CPA审计笔记.docx
《CPA审计笔记.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA审计笔记.docx（42页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
CPA审计笔记
2008CPA审计笔记
审计各章的重点内容
第一章CPA审计概述基本不考可以放弃
第二章CPA管理基本不考可以放弃
第三章注册会计师职业道德
第三节独立性、鉴证业务的有关概念
第九节广告、业务招揽和宣传
第四章CPA执业准则
第二节CPA鉴证业务基本准则掌握执业准则的框架
第五章CPA的法律责任非重点章一般了解
第六章审计目标
第四节确定具体审计目标考目标、认定和程序（年年考）
第七章审计证据与工作底稿
第一节审计证据重点掌握证据的适当性、审计程序
第八章计划审计工作
第三节审计重要性重要性的确认及应用
第九章风险评估新增内容
除第一、六、七节外全是重点
第一十章风险应对
第四、五、六节是重点。
掌握第六节，这其实是一个综合题的例子，掌握思路。
第十一章财务报表审计中对舞弊的思考
除第三、七、八节外全是重点
第十二章审计抽样
全是重点，年年考，综合题中的一个小题
第十三章销售与收款循环审计
考试份值占第一位的章，至少10分
第一节销售与收款的特性P288-289涉及的主要业务活动是重点
第二节控制测试和交易的实质性程序
第三节营业收入审计
第四节应收帐款和坏帐审计
第十四章采购与付款审计
第一节采购与付款审计的特性P324-325涉及的主要活动
第二节控制测试和交易的实质性程序
第三节应付帐款审计
第四节固定资产审计可能考综合题
第十五章存货与仓储审计
第一节存货与仓储审计的特性
第二节控制测试和交易的实质性程序
第三节存货审计重点是存货监盘
第十六章筹资与投资审计
第一节筹资与投资审计特性
第二节控制测试和交易的实质性程序
第三节借款相关项目审计重点是借款费用的资本化
第五节投资相关审计重点是考会计核算
第十七章货币资金审计
第一节货币资金与交易循环重点是内控：
出纳不能做什么？
第二节库存现金重点是现金的监盘
第三节银行存款审计重点是银行存款余额调节表
第十八章完成审计工作
全章都是重点考试分值占第二位的章节，仅次于第13章
第十九章审计报告
必考的章，重点是确认意见的类型与审计报告的编写。
审计报告要求一字不错地全文背诵。
本章的重点是
第四节：
非标准审计报告
第五节：
比较数据
第二十章特殊审计领域
第二节验资
第二十一章审阅业务和其他鉴证业务了解
第二十二章相关服务了解
范老师总结的15个考点（占到85分）
1、内部控制（风险导向）11分设计、执行、缺陷、风险
2、特殊项目（第18章）9分会计处理、审计调整
3、存货监盘与计价8分计划、观察、跌价
4、审计意见与报告8分意见类型、报告
5、验资7分程序、报告、明细表
6、应收帐款7分函证、重分类、坏帐
7、职业道德与准则7分独立性、收费、不相容职务
8、营业收入6分确认、分析性程序、关联方
9、审计抽样的运用5分风险、选择、属性、变量
10、认定、目标、程序5分
11、投资3分方法变更、减值准备
12、固定资产3分在建工程、折旧、减值、改造
13、审计证据2分可靠性、程序
14、审计重要性2分确定、记录、意见
15、审计工作底稿2分复核、归档、保密、调阅
合计占到85分应重点看这15个考点
审计的八大程序
1、检查记录和文件：
不包括计算，不能实现准确性目标
2、检查有形资产：
适用于存货、现金、有价证券
3、观察：
看人正在做的事
4、询问：
不足以发现认定层次存在的重大错报风险，也不足以测试内控的有效性
5、函证：
直接来自第三方
6、重新计算：
人工或计算机辅助审计技术
7、重新执行：
用于内控测试
8、分析程序：
研究不同财务数据之间的关系或财务数据与非财务数据之间的关系。
不包括非财务数据与非财务数据的关系。
最能体现CPA的职业判断能力。
审计基本理论的主线（掌握学习思路）
被审计单位认定----CPA确认审计目标----CPA制定审计计划----CPA执行审计程序—CPA收集审计证据---CPA形成审计工作底稿----CPA发表审计意见----CPA撰写审计报告
学习的方法
理论基础—实际操作—灵活运用
书本—习题—考题学懂—学会—学活
第一章、二章略（基本不考）
第三章CPA职业道德规范
第一节概述
一、定义
职业道德规范：
指CPA职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。
第二节CPA职业道德基本原则
一、独立、客观、公正
独立性是CPA执行鉴证业务的灵魂。
独立性：
指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立是指CPA在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
二、专业胜任能力和应有的关注
专业胜任能力：
CPA应当具有专业知识、技能和经验，能够胜任承接的工作。
专业胜任能力既要求CPA具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的工作。
