注册会计师 CPA 会计 背诵版.docx

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注册会计师CPA会计背诵版

第一讲金融工具

1、会计不考分录，考描述；金融工具和收入准则，新修改，必考。

2、金融资产分类：

以摊余成本计量；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3、业务模式：

收取合同现金流量、出售金融资产或两者兼有。

4、综债和摊余成本，能通过现金流量测试，现金流量仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付；综股和损益的不能通过现金流量测试。

5、综股，一经制定不可撤销，不可重分类；只有综债才可重分类；只有分配股利时才和损益相关；不计减值准备；处置损益和累积的其他综合收益均计入留存收益；

6、综股分录：

a）借：

其他权益工具投资——成本（含交易费）；应收股利；贷：

银行存款

b）持有：

借：

应收股利；贷：

投资收益。

借：

银行存款；贷：

应收股利

c）后续变动：

借:

其他权益工具投资——公允价值变动；贷：

其他综合收益；

d）终止确认：

借:

银行存款；贷：

其他权益工具投资——成本；其他权益工资投资——公允价值变动；盈余公积；利润分配——未分配利润。

同时：

借：

其他综合收益；贷：

盈余公积；利润分配——未分配利润

7、金融负债的分类：

公损（或指定为公损）的以及按摊余成本计量。

8、金融负债和权益工具的划分：

a）金融负债：

必须还（合同义务）；金额固定；

i.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；

ii.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；

iii.将来须用或可用自身权益工具进行结算的非衍生工具合同；

iv.将来须用或可用自身权益工具结算的衍生工具，但数量固定的权益换取固定金额的现金或其他金融资产的除外；

b）权益工具：

不是必须还；股数固定；

c）外币数量固定的视为固定，不考虑汇兑损益；

9、只有计入损益的资产和负债，交易费用才计入当期损益；其余应计入成本。

10、摊余成本：

交易费用计入成本；用实际利率，买来或原生已减值的按照经信用调整的实际利率，买入后发生减值仍按原实际利率；摊余成本扣除了减值；减值可以冲回，上升摊余成本，调回正常实际利率；

