精华个人所得税税收筹划案例研究1.docx
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精华个人所得税税收筹划案例研究1
【精华】个人所得税税收筹划案例研究1
个人所得税税收筹划案例研究....................................................................................1
个人所得税筹划案例分析............................................................................................4
个人所得税的税收筹划案例研究................................................................................6
个人所得税税收筹划案例研究
一（某集团企业2012年和2013年预计会计利润分别为100万元和100万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠20万元。
现提出三套方案:
第一套方案是2008年底直接捐给某贫困地区。
第二套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区。
第三套方案是2012年底通过省级民政部门捐赠10万元，2013年初通过省级民政部门捐赠10万元。
从纳税筹划角度来分析，其区别如下:
分析:
方案1:
该企业2012年直接向贫困地区捐赠20万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为25万元（100×25%）。
方案2:
该企业2012年通过省级民政部门向贫困地区捐赠20万元，只能在税前扣除12万元（100×12%），超过12万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为22万元,（100-100×12%）×25%,。
方案3:
该企业分两年进行捐赠，由于2012年和203年的会计利润均为100万元，因此每年捐赠的10万元均没有超过扣除限额12万元，均可在税前扣除。
2012年和2013年每年应纳企业所得税均为22.5万元,（100-10）×25%,。
二（某设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬3万元。
该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该设计人员的税负变化。
[分析]方案一:
一次性支付3万元。
税法规定，劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过2万,5万元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。
那么，该设计人员应交个人所得税为:
应纳税所得额,30000×（1,20,）,24000（元）
应纳税额,20000×20,，4000×30,,5200（元）
或30000×（1,20,）×30,一2000,5200（元）
方案二:
分月支付，每次应纳税额为:
（3000,800）×20,,440（元）
10个月共负担税款,440×10,4400（元）
该设计人员可以少纳税:
5200,4400,800（元）
虽然由于分次纳税，纳税人便可以通过一次收入的多次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。
三.利华公司和爱华公司均为宏大集团公司的下属子公司，预计利华公司在2010年盈利3000万元，而爱华公司预计2010年将亏损2000万元。
集团公司经过税务筹划，作了以下业务经营性调整，将利华公司的一个有年盈利2200万元能力的独立生产车间出租给爱华公司，并向爱华公司收取300万元的租赁费，假设利华公司与爱华公司的所得税率均为25%，请对集团公司税务筹划前后的纳税情况作具体分析说明。
未筹划前:
利华公司应纳所得税=3000×25%=750万元
爱华公司因亏损2000万元，不缴纳所得税
集团公司应缴所得税=750万元
筹划后:
利华公司应缴所得税=（3000-2200+300）×25%=275万元
爱华公司应纳税所得额=2200-2000-300=-100万元，因仍亏损，不缴纳所得税集团公司应缴所得税=275万元
由此可见，通过筹划，宏大集团在这笔租赁业务上，减轻税收负担475万元（750-275）
四.唐女士为南京市一自由职业者，主要从事绘画创作和写作。
2008年11月:
1.为康力食品公司设计系列产品的外包装，收入4.8万元;
2.与某出版社洽谈出版个人书画集，预计稿费收入7000元;
3.为本市青少年活动中心书法绘画班上课，课酬为每月4500元;
4.国债利息收入3000元;
5（一幅画作获市文化馆举办的书画比赛二等奖，奖金收入4000元，唐女士打算全部捐赠出去，向社会献爱心。
请为唐女士做出个人所得税的税收筹划。
唐女士的个人收入涉及的项目很多，包括劳务报酬收入、稿酬收入、利息收入、偶然收入，另外还涉及捐赠。
