军工企业科研经费财务管理与会计核算难点问题探讨.docx

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军工企业科研经费财务管理与会计核算难点问题探讨

061基地

王康

　　近几年来，军工企业逐渐建立现代企业制度，经济总量和经济效益不断提升，自主创新能力进一步增强，但军工企业科研经费的管理和会计核算不规范的问题仍有存在。

特别是实施新企业会计准则以来，军工企业在自主创新经费与财政投入科研经费的核算标准上不一致，政府检查、中介机构审计和税务稽核科研经费在过程中各执一词，也使得企业对科研经费的核算方法不统一。

本文重点就如何规范军工企业科研经费会计核算问题展开论述。

　　一、军工企业科研经费的主要形式

　　一般情况下，军工企业科研经费分两类。

一类是政府立项的科研项目，主要有基础研究、技术与开发研究和工程研制。

另一类是企业自主创新经费，通常情况下是企业内部研究开发的项目，主要有两个阶段，一是研究阶段，主要是为获取新的技术和知识等进行了的有计划成本的调查；二是开发阶段，主要是在进行商业生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

　　二、军工企业科研经费财务管理与会计核算难点

　　1.科研经费使用效率和效益不高。

虽然国家科技投入呈逐年上升趋势，科研经费使用效率整体偏低，技术创新能力不足，科技成果转化率不高，科研项目交叉重复，使科研成果的数量和质量受到很大影响。

　　2.科研经费管理制度不统一。

科研经费政出多门，各部门分别对自己安排的科研项目制定相应的经费管理办法，即使同一部门也会因科研项目的类型不同，制定出不同的经费管理办法，形成科研经费多头管理。

这样，为适应不同的经费管理制度，造成经费来源渠道多元化的军工企业科研项目经费在会计核算上不统一，存在项目间调账、串用，人为选择制度的现象。

　　3.科研经费管理全过程没有纳入财务管理体系。

由于科研计划和经费计划下达不同步，科研计划、经费计划和实际拨付往往有较长的时间差距，滞留经费、延缓拨付，影响了企业对科研项目正常规范核算，也造成项目单位年初挪用资金倒账或年底突击花钱等现象发生。

　　4.科研项目任务书对经费描述不规范。

由于科研项目任务书对经费测算不准确，造成任务的执行和经费的使用脱节，企业对科研经费的使用与核算随意，故意编造费用内容，项目间相互挤占、挪用、虚列支出。

　　5.科研项目资金概算编制缺乏科学性。

由于科研项目预算编制不准确，普遍存在多报和虚报的现象，造成科研成本核算不真实、不准确，科研成本预算内容与实际支出偏差较大，且没有严格划分各个科研项目之间的支出，存在不同研究项目之间的混支现象。

　　6.企业对科研项目的财务管理不重视。

由于科研项目管理人员重项目管理，轻过程记录，造成科研项目成本归集不完整，资料不齐全，分摊不规范。

项目验收审计时，临时调账、核销经费，显得账目混乱。

　　7.科研项目成本核算不规范。

由于军工企业又从事科研、又从事生产，科研项目成本核算既烦琐复杂，又难以做到统一全面，如产品成本、费用与科研经费支出相互重叠，却分别进行产品成本和科研项目成本核算，造成科研成本在企业生产成本和期间费用划分依据不充分，分摊内容不合理。

《军工科研事业单位财务制度》规定科研成本使用完全成本法，而企业产品成本使用制造成本法，使军工企业在执行科研成本核算的依据缺失。

　　8.企业执行科研经费管理办法存在制度性障碍。

国防科研项目的核算一般要求按照军工科研事业单位会计核算制度执行，而企业又必须执行《企业会计准则》，造成一个企业执行两套制度，如何使政府科研项目成本核算与企业自主创新项目研发支出的核算协调统一，给财会人员核算带来一定的难度。

　　9.企业在争取国家科研经费支持和享受研发税收优惠政策之间存在两难。

科研经费的财务制度与税务机关对企业政府补助和自主创新经费税收政策执行上意见不一致，使企业在科研经费核算上既要顾及项目主管部门，又要顾及税务机关，也造成科研经费核算不规范。

三、规范军工企业科研经费核算的对策

针对军工企业科研经费获取的渠道和形式，将核算方法进行分类指导：

1.国防科研试制费中的型号研制费。

国防科研投入以国家拨款为主，而承担国防科研任务的军工企业已不再是政府的隶属物，双方之间是一种买卖关系，企业只是承担研制任务，型号研制成果归属于国家。

所以，针对型号研制费军工企业应当作为劳务收入，在主营业务收入与成本中核算，研制过程发生的成本费用，设置科研成本科目核算。

例如：

某军工企业某型号获得国家立项，有关研制经费核算可按以下步骤进行：

收到型号科研拨款时

借：

银行存款

贷：

专项应付款－型号研制费

发生研制成本费用时

借：

科研成本（八大成本）－某型号

贷：

有关资产或负债

期末结转（由于型号研制周期较长，一般在会计期末按劳务收入确认方法，以实际发生结转收入）

借：

专项应付款－型号研制费

贷：

主营业务收入－科研收入－某型号

借：

主营业务成本－科研成本－某型号

贷：

科研成本（八大成本）－某型号

2.除型号研制费外的其他政府立项的科研项目，一般来说，这些项目知识产权归属于企业，是国家为提高企业创新能力，给予的资助，按《企业会计准则》有关规定，该类科研费应当列入政府补助。