11、摊余：

债权投资——成本；债权投资——利息调整；债权投资——应计利息；

12、综债多一笔分录：

账面余额与公允价值之间的差额，计入其他综合收益；该分录不影响摊余成本；故重分类时，视同一直按照摊余成本计量。

分录：

借：

其他债权投资——公允价值变动；贷：

其他综合收益

13、金融负债，摊余成本计量托底；金融资产，公损托底；

14、自初始取得以来风险未显著增加：

确认未来12个月；风险显著增加：

确认整个存续期；风险显著增加：

逾期超过30天；

15、购买或原生的已发生减值的，按照整个存续期确认损失准备；买来后显著增加的，按存续期确认，好转后按未来12个月确认，可部分转回。

公允价值下降和逾期信用损失之间没有任何关联。

16、金融工具的重分类：

只有债权类才可重分类；股权类不存在重分类的说法。

金融负债不可重分类，金融资产可以，但不鼓励，只有业务模式发生变更时才可重分；分类时，原有的利得和损失不得调整。

17、摊余成本到公允：

按公允计量，公允与账面之间差额计入损益，已计提的减值反向结转（因为损没有减值的说法）；

18、摊余成本到综债：

按公允计量，公允与账面价值的差额计入其他综合收益；不影响实际利率和预期信用损失；债券投资损失准备，转入其他综合收益——损失准备。

19、综债到摊余成本：

借：

债权投资（公允）；贷：

其他债权投资（公允）；借：

其他综合收益——其他债权投资（公允价值变动）；贷：

债权投资（削减）；其他综合收益——其他债权投资损失准备转入债权投资损失准备。

20、综债到损益：

累计的综合收益转入损益，以公允计量；

21、公允到摊余成本：

以公允作为摊余成本；借：

债券投资（转换日公允）；贷：

交易性金融资产；不处理原计入损益部分；

22、公允到综债：

按公允计量，原损益不处理；原资产减值损失转入其他综合收益——损失准备。

23、转移终止；部分转移，未放弃控制，继续涉入；部分转移，放弃控制，终止；

24、套期工具：

只有计入损益的，才可作为套期工具；计入综的，不可以；

25、被套期项目：

可以为计入损益的，也可以计入综合；

a）公允价值套期：

利得或损失一半计入当期损益，综债计入损益，综股计入其他综合收益；

b）现金流量套期：

有效套期计入综合收益，不轻易转损益；无效套期计入损益；

c）境外经营套期：

同现金流量套期。

第二章长期股权投资与企业合并

1、合并日：

股东大会；主管部分批准；财产转移手续；对价已支付；实际控制。

2、评价影响和控制需考虑当期可转债和认股权证。

3、同控：

非现金资产投资的，不确认处置损益；非同控：

资产确认处置损益。

4、同控或有对价：

预计负债与后续支付差额计入资本公积，不影响损益。

5、非同控或有对价：

12月内证实购买日情况，调成本；否则调损益。

6、成本法，只对利润分配和计提减值做分录；

7、权益法：

（税法不认，如果长期持有不确认递延，否则需确认，股票股利不处理）

a）长期股权投资——成本（营业外调整初始成本，税法不承认应纳税差异）

b）长期股权投资——成本损益调整对应投资收益；按购买日公允持续计算的，且调整了内部交易损益；

c）长期股权投资——其他综合收益；（指定的不可转损益）

d）长期股权投资——其他权益变动；

e）长期股权投资减值准备；

8、权益法净利润调整：

a）构成业务的，全额确认损益，不做抵消；损失，不做抵消。

b）顺流和逆流都调整未出售部分；

c）初始，调整已售部分；调整折旧和摊销。

d）顺流：

借:

营业收入（收入*持股比例）；贷：

营业成本；投资收益

e）逆流：

借：

长投；贷：

存货；

9、跨界：

视同买卖，结转全部；跨公允，个别表处理；非跨界，权益法部分结转损益，成本法确认资本公积；

同控不受跨界约束，按成本计量，跨公允权益成本均不结转综合，处置时才结转。

10、成本法下，个别表不做成本调整；合并表确认商誉。

权益法，个别表确认调整。

11、小股东增资导致丧权：

个别表，新持股*增资部分VS应结转比率*原账面，差额确认为损益；按新比例追溯调整。

12、未发生控制变动的，享有份额VS结转比例*原账面，确认公积。

13、同控：

分步实现，初始成本为账面比例，差额确认公积；投出按账面，不确认损益；不遵守跨界准则，其他综合收益等不做处理。

合并资产表，以不早于双方处于同一控制下的时点为限（视同合并），将资产、负债并入报表；以取得原投资日和同控之日孰晚，确认留存收益和损益；利润表从期初开始合并。

14、税法只承认最初的初始投资成本，不承认权益法的调整。

15、股权转让（有下降，有人接盘）：

扣除取得成本（最初的），不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益；

16、撤回投资（全处理，没人接盘）：

扣除初始投资、相当于累计未分配利润和盈余公积部分。

17、发行证券的佣金等，会计扣除溢价；税法，不得税前扣除。

18、非货币性资产投资的企业所得税：

公允减去账面，可以分5年均匀计入企业所得税；投资成本按5年逐步调整；5年内转让，一次调整到位，剩余部分一次纳税。

19、非货币性资产投资的个人所得税：

同企业所得税。

分5年缴纳。

20、以房产联营的，收取固定收入的，从租计征；承担风险的，从价计征。

专题三收入、费用和利润

指南如果出来了，看指南。

1、五步法：

识别合同；识别单项履约义务；确定交易价格；分摊价格至各单项履约义务；履行义务时确认收入。

2、商业实质：

改变企业未来现金流的风险、时间分布或金额。

如房企交换不同地点的房产，不具有商业实质。

无商业实质，一律不确认收入。

3、可明确区分的商品，合同反映了新增商品的单独售价，作为单项履约义务。

商品不可明确区分的，在合同变更日，重新计算履约进度，调整收入和成本。

商品可明确区分，但未反映售价的，终止原合同，将原合同未确认部分和新合同作为总对价处理。

4、识别单项履约义务：

a）转让可明确区分的商品或服务：

客户能从该商品受益（商品可区分）、转让承诺与合同中的其他承诺可单独区分，则属于单项履约义务。

b）转让一系列实质相同且转让模式相同的，可明确区分的为单项，如保洁服务。

5、典型不可区分：

a）提供重大服务以将商品与其他合同商品进行整合，如卖材料并建楼；

b）对商品予以重大修改或定制，如软件定制；

c）商品与其他合同商品高度关联，如不断改进的设计服务和生物样品服务。

6、可变对价，应考虑风险，按期望值或可能发生金额确定对价；重大融资，考虑时间价值；应付客户的对价，除非是用于支付可明确区分的商品或服务，否则应冲减取得对价；非现金对价，公允计量，无公允，按商品售价来确认收入。