应有的关注：
要求CPA在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
三、保密
四、职业行为
1、对社会的责任：
以维护社会公众利益为根本目标。
2、对客户的责任：
不得以或有收费的方式为客户提供鉴证服务
3、对同行的责任：
不得跨所执业
五、技术准则
1、中国注册会计师职业准则
2、企业会计准则
3、与执业相关的其他法律、法规和规章
第三节独立性（本章的核心）
02、03、04、05四年考了简答题
一、独立性的含义
独立性：
指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立是指CPA在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
向“审计客户”提供的的鉴证业务：
要求“事务所、鉴证小组成员”独立于该客户；
向“非审计客户”提供的鉴证业务：
A、没有明确限定指定的使用者：
要求“事务所、鉴证小组成员”独立于该客户；
B、明确限定指定的使用者：
要求“鉴证小组成员”独立于该客户，并且事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。
二、威胁独立性的情形：
4个方面连考了4年
经济利益、自我评价、关联关系和外界压力
（一）经济利益
1、与鉴证客户存在专业服务收费“以外”的直接经济利益或“重大”的间接经济利益；
※直接利益不管是不是重大；间接利益要看是不是重大。
2、收费主要来源于某一鉴证客户；
3、过分担心失去某项业务；
4、与鉴证客户存在密切的经营业务
5、对鉴证业务采取“或有收费”的方式
6、可能与鉴证客户发生“雇拥关系”。
（二）自我评价
1、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他“关键管理人员”或能够对鉴证业务产生“直接重大影响的员工”；
※：
董事、经理：
不一定是财务经理；其他“关键管理人员”包括采购、仓储、财务等。
2、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务
3、为鉴证客户编制“属于鉴证业务对象”的数据或其他记录。
（三）关联关系
1、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
※关系密切的家庭成员视同于CPA本人
2、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员；
3、事务所的前高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
4、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的“贵重礼品”或“超出社会社会礼仪”的款待
（四）外界压力
1、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；
2、受到有关单位或个人不恰当的干预
3、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
三、防范措施
1、职业、法律或规章产生的防范措施
2、鉴证客户内部的防范措施
3、会计师事务所的防范措施
※总体上的防范措施：
A、事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员重视独立性；
B、制定有关独立性的政策和程序，
C、建立必要的监督及惩诫机制
D、及时向员工传达有关的政策和程序及其变化
E、制定能够使员工反映独立性的政策和程序
※在承办具体鉴证业务时：
A、安排鉴证小组以外的CPA进行复核
B、定期轮换项目组负责人及签字CPA
C、与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独方性问题
D、向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围
F、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任和政策和程序
G、将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。
当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受的低水平时，事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
四、业务期间
自开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。
五、特定情况下对独立性的运用（重中之重，年年考）
（一）经济利益
存在控制时，是直接的经济利益，无论是否重大
不能实施控制时，是间接的经济利益，重大时才影响
解决措施：
1、在该人员成为小组成员前将“直接”的经济利益处置
2、在该人员成为小组成员前将“间接”的经济利益处置全部处置或剩余的不再重大
3、调离鉴证小组