在为其进行税收筹划时，既要针对每一个项目进行精心筹划，也应将所有项目以及纳税人的某些意愿（捐赠）一并考虑进行综合筹划。
为康力食品公司设计产品外包装的4.8万元收入属于劳务报酬收入。
按照税法规定，劳务报酬所得是按次纳税的，以一个月取得的收人为一次，而且对劳务报酬所得一次收入畸高的，还要实行加成征收。
唐女士的劳务报酬应纳税所得为38400元,48000×（1,20,）]，
若一次性取得收入必然面临加成征收的重负，因此，对于这4.8万元的劳务报酬收入可以采取一次收入多次支付的办法，与康力公司商量4.8万元的劳务报酬分12个月支付，每个月支付4000元，这样免除了一次收入畸高的加成征收。
（1）如果唐女士一次性取得收入:
应纳税所得额,48000×（1,20,）,38400（元）
应纳个人所得税额,38400×30,一20000,9520（元）
（2）如果唐女士分次取得收入:
每月应纳个人所得税额,（4000,800）×20,,640（元）
12个月应纳个人所得税总额,640×12,7680（元）
（3）分次取得收入后梅先生少纳税额,9520,7680,1840（元）
对于4.8万元的劳务报酬收入，唐女士应与康力公司商量分12次取得，这样既能减轻唐女士的税负，同时也使康力公司避免一次性支付较高费用，减轻了其经济负担。
2.出版个人书画集的7000元收入属于稿酬收入。
按照税法规定，稿酬所得也是按次纳税的，若能使一次收入变成多次收入，就能增加扣除的费用。
由于不同的作品分开计税，梅先生只需将个人书画集分成上、下两册出版，每册稿费3500元就能减轻其税收负担。
（1）如果唐女士一册出版:
应纳个人所得税额,7000×（1,20,）×20,×（1,30,）,784（元）
（2）如果唐女士分上、下两册出版:
每本书稿酬应纳个人所得税额,（3500-800）×20,×（1,30,）,378（元）
系列丛书应纳个人所得税税额合计,378×2,756（元）
（3）分册出版后唐女士少纳税额,784,756,28（元）
唐女士应与出版社商量分上、下两册来出版其个人书画集。
3.为青少年宫绘画班上课的每月4500元的课酬属于劳务报酬收入。
按照税法规定，劳务报酬所得适用的是20,的比例税率，对于一次收入畸高的，可以加成征收，实际上相当于适用20,、30,、40,的三级超额累进税率，而工资、薪金所得适用的是5,,45,的九级超额累进税率，可见，工资、薪金所得与劳务报酬所得的税负是不同的。
工资、薪金所得与劳务报酬所得同是劳动所得，二者的区别仅在于是否存在雇佣关系。
（1）如果唐女士与青少年宫存在雇佣关系，按工资、薪金所得项目纳税:
应纳个人所得税额,（4500,3500）×3,,30（元）
（2）如果唐女士与青少年宫不存在雇佣关系，按劳务报酬所得项目纳税:
应纳个人所得税额,4500×（1,20,）×20,,720（元）
（3）存在雇佣关系比不存在雇佣关系少纳税额,720,30,690（元）
唐女士应与青少年宫签订劳动合同，这样唐女士就成为青少年宫的一名兼职教师，每月的讲课费就成了唐女士因兼职而取得的工资，按工资、薪金所得项目征税，于是税负获得减轻。
4.国债利息收入3000元属于利息所得。
按照税法规定，国债利息收入免税,3000元的利息收入不用纳税。
另外，唐女士还可以继续以购买国债和国家发行的金融债券的方式，这既是一种投资，同时也可以享受利息免纳个人所得税的税收优惠。
5（画家获市文化馆举办的书画比赛的奖金收入5000元属于偶然所得。
根据税法规毒，省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金可免税，唐女士获得的4000
元奖金收入不在免税之列，故应纳税。
但唐女士打算将4000元奖金收入全部捐赠出去，向社会献爱心，就又有了税收筹划的空间。
税法规定，公益、救济性质的捐赠，允许税前扣除未超过其申报的应纳税所得额的30,的部分，而非公益、救济性捐赠，不允许扣除;另外，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育、向红十字事业、对公益性青少年活动场所的捐赠以及个人向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠，税法特别规定允许在计算个人所得税时全额扣除。
唐女士的捐赠，应选择可以全额扣除的捐赠方向，这样，4000元的偶然所得就不用缴纳个人所得税了。
五（东方房地产开发公司2010年7月在市区建成普通商品房60万平方米（同类商品房市价4500元|平方米），核准扣除项目金额20.6亿元（除相关税金外）。
请问公司如果以4400元|平方米的价格销售该商品房，与市价相比，哪个价格能获得更多的收益,
（1）按4500元|平方销售:
相关税金=60×4500×5.5%=14850万元
增值额=60×4500-206000-14850=49150万元
增值额?
允许扣除项目金额=49150?
（206000+14850）=22.25%应交土地增值税=49150×30%=14745万元
税后收益=60×4500-14850-14745=240405万元
（2）按4400元|平方销售:
相关税金=600000×4400×5.5%=14520万元
增值额=60×4400-206000-14520=43480万元
增值额?
允许扣除项目金额=43480?
