公允价值计量在会计核算中的应用研究.doc

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金陵科技学院毕业论文目录

题目：

公允价值计量在会计核算中的应用研究

学生姓名　　指导教师　

二级学院　　专业

班　　级学　　号

目录

摘要 II

Abstract III

1　公允价值的基本概述 1

1.1公允价值理论的基础概念 1

1.2公允价值计量模式的优越性 1

2　公允价值在国内外的应用现状 3

2.1公允价值计量在国外的应用现状 3

2.2公允价值计量在我国的应用现状 4

3　公允价值在会计计量应用中存在的问题分析 5

3.1公允价值本身的不健全 5

3.2关于公允价值计量的理论指导不明确 5

3.3实施公允价值计量的“软件环境”不达标 6

4　解决我国运用公允价值进行会计计量产生问题的对策研究 8

4.1提高对公允价值计量下的会计核算的认识 8

4.2建立完善的公允价值计量准则 8

4.3加强对公允价值计量“软件”的建设 9

5公允价值计量在我国的发展方向和趋势 10

5.1公允价值计量的应用范围将不断扩展 10

5.2公允价值计量的发展促进法律制度的完善 10

结束语 11

参考文献 12

-Ⅰ-

金陵科技学院毕业论文摘要

公允价值计量在会计核算中的应用研究

摘要

在当今社会的发展趋势下，公允价值计量逐渐取代了以往的会计计量属性，公允价值计量在会计核算中得到的广泛的应用，但同时经济危机的爆发凸显了公允价值计量的缺憾。

如何在经济危机的条件下，如何取舍公允价值计量是现在会计核算的重大问题。

本文介绍了公允价值的理论基础概念和公允价值计量的优越性，并就公允价值计量对会计核算的重大影响展开了阐述，针对当前国外经济危机下的会计核算和我国会计核算中现存的问题，利用自己所学的专业知识，对新形势下我国公允价值计量下的会计核算发展提出相应的对策，以期对我国公允价值计量的推广与发展做出自己贡献。

关键词：

公允价值计量；现状；问题；对策

-Ⅱ-

Applicationoffairvalueaccounting

Abstract

Thedevelopmenttrendintoday'ssociety,thefairvaluemeasurementgraduallyreplacedthepreviousaccountingsystem,whiletheeconomiccrisishighlightstheimportanceoffairvaluemeasurement.Thisarticledescribesthetheoreticalbasisoftheconceptoffairvalueandfairvaluemeasurementofsuperiority,andthefairvaluemeasurementforaccountingmajorimpactsoftheset,forthecurrentstatusofChina'saccountingsystemproblems,learnedtousetheirexpertise,Chinaunderfairvalueaccountingforthedevelopmentofproposedmeasureswithaviewtothefairvaluemeasurementofourdevelopmenttomakeitsowncontribution.

Keyword:

Fairvalue;Applicationoffairvalue；Status；Issue；Countermeasures

-III-

金陵科技学院毕业论文1公允价值的基本概述

1　公允价值的基本概述

1.1公允价值理论的基础概念

契约经济学理论是公允价值计量产生的渊源，在会计信息的加工生产过程中，计量是财务会计的核心问题，会计计量为维护契约各方的公平公正发挥了重要作用。

会计计量越是公平公正，企业契约各方的利益关系越是均衡，其间的交易费用就越少，企业的运行效率就越高。

然而，交易的复杂性使信息不对称的交易双方在判断契约中会计信息的金额变动时越来越困难，从而加强了对促成契约公平签订的会计信息的迫切需求，这种需求客观上推动了会计计量的发展。

会计信息的最高目标是决策有用性。

这种有用性主要表现在会计信息对投资者估值的有用以及投资者与经理人、债权人缔结保护各自权利和契约的有用。

而公允价值正是立足于当前的市场交易价格，是最贴近资产和负债真实价值的价格信息。

这种信息不仅能正确反映当前企业财务状况，更重要的是有利于正确预测与评估企业未来创造现金流量的能力，从而引导投资者做出正确的经济决策。

因此，公允价值计量基础能够提供最具有决策相关性的会计信息。

在公允价值计量的概念方面我国现行准则将公允价值定义为：

在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：

第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。

在三个计量级次中，后两个级次带有明显的估计性质。

从后两个级次确定公允价值的方法来看，在很多问题的处理上都需要人为的估计、判断，定性因素大于定量因素，公允价值计量本身给会计核算留下了空间。

1.2公允价值计量模式的优越性

公允价值计量的出现，给全球会计核算带来了新的发展。

公允价值计量相比以往的核算方法具备了优越性，具体优越性如下:

（1）适应金融创新的需要。

主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。

传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。

公允价值计量却能很好地解决这个问题，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。

因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。

同时，将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。

（2）使会计收益更加真实、全面。

按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。

经济学的收益概念除包括会计收益外，还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失，较之会计收益在内容上更为真实和全面。

而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。

这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。

（3）有利于企业的资本保全。

企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。

如果采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。

采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。

（4）更加符合配比原则的要求。

对于非货币性资产而言，其计量的一个主要目标在于计算本期的企业收益。

现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。

现行的利润分配制度对这两者不加区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。

采用公允价值计量，这种问题就可得到很好地解决。

在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。

（5）提高信息的决策有用性。

由上述优点很容易看出，按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。

按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。

-2-

金陵科技学院毕业论文2公允价值在国内外的应用现状

2　公允价值在国内外的应用现状

公允价值已经成为21世纪最重要的计量属性，世界各国经济体越来越多的会计准则要求上市公司按着公允价值确认、计量和披露公司某些经济事项的公允价值信息。

目前公允价值已成为各国关注的焦点。

国际会计准则理事会（IASB）在2005年9月开始修订《公允价值计量》；美国财务会计准则委员会（FASB）在2006年9月发布了《财务会计准则第157号—公允价值计量》。

我国2006年颁布的《企业会计准则》中有17项准则引入了公允价值计量属性，这标志着公允价值的应用在我国进入了一个崭新阶段。

据2010年统计，截至目前，国际会计准则委员会（IASC）现有的41个国际会计准则（IAS）中有23个涉及公允价值的运用，约占发布准则总数的56%。

我国于1998年至2001年初次尝试包括债务重组在内的5项会计准则引入公允价值的概念，但由于不具备活跃市场条件，导致上市公司利用公允价值进行利润操纵的案例频繁发生，财政部最终于2001年对包括债务重组在内的3项会计准则进行了修订，极力回避了公允价值的运用。

伴随着我国经济市场化指数的提升，为了实现与国际会计准则的趋同，财政部于2006年发布了新的会计准则，在新会计准则的38项具体准则中，有17项准则明确要求运用公允价值计量。

2.1公允价值计量在国外的应用现状

财务会计的根本任务是收益确定和资产、负债定价。

传统的“基于交易会计”对资产、负债的计价一直采用历史成本进行计量，收益确定一直坚持“收入费用观”，由此导致资产负债表上列示的企业资产、负债价值实际上是财务会计采用特殊的摊销分配程序所形成的一种摊余价值，而不是特定时点企业资产、负债的真实经济价值，收益表所计算的企业收益也不是特定期间企业的真实经济收益，而是一种会计收益，传统财务会计也因此而备受诟病。

20世纪80年代，美国爆发了严重的储蓄与贷款危机，在金融工具不断创新的新形势下，历史成本计量属性无法反映经济现实的弊端显得越发突出。

从20世纪90年代后期