※CPA不应拥有被审计单位的股票，不论数量多少（答记者问）
（二）贷款和担保
1、事务所贷款：
按“正常程序”且“不重大”时才不影响独立性；
措施：
请其他所的CPA复核
2、鉴证小组成员贷款：
只要按正常程序就不影响，不考虑是不是重大
（三）与鉴证客户存在密切的经营关系
1、在鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高管“合资”的企业中拥有“重大”的经济利益
2、与鉴证客户合营进行一揽子交易
3、事务所作为鉴证客户的分销商或交易商。
除非经济利益不重大，否则“没法”将其威胁降低至可接受水平。
唯一的措施可能是：
A、终止该经营关系
B、降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系不重要
C、拒绝执行该鉴证业务
就鉴证小组成员而讲，除非经济利益不重大，经营关系不重要，否则惟一的措施是将其调离鉴证小组。
（四）家庭关系和个人关系
（五）与客户发生雇佣关系
（六）最年曾在鉴证客户中工作
没有防范措施，这样的人不能分配到鉴证小组。
（七）作为鉴证客户的经理或董事、公司秘书
没有防范措施
（八）高级职员与鉴证客户之间的长期关系
（九）向鉴证客户提供非鉴证业务
第四节专业胜任能力
一、专业胜任能力：
获取、保持
二、利用其他专家的工作
要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认。
第五节保密
第六节收费与佣金
收费需要考虑的因素：
05年的简答题
1、专业服务所需的知识和技能
2、所需专业人员的水平和经验
3、每一专业人员提供服务所需的时间
4、提供专业服务所需承担的责任
第七节与执行鉴证业务不相容的工作
避免出现自我评价
第八节接任前任CPA的审计业务
一、前任CPA
指代表事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。
与前任CPA的关系，仅限于审计业务
二、客户更换会计师事务所的原因
1、事务所之间的恶性竟争
2、CPA可能与客户之间在重大会计、审计问题上存在分岐，客户不认可CPA的立场
三、接受委托前的沟通是必经程序
1、是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题
2、前任CPA可能与客户之间在重大会计、审计问题上存在分岐
3、前任CPA曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊等问题
4、前任CPA认为导致更换事务所的原因
四、接受委托后的沟通不是必经程序
1、查阅前任CPA工作底稿的前提
A、应当征得被审计单位的同意
B、并与前任沟通
最有效、最常用的方式是查阅工作底稿
第九节广告、业务招揽和宣传
我国不允许做广告。
也不应在允许做广告的国家做广告。
广告：
是指为招揽业务，事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播；业务招揽是指事务所和注册会计师与“非客户”接触以争取业务；宣传，是指会计师事务所向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。
第四章注册会计师执业准则
第一节注册会计师执业准则建设情况
一、会计审计准则国际趋同的基本原则
1、趋同是进步，是方向
2、趋同不等同于相同
3、趋同需要一个过程
4、趋同是一种互动
二、注册会计师执业准则体系框架（重点）
审计准则（核心）合理保证积极方式
鉴证业务准则审阅准则有限保证消极方式
其他鉴证业务准则有限或合理保证
执业准则体系代编财务信息
相关服务准则执行商定程序
提供管理咨询
会计事务所质量控制准则
※执业准则体系的特点：
1、体现了维护社会公众利益的宗旨
2、体现了国际趋同的要求
3、体现了风险导向审计的要求
4、体现了强化会计师事务所质量控制的要求
5、体现了科学、民主和公开的决策程序
第二节鉴证业务基本准则
一、鉴证业务的定义、要素和目标
（一）鉴证业务的定义
鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
鉴证对象：
企业的财务状况、经营成果、现金流量
鉴证对象信息：
财务报表
（二）业务要素
1、三方关系：
CPA、责任方、预期使用者
2、鉴证对象：
有多种形式，如财务状况、物理特征、系统与过程、行为等
3、标准：
对鉴证对象进行评价的基准，如CPA执业准则
4、证据
5、鉴证报告
（三）基于责任方报告的业务和直接报告业务
1、基于责任方认定的业务：
被审计单位先做出认定，CPA再对责任方的认定进行再认定。
如：
财务报表审计业务：
责任方对财务状况、经营成果、现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成财务报表（鉴证对象信息），即为责任方的认定。
CPA对财务报表出具审计报告，就是基于责任方认定的业务。
2、直接报告业务
CPA直接对鉴证对象进行评价和计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取。