7、包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。

8、存在重大融资成分的，应当按照假定客户在取得商品控制权时以现金支付的应付金额。

其余作为未确认融资收入，不跨年的可以不考虑融资成分。

履约实际不固定，且不受企业和消费者控制，不具有重大融资成分。

9、非现金对价：

a）按照非现金对价在合同开始日的公允价值确认交易价格；

b）公允不能合理估计的，按转让商品的单独售价确认；

c）后续公允价值变动，因对价形式（如股价的正常波动）而发生的变动，不计入交易价格；其他形式造成的变动（如楼越修越高），计入对价。

10、应付客户对价：

a）取得其他商品的，且价格公允的，作为支付；否则冲减交易价格；

b）对价超过取得商品的公允，超过部分冲减交易价格；取得商品公允不能合理估计，全额冲减交易价格。

11、存在多项履约义务时，应按照合同开始日，各单项履约义务所承诺的商品的单独售价的相对比例将交易价格分摊至单项履约义务。

12、单独售价无法直接观察时：

市场调整法、成本加成法、余值法（减去所有可确定的）；最好采用可观察的输入值。

13、合同折扣，按单独售价比例分摊。

14、分摊可变对价：

在变动时分摊；

15、交易价格发生变化的，按照合同开始日的单独售价分摊后续变动；合同变更的，按是否可区分是否反映单独售价来分别处理。

16、确认收入：

a）时点履行，在控制权转移时点确认；

b）时段内履行，按履约进度处理，企业有权收取成本和合理利润。

i.客户在履约的同事取得并消耗经济利益，如运输合同；

ii.企业能控制在建的商品，如在家里搞装修；

iii.具有不可替代用途的，如尽职调查。

17、售后代管的控制权转移：

有商业实质；商品能单独识别；客户能随时取得；企业不能使用该商品。

18、合同成本：

与当前或预期取得的合同直接相关；该成本增加了企业未来用于履约的资源；该成本预期能收回。

19、合同取得成本：

增加成本预期能收回的，应确认为一项资产，其他应计入损益。

如无论是否取得合同都会发生的差旅费、投标费等，确认为损益；付给销售的佣金，确认为合同取得成本。

20、主要责任人，按总额确认收入；代理人，按净额确认收入。

转让前能主导或控制的，为主要责任人。

21、授予知识许可，约定按客户实际销售或使用情况收取使用费的，按实际发生和企业履行义务孰晚时点确认收入，不得暂估入账。

22、客户未行使权力，只有预售款项无须退还，或客户要求履行履约义务极低时才能确认收入。

23、营业外收入，有变化，处置固定资产和无形资产，走“资产处置损益”。

专题四合并财务报表

1、权利：

实质性权利，自己行使，通常表现为表决权，也可以是合同权利；

2、投资性主体，只把提供服务的子公司纳入合并，其余公司豁免；

3、投资性主体，在转换日按转换后性质确定合并范围；

4、同控合并日，抵消权益，一体化存续；合并日后，成本调权益，抵消损益，抵消权益；

5、非同控合并日，调增值公允公允，抵消权益；日后，成本调权益，抵损益，抵权益；

6、内部交易的抵消，存货的抵消，内务债务的抵消，内部固定无形资产的抵消。

7、科目：

资产处置损益；项目：

资产处置收益。

8、重新计量设定收益计划的其他综合收益，不可转损益；

9、一点算商誉，控制后的变动调整公积，不可再调商誉。

10、持续计算的公允价值*份额VS对价，差额，计入公积；

11、成本到权益，追溯调整，合并表视同全卖（无综合收益问题），个别表不视同调整；个别表需调整营业外收入和初始成本。

12、回购股份，转入库存股；

13、合并表：

逆流交易，按比例承担；顺流全额抵消；权益法：

均按比例。

专题五每股收益（8年未考，不会是大考点）

1、库存股不是发行在外的，需扣除；

2、合并表计算每股收益的，需用归属于母公司普通股的合并利润，即应扣除少数股东损益的余额为基准。

母公司财报，以个别表为基准计算每股收益。

3、稀释每股收益=（净利润+增量净利润）/（原始股+增量股数）；

4、增量股：

可转换公司债券、认股权证、股份期权；假定期初或发行时转换。

5、增量利润：

可转债，摊余成本*利率*（1-T）;其余均没有。

