内地审计失败案例分析10例.doc

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[案例01]银广夏审计失败案

--案例主题:

道德风险\专业判断\职业谨慎  

一、案情简介

   l    l   银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：

 l    

（1）1999年虚增利润1.7亿元;  l   

（2）2000年虚增利润5.2亿元。

l    l

    其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：

      以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。

二、法院审理

（一）公诉人起诉

      1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;

      1）指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;

      2）两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。

    2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件

      1）主体要件:

中介机构人员

      2）主观要件:

属于主观故意

      3）客体要件:

中介管理制度

      4）客观要件:

提供虚假证明  

（二）会计师答辩

    1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；

      2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；

      3.现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;

      4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件

      1）没有明知行为

      2）没有串通舞弊

      3）没有证据证明“明知”          

  （三）法院的判决

        出具证明文件重大失实罪

三、失败原因

    l    

（一）审计理念与方法缺陷  l

      1.审计模式选择错误：

帐目审计—制度审计—风险审计l    l

   l      2.审计理念偏颇倾向l 

      1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎l    l

    l      2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑l

      3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可l    l

      3.审计程序不当简化l    l

     l    l   1）期末审计未能实施存货盘点程序;

        2）外销收入的政府佐证—退税凭证l    l

        3）  外销收入的现金来源---境外收入

        4）审计疑点的后续审计—海关报关单

     l    l   5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段

        6）没有利用专家工作—高科技产能l    l

    l  

（二）客观审计障碍l

（1）现代化舞弊对独立审计提出挑战;l    l

   l    l 

（2）与国外客户交易给函证带来困难;

    （3）向海关等政府部门函证尚有法律障碍；l    l

    （4）高科技产品带有诱惑欺骗性;

    （5）执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失l    l

    （6）有现金流量配合有一定蒙蔽性.

四、借鉴启示

    1.技术创新:

审计理念与方法–-观念重于方法l    l

   l    2.组织创新:

事务所模式选择—制度重于技术l 

    3.监管创新:

政府行为的理性l    l

 l    l   4.协会定位:

权益维护与诉求

 l    l   5.合并教训:

责任配置与防范

[案例02]麦科特审计失败案

---案例主题：

政府认定与审计确认之责任

一、案情介绍

  某公司在1996年—1999年上市重组期间：

（一）虚增资产9074万

    1.签订虚假融资租赁合同;  2.提高进口设备报关价格9000多万;  

    3.制作虚假进口设备发票；4.海关出证明提前解除设备监管.

（二）虚构利润9320万

    1.虚开进出口发票,虚增利润      2.伪造承包合同,增加中方利润

    3.签订虚假合同,虚构销售收入    4.改变来料加工企业为进料加工

（三）虚构股东

  1.倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家

  2.将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模

        2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。

会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公诉并审理，02年8月14日取保候审，02年10月17日一审判决。

该法人代表提出上诉不服一审判决。

二、法院审理

（一）检察院公诉--虚假证明文件罪

      1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更\虚增资产和虚增利润指标的预谋;

    2.被告法定代表人直接授意审计人员作假：

      1）明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计;

      2）明知报关单\承运单\入库单和银行票据伪造,仍确认进口设备价格1.08亿,虚增9463万元;

      3）明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计;

      4）仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可4800万元的在建工程;

      5）没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证;

    6）在审核工作底稿时明知有虚假内容,仍同意出具无保留意见审计报告

  3.为01年1月20日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据

（二）被告人答辩

      公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。

  1.本所对公司报表虚假并不知情;

  2.在执行审计时并没有参与造假;

  3.本人没有签署审计报告和主观故意;

  4.某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证;

  5.根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪.

（三）法院判决

    2002年11月18日法院《刑事判决书》：

欺诈发行股票罪.

  1.被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员;

  2.是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪名不当,应予以纠正;

  3.公司会计报表作假很容易发现,但仍然予以认可;

  4.为法院举证不需要证券业务资格的会计师.

三、法理分析

（一）CPA出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗?

        1.侵害客体:

国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益;

      2.犯罪主体:

股票的发行人,包括单位和自然人;

      3.客观方面:

表现为在招股说明书\认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容,发行股票数额巨大,后果严重的行为;

      4.主观方面:

表现为故意,而且行为人具有非法募集资金的目的.

  《刑法》第160条规定：

处5年以下有期徒刑或者拘役，并处单位或者单处非法募集资金金额1%至5%以下罚金。

单位实行双罚制。

（二）提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定?

    《刑法》229条第1款：

中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。

量刑幅度为:

5年以下并处罚金;索取或非法收受财物的处5年以上10年以下并处罚金.单位犯罪实行双罚制。

      1.犯罪主体可以是个人;

      2.犯罪主体可以是单位:

实行双罚制,单位判处罚金,直接人员判处徒刑或拘役.  

  （三）本案存在的法律问题

    1.拘押期间严重违反法律规定

    2.指控罪名与判决罪名不符

    3.指控证据先入为主且不充分

    4.犯罪主体认定不清

    5.判决罪名严重错误

    6.审理期限超过法律规定

    7.没收审计费用135万元无法律依据

（四）本案需要延伸探讨的普遍性法律问题

    1.确定财务报表舞弊的法定标准是什么?

    2.政府审批责任与公司会计责任如何划分?

    3.政府认定责任与中介机构确认责任如何划分?

    4.疑罪从有还是疑罪从无?

有罪推定还是无罪推定?

    5.自由裁量权内的量刑幅度是从重还是从轻?

四、CPA失败原因

（一）主观原因

      1）注意义务—法律性文件与会计凭证的真实性

      2）告知义务----审计报告意见的类型与披露

（二）客观原因  

    1.政府诚信缺失    

    2.客户道德风险  

四、CPA失败原因

（一）该公司财务舞弊的特点

    1.地方政府官员极力推动和支持

    2.公司高层管理人员积极实施

    3.中介机构受到政府与公司欺骗    

（二）该公司财务舞弊被揭露的原因

    政治利害关系人检举揭发

    1.政治利益集团博弈    

    2.经济利益集团内讧    

（三）CPA主观原因

      1）注意义务—法律性文件与会计凭证的真实性

      2）告知义务----审计报告意见的类型与披露

  （四）CPA客观原因  

    1.政府诚信缺失    

    2.客户道德风险  

[案例03].琼民源审计失败案

--案例主题:

代理风险与质量控制

（一）案情介绍：

    l    1.评估增值6.5亿l

    2.民源大厦项目转让收益3.2亿l    l

（二）失败原因

    1.职业道德方面

      1）代理人道德风险    

    2）专业胜任能力

    2.专业判断方面

      1）评估增值处理依据  l    l

   l    l   2）投资收益确认标志

（三）法律后果

    1.客户高层刑事责任  

    2.注册会计师行政责任

四、借鉴启示

  1.委托代理存在风险

  1）利益不相