预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
如：
内部控制有效性的评价
（四）鉴证业务的目标
1、合理保证
2、有限保证主要通过询问和分析程序来收集证据
二、业务承接
（一）承接鉴证业务的条件
1、是否符合独立性的要求
2、专业胜任能力
3、业务本身的特征（5个条件）
A、鉴证对象适当
B、使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准
C、CPA能够获取充分、适当的审计证据以支持其结论
D、CPA的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程序相适应
E、该业务具有合理的目的。
（二）标准不适当时的处理
一般应拒绝该业务；当符合以下条件时，可以考虑作为一项新的鉴证业务：
1、委托人能够提拱某个方面的标准，CPA针对某个方面出具报告；
2、能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。
（三）已承接业务的变更
没有合理理由，一般不应变更。
具备下列条件时，可以变更业务类型：
1、业务环境变化影响到预期使用者的需求
2、预期使用者对该项业务的性质存在误解
3、业务范围存在限制
三、鉴证业务的三方关系
是否存在三方关系，是判断是不是鉴证业务的重要标准之一。
如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。
责任方不是唯一的预期使用者。
1、CPA
2、责任方
直接报告业务：
对鉴证对象负责的组织或人员
基于管理层认定的业务：
对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员
3、预期使用者：
责任方不是唯一的预期使用者。
四、鉴证对象
适当的鉴证对象应具备的条件：
1、鉴证对象可以识别
2、不同的组织或人员对鉴证对象按照既定的标准进行评价或计量的结果合理一致
3、CPA能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据以支持其提出的适当的鉴证结论。
五、标准
适当标准的特征：
相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
六、证据
（一）总体要求
（二）职业怀疑态度
指CPA以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持高度警觉。
（三）证据的充分性和适当性
1、充分性：
数量
2、适当性：
质量
如果证据的质量存在缺陷，CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
3、证据可靠性的因素：
06年的考题
A、外部比内部的可靠
B、内控有效时比无效时可靠
C、直接获取的比间接获取的可靠
D、以文件记录形式存在的比口头的可靠
E、原件比复印件或传真件可靠
应考虑例外情况。
如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，则可能表明某项证据不可靠，CPA应当追加必要的程序予以解决。
06年考过
（四）重要性
重要性越低，需要的证据越多。
（五）鉴证业务风险
鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，CPA提出不恰当结论的可能性。
但是不包括怨枉好人的风险。
重大错报风险和检查风险
合理保证不等于绝对保证。
※为什么不能绝对保证？
1、选择性测试方法的运用
2、内部控制固有的局限性
3、大多数证据是说服性的而非结论性的
4、在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量的判断
5、在某些情况下鉴证对象具有特殊性
七、鉴证报告
（一）鉴证结论的两种表述形式
1、明确提及责任方认定
2、直接提及鉴证对象和标准：
在直接报告业务中，应提及。
（二）不能出具无保留的情况
1、工作范围受到限制
2、责任方认定未在所有重大方面做出公允表达
3、鉴证对象信息存在重大错报
4、标准或鉴证对象不恰当
第三节事务所的质量控制准则
一、质量控制的目的和要素
1、适用于历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务、相关服务业务
2、质量控制制度的要素
A、对业务质量承担的领导责
B、职业道德规范
C、客户关系和具体业务的接受与保持
D、人力资源
E、业务执行
F、业务工作底稿
G、监控
第五章CPA的法律责任
一、经营失败、审计失败和审计风险
意见正确：
没有任何责任
意见错误：
遵守了审计准则：
是审计风险
没有遵守审计准则：
是审计失败
二、对注册会计师责任的认定
1、违约：
没有达到合同约定的条款
行政责任和民事责任
2、过失：
在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。
是“无意的”
行政责任和民事责任
A、普通过失：
没有完全遵守
