《企业所得税法》与《企业所得税法实施条例》对.docx

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《企业所得税法》与《企业所得税法实施条例》对

《企业所得税法》与《企业所得税法实施条例（草案）》对

《中华人民共和国企业所得税法》

《企业所得税法实施条例（草案133条）

》

第一章总则

第一章总则

第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）的规定，制定本条例。

第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规疋成立的个人独资企业、合伙企业。

第二条企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。

第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

（一）管理机构、营业机构、办事机构；

（二）工厂、农场、开米自然资源的场所；

（三）提供劳务的场所；

（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探

等丄程作业的场所；

（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事

生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其

签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所

第三条居民企业应当就其来源于

第六条企业所得税法第三条所称所得，包

中国境内、境外的所得缴纳企业所

括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、

得税。

股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所

非居民企业在中国境内设立机

得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所

构、场所的，应当就其所设机构、

得。

场所取得的来源于中国境内的所

第七条企业所得税法第三条所称来源于中

得，以及发生在中国境外但与其所

国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

设机构、场所有实际联系的所得，

（一）销售货物所得，按照交易活动发生地

缴纳企业所得税。

确定；

非居民企业在中国境内未设立

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

机构、场所的，或者虽设立机构、

（三）转让财产所得，不动产转让所得按照

场所但取得的所得与其所设机构、

不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产

场所没有实际联系的，应当就其来

的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资

源于中国境内的所得缴纳企业所得

资产转让所得按照被投资企业所在地确定；

配所得的企业所在地确定;

（五）利息所得、租金所得、特许权使用费

所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定;

（六）其他所得，由国务院财政、税务主管

部门确定。

第八条企业所得税法第三条所称实际联

系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场

所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、

管理、控制据以取得所得的财产等。

第四条企业所得税的税率为

25%。

非居民企业取得本法第三条第

三款规定的所得，适用税率为

20%。

第

'二章应纳税所得额

第二早应纳税所得额

第一节一般规定

第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得

第九条企业应纳税所得额的计算，以权

发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款

项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于

当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付,

责

炎

政、税务主管部门另有规定的除外。

第十条企业所得税法第五条所称亏损，是

指企业根据企业所得税法和本条例的规定将每纳税年度的收入总额减除免税收入和各项扣除以后小于零的数额。

第条企业所得税法第五十五条所称清

算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。

投资方企业从被清算企业分得的剩余资产,

其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过

或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让

所得或者损失。

第二节收入

第六条企业以货币形式和非货币

形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

企业所得税法第六条所称企业取得收入的非

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益;

（五）利息收入;

（六）租金收入;

（七）特许权使用费收入;

（八）接受捐赠收入;

（九）其他收入

货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投

资、劳务以及有关权益等。

第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

第十四条企业所得税法第六条第

（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

第十五条企业所得税法第六条第

（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。

第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。

第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第

（一）项至第（八）项收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

第二十四条米取产品分成方式取得收入

的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。

第二十五条企业发生非货币性资产交换,

以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第七条收入总额中的下列收入为

不征税收入：

（一）财政拨款；

（二）依法收取并纳人财政管理的行

政事业性收费、政府性基金；

（三）国务院规定的其他不征税收入。

第二十六条企业所得税法第七条第

（一）项所称财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税法第七条第

（二）项所称行政事业性收费，是指企业根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

企业所得税法第七条第

（二）项所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。

企业所得税法第七条第（三）项所称国务院

规定的其他不征税收入，是指企业取得的，经国

务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项

用途的财政性资金。

第三节扣除

第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。

收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当按照税收法律、行政法规的规定分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

第二十九条企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

第三十条企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除

外。

第三条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

第三十三条企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的有关的、合理的支出。

第三十四条企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖

金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

第三十五条企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

第三十六条除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工向商业保险机构投保商业保险发生的保险费，不得扣除。

第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。

第三十八条企业在生产经营活动中发生的第12页共48页

下列利息支出，准予扣除：

（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

第四^一条企业拨缴的职工工会经费支

出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除c

第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除。

第四十四条企业每一纳税年度发生的符合第13页共48页

条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

第四十五条企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。

上述专项资金提取以后改变用途的，不得扣除。

第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

第四十七条企业根据生产经营活动的需要

租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的

租赁费，按照租赁期限均匀扣除；

（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

第四十九条企业之间支付的管理费、企业

内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

第五十条非居民企业在中国境内设立的机

构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具

的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。

第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府有关部门认定的公益性社会团体，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

第五十二条本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

（一）依法登记，具有法人资格；

（二）以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；

（三）全部资产及其增值为该法人所有；

（四）收益和营运结余主要用于设立目的的事业；

（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；

（六）不经营与其设立目的无关的业务;

（七）有健全的财务会计制度;

（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；

（九）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

第五十三条企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业按照国家统一会计

制度的规定计算的年度会计利润。

第十条在计算应纳税所得额时，

下列支出不得扣除：

（一）向投资者支付的股息、红利等权

益性投资收益款项；

（二）企业所得税税款；

（三）税收滞纳金；

（四）罚金、罚款和被没收财物的损

失；

（五）本法第九条规定以外的捐赠支

出；

（六）赞助支出；

（七）未经核定的准备金支出；

（八）与取得收入无关的其他支出。

第五十四条企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合本条例和国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

第四节资产的税务处理

第五十六条企业的各项资产，包括固定资

产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资

资产、存货等，以历史成本为计税基础。

刖款所称历史成本，疋指企业取得该坝资产

时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间产生资产增值或者减

值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认

损益外，不得调整该资产的计税基础。

第十一条在计算应纳税所得额

第五十七条企业所得税法第十一条所称固

时，企业按照规定计算的固定资产

定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租

折旧，准予扣除。

或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月

下列固定资产不得计算折旧扣除：

的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的

械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设

固定资产；

备、器具、工具等。

（二）以经营租赁方式租人的固定资

第五十八条固定资产按照以下方法确定计

产；

税基础：

（三）以融资租赁方式租出的固定资

（一）外购的固定资产，以购买价款和支付

产；

的相关税费为计税基础；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的

（二）自行建造的固定资产，以竣工结算刖

固定资产；

发生的支出为计税基础；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约

（六）单独估价作为固定资产人账的

定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发

土地；

生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款

总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租

（七）其他不得计算折旧扣除的固定

资产。

赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第

（一）项、第

（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）火车、轮船以外的运输工具以及与生

产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

（四）电子设备，为3年。

第六^一条从事开采石油、天然气等矿产

资源的企业，在开始商业性生产之前发生的费用

和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

第六十二条生产性生物资产按照以下方法

确定计税基础：

（一）外购生产性生物资产，以购买价款和

支付的相关税费为计税基础；

（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

前款所称生产性生物资产，是指为生产农林

产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

第六十三条生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据生产性生物资产的性质和使用

第十二条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（二）自创商誉；

（三）与经营活动无关的无形资产；

（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。

生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（一）林木类生产性生物资产，为10年;

（二）畜类生产性生物资产，为3年。

第六十五条企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

第六十六条无形资产按照以下方法确定计税基础：

（一）外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

（二）自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；

（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

得税法第十三条第

（一）项和第

（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。

第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税

基础50%以上；

（二）修理后固定资产的使用年限延长2年

以上

企业所得税法第十三条第（三）项所规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

企业在转让