电大高级财务会计形成性考核册作业答案全.docx
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电大高级财务会计形成性考核册作业答案全
2011年电大高级财务会计形成性考核册参考答案
1、单项选择题
1--5.CCCBD6--10BCDCC
二、多选
1--5ABDABCDABCBCDABCD
6--10ABCDEABCDABCEACBCD
三、简答题
1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？
（举3例即可）
答：
母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
“应付账款”与“应收账款”；
“应付票据”与“应收票据”；
“应付债券”与“长期债权投资”；
“应付股利”与“应收股利”；
“预收账款”与“预付账款”等项目。
2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：
（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额
四、业务题
1、解：
A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。
A公司应进行如下账务处理：
借：
流动资产 30000
固定资产 120000
商誉 42000
贷：
银行存款 180000
负债 12000
2、解：
（1）编制A公司在购买日的会计分录
借：
长期股权投资 52500000
贷：
股本 15000000
资本公积 37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
借：
存货 1100000
长期股权投资 10000000
固定资产 15000000
无形资产 6000000
实收资本 15000000
资本公积 9000000
盈余公积 3000000
未分配利润 6600000
商誉 6510000
贷：
长期股权投资 52500000
少数股东权益 19710000
3、解：
（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2008年6月30日
（3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处置固定资产收益=2100-（2000-200）=300万元
处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
（5）借：
固定资产清理1800
累计折旧 200
贷：
固定资产 2000
借：
长期股权投资 2980
无形资产累计摊销 100
营业外支出--处置无形资产损失100
贷：
无形资产 1000
固定资产清理 1800
银行存款 80
营业外收入--处置固定资产收益 300
（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元
4、解：
（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：
长期股权投资 900000
贷：
银行存款 900000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。
应编制的抵销分录如下：
借：
固定资产 60000
无形资产 40000
股本 800000
资本公积 50000
盈余公积 20000
未分配利润 30000
贷：
长期股权投资 900000
盈余公积 10000
甲公司合并资产负债表
2008年1月1日 单位：
元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
银行存款
470000
短期借款
520000
交易性金融资产
150000
应付账款
554000
应收账款
380000
长期借款
1580000
存货
900000
负债合计
2654000
长期股权投资
940000
固定资产
3520000
股本
2200000
无形资产
340000
资本公积
1000000
其他资产
100000
盈余公积
356000
未分配利润
590000
所有权益合计
4146000
资产合计
6800000
负债和所有者权益合计
6800000
5、解：
对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：
长期股权投资 540000
贷：
股本 100000
资本公积 440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：
资本公积 144000
贷：
盈余公积 99000
未分配利润 45000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日 单位：
元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
现金
310000
短期借款
380000
交易性金融资产
130000
长期借款
620000
应收账款
240000
负债合计
1000000
其他流动资产
370000
长期股权投资
810000
股本
700000
固定资产
540000
资本公积
426000
无形资产
60000
盈余公积
189000
未分配利润
145000
所有者权益合计
1460000
资产合计
2460000
负债和所有者权益合计
2460000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
借：
股本 400000
资本公积 40000
盈余公积 110000
未分配利润 50000
货：
长期股权投资 540000
少数股东权益 60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
项目
Ａ公司
Ｂ公司
（账面金额）
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
310000
250000
560000
560000
交易性金融资产
130000
120000
250000
250000
应收账款
240000
180000
420000
420000
其他流动资产
370000
260000
630000
630000
长期股权投资
810000
160000
970000
540000
430000
固定资产
540000
300000
840000
840000
无形资产
60000
40000
100000
100000
资产合计
2460000
1310000
3770000
3230000
短期借款
380000
310000
690000
690000
长期借款
620000
400000
1020000
1020000
负债合计
1000000
710000
1710000
1710000
股本
700000
400000
1100000
400000
700000
资本公积
426000
40000
466000
40000
426000
盈余公积
189000
110000
299000
110000
189000
未分配利润
145000
50000
195000
50000
145000
少数股东权益
60000
60000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000
1520000
抵销分录合计
600000
600000
高级财务会计形成性考核册作业2
1、单项选择题
1--5ACCBC6--10ABCDC
2、多项选择题
1--5ABDEACDABCEABCABC
6--10ABDEACABCDEACABC
三、简答题
1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？
答：
对子公司的个别财务报表进行如下调整：
（1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。
也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对为实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整那些方面的内容？