例如：

国家下达给某军工企业技术基础计划项目，有关科研经费核算可以按以下步骤进行：

收到型号科研拨款时

借：

银行存款

贷：

专项应付款－技术基础研究（某课题）

发生科研成本费用时

借：

科研成本（八大成本）－技术基础研究（某课题）

贷：

有关资产或负债

期末结转

（1）项目已结题

借：

专项应付款－技术基础研究（某课题）

贷：

营业外收入－政府补助－科研经费－技术基础研究（某课题）

借：

管理费用－研究费用－技术基础研究（某课题）

贷：

科研成本（八大成本）－技术基础研究（某课题）

（2）项目未结题

借：

在研品－技术基础研究（某课题）

贷：

科研成本（八大成本）－技术基础研究（某课题）

下月再用红字冲回

3.企业自主创新科研项目，一般来说，这些项目由企业在不高于主营业务收入3%内据实列支，有关核算按《企业会计准则－无形资产》有关规定，作为内部研究开发费核算，分研究阶段和开发阶段。

但是，对于军工企业建议在研究阶段和开发阶段按科研成本八大项设置明细核算。

4.其他特殊情况。

由于国家立项的科研项目一般按签订科研合同或下达任务书管理，所以在承担国家立项的科研项目，科研经费出现阶段性超支时，一般由企业自行消化。

例如：

某军工企业某型号研制阶段完成，对于超支经费核算方法如下：

借：

管理费用－研究费用－某型号

贷：

科研成本（八大成本）－某型号

由于企业自主创新科研项目，经国家立项批准，可以转为国家资助项目，这时，企业对已确认研究阶段的费用不再转回，对开发阶段的费用转入科研成本费用。

例如：

某军工企业某自主创新型号经国家批准立项，核算方法如下：

借：

科研成本（八大成本）－某科研项目

贷：

研发支出－资本化支出－某科研项目

由于国家对科研经费的管理是年度计划管理，造成实务中企业对科研任务与经费使用不能完全协调统一，这时，会计期末企业应当根据实际情况将科研成本列入在研品或管理费用，科研拨款按照递延收益管理。

5.关于研究费用加计抵扣的税收优惠政策的利用。

按照上述核算办法，无论是政府补助科研项目，还是自主创新科研项目，都可以规范且清晰的反映企业管理费用（研究费用）的结转过程，从而将研究费用加计抵扣的税收优惠政策。

6.关于集团公司集中使用所属全资及控股企业的研发费用问题。

根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》有关规定，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的研发项目，或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的，集团公司可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用。

集团公司集中使用的研发费用总额，原则上不超过集团合并会计报表年营业收入的2%。

使用后的年末余额连续3年超过当年集中总额20%或者出现赤字的，集团公司应当调整集中的标准。

在这种情况下，集团公司和所属全资及控股企业对集中的研发费用核算方法如下：

所属全资及控股企业上交研发费用时

借：

管理费用－研发费用－某科研项目

贷：

银行存款

集团公司收到研发费用时

借：

银行存款

贷：

专项应付款—某型号自筹经费

集团公司在会计期末应当及时核销该型号科研成本

借：

专项应付款—某型号自筹经费

贷：

科研成本（八大成本）－某型号

四、强化科研项目经费管理的建议

1.建立和完善科研经费预算管理制度。

提高预算编制水平，规范预算编制行为，科研项目申请论证前，财务人员应协助课题负责人，根据课题研究的技术路线或思路，完成课题费用支出科目，编制科学、合理的课题预算，进一步完善科研项目合同管理。

2.加强科研项目经费支出的管理。

科研项目经费支出要严格按照批准的预算执行，严禁违反规定自行调整预算和挤占挪用科研项目经费，严禁各项支出超出规定的开支范围和开支标准，严禁层层转拨科研项目经费和违反规定将科研任务外包。

健全科研项目经费报账制度。

3.健全科研项目经费的内部管理制度。

军工企业要明确科研、财务等部门及项目负责人在科研项目经费使用与管理中的职责与权限。

科研项目经费必须纳入单位财务统一管理，单独设账，专款专用。

科研项目结余经费应严格按照国家有关财务规章制度和财政部结余资金管理的有关规定执行，不得归项目组成员所有、长期挂账，严禁用于发放奖金和福利支出。

4.规范科研项目成本核算。

军工企业应当建立更加科学合理的成本核算制度，明确划分产品成本和科研成本费用范围界限，合理归集直接材料、人工，按照相关性原则合理分摊间接费用，使科研成本核算逐步科学化、规范化，力求以尽可能少的消耗，取得最好的使用效果和最大的经济效果。

5.加强科研项目经费的监督检查。

科研项目主管单位应当建立包括审计、财务、科技等部门和社会中介机构在内的财政科技经费监督体系，建立对科研项目的财务审计与财务验收制度。

6.建立科研项目经费的绩效评价制度。

对应用型科研项目，应明确项目的绩效目标，并对其执行过程与执行结果进行绩效评价。

7.国家有关部门应对目前科研项目管理办法进行清理，结合国家预算体制改革的情况，共同研究和制定一套统一的国家科研项目管理办法，加强对国家科研项目的管理和监督，提高科技资金的使用效益。