退回由兴林公司负担。

兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。

A.26

B.15.6

C.36.6

D.-39.5

【答案】C

[解析]300-210-30-23.4=36.6（万元），会计处理为：

借：

银行存款210

坏账准备30

其他应收款23.4

营业外支出36.6

贷：

应收账款300

14．2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元，2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是（）万元。

A.18.6

B.33.6

C.20

D.15

【答案】A

[解析]出售时的分录为：

借：

银行存款189（19×10-1）

投资收益15

贷：

可供出售金融资产--成本　　170.4

--公允价值变动33.6

借：

资本公积　33.6

贷：

投资收益33.6

所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6（万元）

15．年底应计提减值损失=5500-2100=3400（万元）

计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2100万元。

16．A企业20×8年10月1日收到B公司商业承兑汇票一张，面值为234000元，年利率为5%，期限为6个月。

则20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（）元。

A.200000

B.234000

C.236925

D.237000

【答案】C

[解析]20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234000+234000×5%×3/12=236925（元）。

17．下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（）。

A.合伙企业

B.分公司

C.股份有限公司

D.母公司及其子公司组成的企业集团

E.销售门市部

【答案】ABCDE

[解析]会计主体是指会计信息所反映的特定单位。

本题所有选项均可作为会计主体

　　一、单选题

18．下列情况中，表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有（）。

A.持有该金融资产的期限确定

B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外

C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿

D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况

E.持有该金融资产的期限不确定

【答案】BCDE

[解析]存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：

（1）持有该金融资产的期限不确定。

（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。

但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资

二、计算题

19．2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。

该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。

合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。

甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。

假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。

乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。

（1）编制2005年购买债券时的会计分录;

（2）计算在初始确认时实际利率;

（3）编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;

（4）编制2006年1月5日收到利息的会计分录;

（5）编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;

（6）编制调整2007年初摊余成本的会计分录;

（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录;

（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;

（9）编制2007年末收到本金的会计分录;

（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录;

（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;

（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录;

（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

【答案】

（1）编制2005年购买债券时的会计分录

借：

持有至到期投资——成本　　1100

贷：

银行存款961

持有至到期投资——利息调整　139

（2）计算在初始确认时实际利率

20．年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52（万元）

借：

持有至到期投资——利息调整　　28.52

贷：

投资收益28.52

（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　33

贷：

应收利息　　33

（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3%=33（万元）

实际利息收入=1040.32×6%=62.42（万元）

利息调整=62.42-33=29.42（万元）

借：

应收利息33

持有至到期投资——利息调整　　29.42

贷：

投资收益62.42

（9）编制2007年末收到本金的会计分录

借：

银行存款　　550

贷：

持有至到期投资——成本　　550

（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　33

贷：

应收利息　　33

（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=550×3%=16.5（万元）

实际利息收入=（1040.32-550+29.42）×6%=31.18（万元）

利息调整=31.18-16.5=14.68（万元）

借：

应收利息　　16.5

持有至到期投资——利息调整　　14.68

贷：

投资收益　31.18

（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　16.5

贷：

应收利息　　16.5

（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

应收利息=550×3%=16.5（万元）

利息调整=（1100-1040.32）-29.42-14.68=15.58（万元）

实际利息收入=16.5+15.58=32.08（万元）

借：

应收利息　　16.5

持有至到期投资——利息调整　　15.58

贷：

投资收益　32.08

借：

银行存款　　566.5（16.5+550）

贷：

应收利息16.5

持有至到期投资——成本　　550

21．A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。

11月10日A企业发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元，福利费用2800元，分配制造费用18100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。