6、盈利企业，只有行权价低于当期普通股平均市场价格时，才具有稀释性；

7、分母，只算了白送的股票；需自己出钱的，不考虑。

8、限制性股票每股收益=（利润–限制性股利）/发行在外股票（不含限制性）；

稀释收益=利润/（股票+白送股票）

9、回购价高于股价的，才考虑稀释性；

专题六其他内容

1、广告营销商品，预付款做预付账款处理，取得商品时计入销售费用。

2、无形资产，必须有可辨认性；

3、分期付款，以应付账款的现值确认。

4、房企，土地计入成本；

5、外购房屋，应该按土地和建筑物分配，无法分配，统一作为固定资产。

6、原费用化的支出，可不转入无形资产。

7、出售：

资产处置损益；出租：

其他业务收入；损失：

营业外支出。

8、关联方认定新增：

提供关键管理人员服务的主体（以下简称服务提供方）与接受该服务的主体（以下简称服务接受方）之间是否构成关联方？

接受方作为关联方披露，提供方按照经济实质做判断。

如证券公司为资管计划提供管理人员。

9、不够成关联方：

资金提供者、政府部门、经济依存关系的客户、供应商、经销商；合营方之间；同受一方重大影响的。

10、资本弱化债资比：

金融5比1，非金融2:

1。

11、95基本确定；50很可能；5可能；否则绩效可能。

12、预计负债的确认，可能，现实义务，能可靠计量。

13、亏损合同预计负债，反映Min（履行合同，违约赔偿）。

14、重组计划：

有计划，已批准，已公告。

15、或有负债，可能披露；或有资产，很可能才披露；

16、非货币性资产交换，小于25%。

17、计量：

换出优先级大于换入。

18、以物易物：

增值税，均作为购入；消费税，按最高销售价格；土地，单位之间征收，个人之间互换房产，暂免征收；

19、政府补助：

无偿的，有资产的直接转移（免得不是，增值税出口退税不是）。

20、政府补助退回，怎么来的，怎么冲销。

21、综合补助，区分，不能区分，全部当做与收益相关的。

22、国家投资，不计入纳税；专项用途财政性资金，免税，资产摊销不可扣除；非专项，纳税。

23、股份支付；限制性股票，可考性低；集团股份支付，能识别。

24、租赁，马上大修，可靠性不高；经营租赁可考性大于融资租赁；免租期应承担租金费用和收入。

25、售后租回，形成融资，差额递延。

26、售价大于公允，售价与账面计入损益，公允与售价，递延；售价小于公允：

售价大于账面，确认利润；售价小于账面，可补偿递延，否则走损益。

27、日后事项：

调整事项（资产日存在，日后证实，如销售退回，诉讼结案），非调整事项。

专题7-10投资性房地产、固定资产、债务重组、合营安排

1、投资性房地产，有产权的出租的地，出租的房，持有增值的土地；空置房，有决议，无合同也可视为投资；空地，无合同，即使有决议，也不能作为投资。

2、出租房，房地都要转为投资性房地产。

3、成本模式有减值，不允许转回；公允不存在减值。

4、有活跃市场，可从市场获取价值信息，可采用公允。

5、成本可转公允，会计政策，追溯调整；公允不可转成本。

6、成本对着转；公允，差额，赚了走综合，亏了走损益；投资转回，走损益。

7、暂估入账，确认后调入账价值，不调折旧。

8、盘盈，按重置价值入账。

9、改扩建期间不提折旧。

10、税法，房屋建筑物外，未使用的不折旧。

11、税法，推到重置，铲除的，计入税法成本，一并折旧。

会计，直接冲减了。

12、债务重组：

债务人困难，债权人让步。

13、资产处置损益科目；资产处置收益，项目。

14、营业外收入——债务重组利得；营业外支出——债务重组损失。

15、或有条件的重组：

债务人确认或有应付金额。

16、税法：

债务重组收入，计入企业所得税。

特殊税务处理的，可以分5年纳税。

17、债务重组损失，必须经过批准才可扣除。

18、共同控制：

唯一一组集体控制。

19、合营安排：

合营企业和共同安排。

有主体有担当，合营企业；否则共同经营。

20、构成业务的，全额确认；不构成业务，只确认归属于其他方的利得和损失，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。