（206000+14520）=19.72%增值额低于允许扣除项目金额的20%，可以免纳土地增值税。
应交土地增值税=0
税后收益=60×4400-14520=249480万元
由上可知以4400元|平方米的价格销售该商品房比市价获得收益更多，多获收益（249480-240405）9070万元。
个人所得税筹划案例分析
随着近年来人们各类收入的增长达到一定水平，给个人带来一系列有益的变化，使个人的生活水平相应提高。
但是，由于我国对工资、薪金适用的是九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20,的比例税率，而且对于劳务报酬一次收入畸高的，实行加成征收的方式，因而当收入提高到一定水平，也意味着上缴税款的比重增加。
尤其在最近全球金融危机的影响下，怎样做好纳税筹划，使个人所承担的税收款项最小化，是纳税人所共同关心的问题。
我国工资、薪金所得适用的是5,,45,的九级超额累进税率;劳务报酬所得适用的是20,的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。
根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20,、30,、40,的超额累进税率。
两种取得收入的方式不同，则适用的税率也不同。
那么在取得相同收入的情况下，哪一种方式取得的收入应缴纳的个人所得税较少呢,要对工资、薪金所得和劳务报酬两种所得方式作节税比较，首先应弄懂其各自的含义及相互的区别。
工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入;而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。
两者的主要区别就是，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种关系。
由此可见，雇员与非雇员是存在税收待遇上的差别的。
在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开有利于节税，而在有些情况下将工资、薪金所得合并反而会节约税收，即将劳务报酬转化为工资、薪金所得更利于节税。
下面我们来对这两种情况分别加以计算和分析:
合并纳税节约税收原理,劳务报酬转化为工资、薪金所谓合并纳税是指将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，与原工资、薪金所得合并起来纳税。
这种节税方法的原理在于计税收入较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低。
因此，可以在条件允许的情况下将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。
案例:
张女士2008年1月份从单位获得工资类收入1500元，由于单位工资比较低，张女士同时在甲企业找了一份兼职工作，收入为每月2500元。
方案一:
分开纳税。
如果张女士与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。
这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2500,800）元×20,,340元，因而张女士1月份应纳税额为340元。
方案二:
合并纳税。
如果张女士与甲企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支付的2500元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（1500，2500,2000）元×10,,25元,175元，因而张女士1月份应纳税额为175元。
分析:
在本例中，采用方案二合并纳税则每月可以节税165元（340元,175元），一年则可节税1980元。
一般来说，在计税收入较低的时候，将工资、薪金所得和劳务报酬所得合并有利于节税，因为此时工资、薪金所得适用的税率较低，即使将一部分劳务报酬所得合并进来仍然不会提高应纳税所得额和适用税率。
当然，劳务报酬所得要转化为工资、薪金，关键在于取得的收入必须属于工资、薪金收入，也就是个人和单位之间要有稳定的雇佣关系，并已签订有劳动合同。
本案例中的纳税主体在收入较低的情况下采用了合并纳税方式就可以节约税收。
那么，当收入较高时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得如何处理又更利于节税呢,下面再来看看分开纳税是如何节约税收。
分开纳税节约税收原理,工资、薪金所得与劳务报酬所得分开分开纳税指将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开按各自适用税率纳税。
这种节税方法的原理在于计税收入较高时，由于工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率高，而劳务报酬所得税率级距较
大，因此将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税款。
案例:
陈先生2008年1月从单位获得工资、薪金收入共15000元。
另外，该月陈先生还为某高新技术公司提供技术服务，获得收入20000元。
方案一:
分开纳税。
根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下:
工资、薪金收入应纳税额为（15000,2000）元×20,,375元,2225元，劳务报酬所得应纳税额为20000元×（1,20,）×20,,3200元，该月陈先生共应纳税5425元（2225元，3200元）。
方案二:
合并纳税。
如果陈先生与该高新技术公司签订了雇佣合同，则不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入他的工资、薪金所得缴纳，陈先生1月份应缴纳个人所得税税额为（15000，20000,2000）元×25,,1375元,6875元。
分析:
在本例中，采用方案一分开纳税则每月可以节省税收1450元（6875元-5425元），一年则可节税17400元。
一般来说，在应纳税所得额较高的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率高，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节税。
另外由于我国个人所得税税法实行分项目计税，工资、薪金所得和劳务报酬所得分别可减扣一定的免征额，因此把收入项目分开申报纳税将会有利于节约税收。
通过以上两个案例的计算分析可以发现，工资、薪金与劳务报酬两项所得合并纳税还是分开纳税，对个人最终的税收负担会产生重要的影响，根据个人计税收入高低的不同，采用了两种不同的节税方案。