B、重大过失：
连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵守
在法律上推定为欺诈
3、欺诈：
“明知故犯”民事责任和刑事责任
明知有重大错报，还是出具了无保留的报告。
三、如何减少过失和防止欺诈
1、增强执业独立性
2、保持职业谨慎
3、强化职业监督
第六章审计目标
第一节财务报表审计的总目标
一、审计总目标的演变
1、详细审计
2、资产负债表审计
3、财务报表审计
二、我国财务报表审计的总目标：
合法性、公允性
财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；
2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
※审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力和管理层经营效率、经营成果提供的保证
第二节财务报表审计责任的划分
在财务报告中有，要求背诵。
一、被审计单位管理层及治理层的责任
治理层：
对财务报告过程承担监督责任
管理层：
1、选择适用的会计准则和相关会计制度
2、选择和运用恰当的会计政策
3、作出合理的会计估计
二、CPA的责任
按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
三、两种责任不能相互取代
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任
管理层：
签署财务报表，承担会计责任
CPA：
签署审计报告，承担审计责任
四、几个重要的概念
（一）财务报表审计的一般原则
1、遵守职业道德规范
2、遵守质量控制准则
3、遵守审计规则
（二）财务报表审计的范围
指为实现财务报表审计目标，CPA根据审计准则和职业判断实施恰当的审计程序的总和。
不是指哪一年度的报表，也不是指哪一张报表。
（三）职业怀疑态度
（四）合理保证
第三节财务报表循环了解
帐户法：
对每个帐户余额单独审计
循环法：
组合审计
第四节确认具体审计目标（本章重点）
年年考，结合历年考题复习
一、被审计单位管理层的认定
认定：
是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标密切相关。
CPA的责任就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。
管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，CPA的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
（一）与各类交易和事项相关的认定（利润表）
1、发生：
防高估定性
2、完整性：
防低估定性
3、准确性：
定量
4、截止
5、分类
（二）与期末帐户余额相关的认定（资产负债表）
1、存在：
定性
2、权利和义务：
定性
3、完整性：
定性
4、计价和分摊：
定量
（三）与列报相关的认定（会计报表附注）
1、发生以及权利和义务
2、完整性
3、分类和可理解性
4、准确性和计价
二、具体审计目标
CPA了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础
审计基本理论的主线（掌握学习思路）
被审计单位认定----CPA确认审计目标----CPA制定审计计划----CPA执行审计程序—CPA收集审计证据---CPA形成审计工作底稿----CPA发表审计意见----CPA撰写审计报告
（一）与各类交易和事项相关的认定（利润表）
1、发生：
由发生认定推导的审计目标就是确认已记录的交易是真实的。
发生认定解决的是：
管理层是否把不曾发生的项目列入了财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。
2、完整性：
目标是确认已发生的交易确实已经记录。
防低估。
3、准确性：
目标是已记录的交易是按正确金额反映的。
4、截止：
目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间
5、分类：
目标是确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。
（二）与期末帐户余额相关的认定
1、存在：
目标是确认记录的金额确实存在
2、权利和义务：
目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。
3、完整性：
确认已存在的金额均已记录
4、计价和分摊：
以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
（三）与列报相关的认定
第五节审计过程与审计目标的实现了解
一、接受业务委托
二、计划审计工作
三、实施风险评估程序
四、实施控制测试和实质性程序
五、完成审计工作和编制审计报告
了解一下在实际工作中，审计进行的思路即可，先做什么，再做什么。
至于具体内容在后面的章中都有详细的介绍。
第六节审计业务约
升级会员 