12月5日销售甲产品一批，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10%。

货款尚未收到。

A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。

要求：

编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

【答案】B企业（受托）会计账务处理为：

应缴纳增值税额=7000×17%=1190（元）

应税消费税计税价格=（51950+7000）÷（1-10%）=65500（元）

代扣代缴的消费税=65500×10%=6550（元）

借：

应收账款　14740

贷：

主营业务收入　　7000

应交税费——应交增值税（销项税额）1190

——应交消费税6550

A股份有限公司（委托方）会计账务处理为：

（1）发出原材料时

借：

委托加工物资51950

贷：

原材料51950

（2）应付加工费、代扣代缴的消费税：

借：

委托加工物资7000

应交税费——应交增值税（进项税额）1190

——应交消费税　6550

贷：

应付账款　14740

（3）支付往返运杂费

借：

委托加工物资150

贷：

银行存款　150

（4）收回加工物资验收入库

借：

原材料59100

贷：

委托加工物资59100

（5）甲产品领用收回的加工物资

借：

生产成本59100

贷：

原材料59100

（6）甲产品发生其他费用

借：

生产成本40900

贷：

应付职工薪酬22800

制造费用18100

（7）甲产品完工验收入库

借：

库存商品100000

贷：

生产成本100000

（8）销售甲产品

借：

应收账款234000

贷：

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

借：

营业税金及附加20000（200000×10%）

贷：

应交税费——应交消费税20000

注：

题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

（9）A公司计算应交消费税

借：

应交税费——应交消费税13450（20000-6550）

贷：

银行存款13450

22．2005年1月2日甲公司以2500万元购入A公司10%有表决权的普通股股份，甲公司对A公司不具有共同控制或重大影响，该股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对此项投资采用成本法核算。

A公司有关资料如下：

（1）2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元;2005年实现净利润300万元。

（2）2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元;2006年实现净利润500万元。

（3）2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元;2007年实现净利润350万元。

（4）2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。

要求：

计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录。

（单位以万元表示）

【答案】

（1）2005年1月2日取得投资

借：

长期股权投资—A公司　2500

贷：

银行存款　2500

23．年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元

借：

应收股利（150×10%）15

贷：

长期股权投资—A公司　15

（2）2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元

应冲减初始投资成本的金额

=[（150+400）-300]×10%-15=10（万元）

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。

应确认投资收益=400×10%-10=30（万元）

借：

应收股利　　（400×10%）40

贷：

长期股权投资——A公司　　10

投资收益30

（3）2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元

应冲减初始投资成本的金额

=[（150+400+300）-（300+500）]×10%-（15+10）

=-20（万元）

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-20万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。

应确认投资收益=300×10%-（-20）=50（万元）

借：

应收股利　（300×10%）30

长期股权投资——A公司　20

贷：

投资收益　50

（4）2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。

应冲减初始投资成本的金额

=[（150+400+300+100）-（300+500+350）]×10%-（15+10-20）

=-25（万元）

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本，但恢复增加数不能大于原已冲减数5（15+10-20）万元。

应确认投资收益

=100×10%-（-5）=15（万元）

借：

应收股利　　（100×10%）10

长期股权投资—A公司5

贷：

投资收益　　15

24．M公司于20×7年2月取得N公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。

因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。

M公司按照净利润的10%提取盈余公积。

25．Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为456300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付;生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值42471元（不考虑原材料的增值税）;领用本公司所生产的产品一批，成本为48000元，计税价格50000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7200元;生产线于2007年12月份改良完工。

该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧。

假定不考虑其他相关税费。

要求：

（1）编制有关会计分录;

（2）计算2008年的折旧及会计分录。

【答案】

（1）购买和领用物料时：

借：

工程物资460050（456300+3750）

贷：

银行存款460050

借：

在建工程460050

贷：

工程物资460050

（2）领用本公司原材料

借：

在建工程42471

贷：

原材料42471

（3）领用本公司产品

借：

在建工程61500

贷：

库存商品48000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500（50000×17%）

应交税费——应交消费税5000（50000×10%）

（4）应付安装工人工资

借：

在建工程7200

贷：

应付职工薪酬7200

（5）设备安装完毕达到预定可使用状态

借：

固定资产571221（460050+42471+61500+7200）

贷：

在建工程571221

（6）20×8年应计提的折旧=571221÷8=71402.625（元）。

借：

制造费用71402.625

贷：

累计折旧71402.625

26．ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，购建设备的有关资料如下：

（1）20×5年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为795.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。

购买该设备支付的运费为26.9万元。

（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（假定不含增值税额）;领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。

20×5年3月31日，该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

（3）20×7年3月31日，因调整经营