在计税收入比较少的时候，采用合并纳税的形式缴纳的个人所得税较少;而当计税收入比较大时，采用分开纳税的形式缴纳的个人所得税较少。
这是因为两种税收政策在税率设置方法上不同造成的，工资薪金的起点税率是5,，最高税率是45,，而劳务报酬的起点税率为20,，最高税率40,。
因此，在签署用工合同的时候，究竟以雇佣关系取得工资与自己原来的工资薪金合并进行纳税呢，还是以提供劳务报酬的形式取得报酬与自己原来的工资薪金分开纳税呢,这需要根据其提供报酬的金额大小来具体筹划，分别采用以上介绍的两种方法精确计算，最终合理选择是否受雇以达到合法减轻个人税负的目标。
个人所得税的税收筹划案例研究
[摘要]近年来，中国个人所得纳税入大幅度增长。
自1980年开征以来，已经在国内24个税种排名第四。
个人所得税是征税范围最广，也是征税难度最大的税种之一。
中国现行的个人所得税法于2011年9月1日实施生效。
同时，随着纳税征管力度的加大，纳税人偷逃税款的空间越来越小，况且偷逃税款会受到法律的处罚。
因而个人所得税的纳税筹划将越来越受到关注。
论文从分析个人所得税的职能及现状出发，通过对纳税筹划相关原理、方法的探讨，对目前我国个人所得税筹划的基本原理、方法进行了总结，结合大量筹划案例，系统的介绍了各种常用的筹划方法。
站在纳税人的角度，本着“法无禁止即可为”的原则，考
虑问题和寻求解决方案。
同时初步探讨了个人所得税的改革与改革后纳税筹划策略的转变。
[关键词]个人所得税纳税筹划避税
Individualincometaxcasestudyoftaxplanning
[Abstract]Inrecentyears,China'sindividualincometaxpaymentintotheincreasesubstantially.Sincethe1980yearssincethelevy,has24categoriesoftaxesinthedomesticfourth.Personalincometaxisthebroadesttax,taxisalsooneofthemostdifficulttaxes.China'scurrentinpersonalincometaxlawonSeptember1,2011implementationeffect.Atthesametime,alongwiththestrengthofthetaxcollectionandmanagementincreases,thetaxpayerevadetaxpaymentofspacemoreandmoresmall,besidestoevadetaxescangetlegalpunishment.Soofindividualincometaxwillbemoreandmoreattentionto.Thispaperanalyzesthefunctionsoftheindividualincometaxandthepresentsituation,throughtopaytaxtoplanandrelatedprinciples,methods,thispapertopersonalincometaxplanninginChinaatpresentthebasicprinciples,methodsaresummarized,andcombinedplentyofplanningcase,systemintroducesvariouscommonplanningmethod.Standingonthetaxpayer'spointofview,inlinewith"withoutlawcanbebannedfor"theprinciple,considerproblemsandfindthesolution.Alsodiscussesthepersonalincometaxreformandtaxplanningstrategyafterthereformofthechange.
[Keywords]PersonalincometaxTaxplanningTaxavoidance
引言2
一、纳税筹划概述2
（一）避税筹划2
（二）节税筹划2
（三）转嫁筹划2
（四）实现涉税零风险2
二、个人所得税纳税筹划现状3
（一）现状分析3
1.课税模式跟不上当前形势3
2.费用扣除不合理3
3.个人所得税征管制度不健全34.工薪阶层成为个税的主要群体35.偷税现象比较严重3
（二）原因分析4
1.主观原因4
2.客观原因4
三、个人所得税纳税筹划案例分析4
（一）工资薪金所得中的个人所得税筹划41（均衡收入法5
2（利用职工福利筹划5
3（利用费用扣除标准差异5
4（利用公积金优惠政策6
5（利用纳税优惠政策6
（二）劳务报酬所得中的个人所得税筹划61.尽量将劳务报酬分次计算7
2.将不同劳务报酬项目分别计算7（三）稿酬所得中的个人所得税筹划71.系列丛书法7
2.著作组法8
（四）个体工商户的个人所得税筹划8（五）其他所得的个人所得税筹划9四、完善个人所得纳税筹划的对策9
（一）、提高个人所得税的比重9
（二）、提高起征点，减少所得税纳税档次9（三）、采用单一超额累进制税率，改分项课征为综合课征10
（四）、对人力资本的投资给以更多的优惠和扣除10
（五）、改个人申报为家庭联合申报10（六）、加强国际税务合作10结束语10
致谢11
参考文献11
个人所得税的纳税筹划案例研究
引言
近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。
但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。
纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。
但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。
于是纳税筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常好。
但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。
随着纳税征管力度的加大,纳税人偷逃税款的空间越来越小,况且偷逃税款会受到法律的处罚。
因而对纳税人来说,应将重点放在个人所得税的纳税筹划上,而不是偷逃税款上。
但是面对众多的纳税法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种纳税政策“解释”，居民个人往往感到无助。
因为纳税政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些纳税法规根本不了解。
在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。
个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约纳税成本，减轻税负。
在日常生
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