专题X投资性房地产

1、投资性房地产，有产权的出租的地，出租的房，持有增值的土地；空置房，有决议，无合同也可视为投资；空地，无合同，即使有决议，也不能作为投资。

2、出租房，房地都要转为投资性房地产。

3、“资产支出已经发生”、“借款费用已经发生”、“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始”。

4、非正常中断：

通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

5、在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当计入当期损益。

（财务费用）

6、资产的账面价值＝原值－折旧－摊销－减值准备；负债的账面价值＝原值；资产的计税基础＝目前时点上税法认为该资产值多少钱；负债的计税基础＝原值－未来抵扣金额

7、除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债；如无形资产。

8、负债可抵扣暂时性差异，计税基础为0，未来可抵扣；否则就是原值。

9、可弥补的亏损、超标的广告费和业务宣传费、职工教育经费等确认递延所得税资产。

10、商誉形成应纳税暂时性差异，但不记账，否则形成死循环。

11、对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。

12、购买日存在的递延所得税，日后调整时，调整商誉；非购买日存在，调当期；

13、资产组减值的理论、总部资产减值的理论，背背背。

14、预计资产未来现金流量：

以资产的当前状况为基础，已经承诺的重组应当予以考虑，否则不予考虑。

15、减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：

首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

1.公允减处置的净额；2.现金流量的现值；3.零。

16、存在减值迹象，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，则分摊，然后将减值在总部资产和资产组之间分摊。

对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

不考虑总部资产，测试减值；认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，使得可以分摊，再对新的资产组合和分摊的总部资产测试。

17、能区分会计估计和会计政策变更；

18、会计政策变更，不属于错误，追溯调整法；差错更正，走追溯重述法；会计估计变更，未来适用法。

19、与以前相比具有本质差别、初次发生的或不重要的，不属于会计政策变更。

20、会计政策变更：

法定变更、投资性房地产成本到公允、发出存货计价（未来适用法）；年限、百分比等多是会计估计变更；无法区分作为会计估计变更。

21、重要前期差错，追溯重述法；不重要的，未来适用法。

22、养老保险和失业保险是离职后福利，不属于货币性薪酬。

23、未规定服务期限，则个人应该作为全年一次性奖金纳税。

24、辞退福利，一次性计入管理费用，不能计入资产。

25、外币折算，综合从未考核。

26、外币专门借款的汇兑差额符合条件可以资本化；外币一般借款汇兑差额，不会资本化。

27、少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

借：

其他综合收益；贷：

少数股东权益。

28、公允价值计量：

正常的有序交易，主要市场》最有利市场；最有利市场考虑了运输费用和交易费用，公允价值计量时不考虑交易费用只考虑运输费用，因为交易费用只有交易发生时才有。

29、持有待售：

可立即出售+出售极可能发生（有决议，有协议，1年内完成）。

30、由于企业无法控制的原因，1年内无法完成，关联交易不可延期，其他可延期。

31、持有待售的长期股权投资：

丧失控制权的处置子公司，才可以划分为持有待售，不丧失控制不可划分为持有待售，合并报表继续按原规则编制报表，只是注明持有的待售；将对子公司的全部投资当做持有待售，而非只处理待处置部分，合并表中将所有资产和负债划为持有待售。

32、权益法核算的，将拟处置部分转入持有待售，剩余5%按权益法核算，处置后转为金融资产。

33、非流动资产：

划分为持有待售的当日，应当计提减值；日后发生减值的，继续计提，恢复的最多只能恢复划为持有待售后计提的减值，划为持有待售之前计提的减值不可转回。

34、持有待售转为普通资产，应当按照以下两者孰低计量：

划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；可收回金额。

35、持有待售的对联营企业、合营企业的权益性投资、对子公司、共同经营的权益性投资不再符合持有待售类别划分条件的，应当自划分为持有待售类别日起采用权益法进行追溯调整。