（1）将首期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：
借：
未分配利润——年初
贷：
固定资产——原价
（2）将首期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：
借：
固定资产——累计折旧
贷：
未分配利润——年初
（3）将内部交易固定资产首期期末减值准备予以抵消
借：
固定资产——减值准备
贷：
未分配利润——年初
（4）将本期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消
借：
固定资产——累计折旧
贷：
管理费用
（5）抵销本期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备
借：
固定资产——减值准备
贷：
资产减值损失
四、业务题
1、解：
（1）①2007年1月1日投资时：
借：
长期股权投资—Q公司33000
贷：
银行存款33000
②2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：
应收股利800（1000×80%）
贷：
长期股权投资—Q公司800
借：
银行存款800
贷：
应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：
应收股利880
长期股权投资—Q公司800
贷：
投资收益1680
借：
银行存款880
贷：
应收股利880
（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
（3）①2007年抵销分录
1）投资业务
借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积1200（800+400）
未分配利润9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000
贷：
长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：
投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润—年初7200
贷：
本年利润分配——提取盈余公积400
本年利润分配——应付股利1000
未分配利润9800
2）内部商品销售业务
借：
营业收入500（100×5）
贷：
营业成本500
借：
营业成本80[40×（5-3）]
贷：
存货80
3）内部固定资产交易
借：
营业收入100
贷：
营业成本60
固定资产—原价40
借：
固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：
管理费用4
②2008年抵销分录
1）投资业务
借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积1700（800+400+500）
未分配利润13200（9800+5000-500-1100）
商誉1000
贷：
长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：
投资收益4000
少数股东损益1000
未分配利润—年初9800
贷：
提取盈余公积500
应付股利1100
未分配利润13200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：
未分配利润—年初80
贷：
营业成本80
B产品
借：
营业收入600
贷：
营业成本600
借：
营业成本60[20×（6-3）]
贷：
存货60
3）内部固定资产交易
借：
未分配利润—年初40
贷：
固定资产——原价40
借：
固定资产——累计折旧4
贷：
未分配利润—年初4
借：
固定资产——累计折旧8
贷：
管理费用8
2、解：
（1）2004～2007年的抵销处理：
①2004年的抵销分录：
借：
营业收入 120
贷：
营业成本 100
固定资产 20
借：
固定资产 4
贷：
管理费用 4
②2005年的抵销分录：
借：
年初未分配利润20
贷：
固定资产20
借：
固定资产4
贷：
年初未分配利润4
借：
固定资产4
贷：
管理费用4
③2006年的抵销分录：
借：
年初未分配利润20
贷：
固定资产20
借：
固定资产8
贷：
年初未分配利润8
借：
固定资产4
贷：
管理费用4
④2007年的抵销分录：
借：
年初未分配利润20
贷：
固定资产20
借：
固定资产12
贷：
年初未分配利润12
借：
固定资产4
贷：
管理费用4
（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：
①借：
年初未分配利润20
贷：
固定资产20
②借：
固定资产16
贷：
年初未分配利润16
③借：
固定资产4
贷：
管理费用4
（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：
年初未分配利润 4
贷：
管理费用 4
（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：
①借：
年初未分配利润20
贷：
固定资产20
②借：
固定资产20
贷：
年初未分配利润20
3、解：
借：
坏账准备 40000
贷：
年初未分配利润 40000
借：
应付账款 500000
贷：
应收账款 500000
借：
管理费用 20000
贷：
坏账准备 20000
高级财务会计形成性考核册作业3
1、单项选择题
1--5DDABD6--10BCAAD
2、多项选择题
1--5BCEABCDABBCBC
6--10ACABABDABABC
三、简答题
1、简述时态法的基本内容。
P192
答：
（一）时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算
（二）报表项目折算汇率选择
A、资产负债表项目：
现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，
现行价值计量--现行汇率折算，
实收资本、资本公积--历史汇率折算
未分配利润--轧算的平衡数；
B、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，
折旧费和摊销费用--历史汇率折算
（三）时态法的一般折算程序：
（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流动与非流动）项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。
（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。
（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。
（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。
但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简单平均）折算。
对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。
它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。
这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。
它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。
（五）不足：
（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；
（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。
（3）这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。
2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。
P215
答：
①企业持有衍生工具的类别、意图、取得
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