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毕业论文《价值链会计问题的探讨》

内容摘要

本文结合我国会计管理的实际情况，分析了价值链管理会计的理论基础和特征，并从价值链会计管理模式，进一步从事中的实时控制这个阶段来分析价值链会计管理对我国企业的影响。

在市场经济不断完善的环境，国际竞争不断加剧的情况下，就我国企业目前的具体情况，提出实施价值链会计的可能性和必要性，同时反映价值链会计实时反映和控制职能，有利于企业战略的施行，在一定程度上弥补了我国现行会计管理的不足。

针对企业的长期、持续发展，指出价值链会计在我国企业中实施存在的问题及几点相关对策。

依靠现有的价值链会计理论指导，尝试建立一个长期竞争优势的新型管理模式，并促使企业长期、持续发展的实现价值增值。

【关键词】：

企业价值链会计影响对策管理

我国企业价值链会计问题的探讨

价值链会计产生在20世纪80年代，是一个新兴的会计领域。

它是以市场和客户需要为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为动作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。

由于它的产生较晚，所以必须对一些有关价值链会计问题进行研究、探讨。

一、我国企业价值链会计的建立及理论基础、特点

（一）我国企业价值链会计的建立

全球经济的发展呈现两个基本特征：

一是各国经济发展的国际化态势明显加快；二是知识化经济和信息化经济逐步处于经济发展的主导地位。

在这两大背景下，我国企业没有完成工业革命就经历信息革命的特殊历史时期，面临着这一特殊挑战，人们观察经济动态的理念、指导经济活动的思路、组织经济运作的方式乃至追求经济发展的目的都发生了很大变化｡

在面对全球经济形势严峻，全球企业竞争加剧，资源相对下降的情况下，减少成本，实现每一个阶段的价值最大化是企业竞争的有利手段，而实现这一目标，传统的会计管理模式已经不能满足，那么就需要建立一种新的适应时代需要的会计管理模式——价值链会计。

企业的经营方式正在向外向型、多元化、集团化的方向发展，日常的经营管理实现了战略管理与战术管理、供应链管理与价值链管理、实体资源管理与信息虚拟管理的结合，传统的财务会计与管理会计都无法完全反映企业价值的信息。

如现行财务报告对前瞻性信息、无形资产信息以及非财务信息等披露不足，传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念等，人们对传统的会计模式越来越不满意，从而也涌生了各种新的理念和方法，如价值链、供应链管理、经济增加值（EVA）业绩评价体系、作业成本计算和作业管理、平衡计分卡等，但又无法和现行的管理会计理论体系更好的融合，所以现在的管理会计有点繁乱，也正因为如此，价值链会计比传统会计更能反映当前企业的价值，变革现行的会计模式已是大势所趋，而价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。

（二）价值链会计产生的基础

社会的发展是一个螺旋式上升的阶段，随着经济的发展，信息社会的到来，信息技术革命改变了企业的生存环境、经营思想和管理模式。

经济越发展，会计就越重要，传统的会计管理受到的挑战也就越来越多，从企业承受供应商、客户、潜在的竞争者和替代产品的压力来看，传统的会计管理已经无法满足信息时代下的会计管理要求，与之相伴的种种改良方案，也正说明了一种新的会计模式的产生。

在社会经济环境上，人们把管理的视线逐渐转向了价值及其载体数字的活动上，把管理目标锁定在业务链和价值链的每个环节的价值增值上。

1985年，迈克尔.波特在《竞争优势》中首次提出了价值链概念，他认为：

“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。

所有这些活动都可以用一个价值链来表明”，即价值链是指从供应商开始直到顾客价值实现的一系列价值增值活动和相应的流程。

我国著名会计学者阎达五在2004年提出价值链会计的理论和框架，认为价值链会计是对企业价值信息及其背后深层关系的研究，即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。

这一新的会计理论是在原来价值管理含义上的进一步发展，是一种新的理论体系。

（三）价值链会计的特点

一个系统模式的建立都要经历由不成熟到成熟、由不完善到完善的发展过程，目前，价值链会计正处于研究领域，虽然如此，价值链会计还是表现出了属于价值链会计的一些主要特点。

1、价值链会计管理实施的范围超越单个企业的界限

价值链会计的目标是为提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制。

它实际上是一个围绕价值增值，不断协调和优化价值链的过程。

价值链是在生产环节、流通环节和消费环节之间建立起的一个业务相关的动态企业联盟，实现联盟中各企业的资源共享，产品及时生产，及时配送和及时交付，最快的完成资本循环，并获得最多的价值链增值。

2、价值链会计管理实施的有效性是依靠多方协同合作

价值链上的任何一个企业或者一个活动的决策都会影响其他企业，任一企业的任意一项活动，包括采购、生产、销售和控制活动等，都必须从价值链整体出发，进行全面的优化和控制，实现协同合作。

3、价值链会计管理的技术基础是现代信息技术和网络技术

价值链不仅要传递物流、资金流，同时也要传递信息流，构建基于价值链视角下的会计信息系统，应充分利用信息技术将会计流程、业务流程和管理流程有机融合，保证信息采集、加工的实时性、完整性、正确性和有用性。

现代社会经济中的竞争，是价值链与价值链之间的竞争，实时的信息交换和掌握，可以节约大量的信息储存和传递成本。

因此，电子信息技术不仅仅是价值链会计管理的工具，更是价值链会计管理的重要组成部分。

二、我国企业价值链会计存在的问题

价值链会计是一种新的理论性的构思，目前还正处于研究阶段，对于它的验证没有成熟的理论指导，也没有成熟的成功经验，从而在推行过程中会存在许多问题：

（一）理论上的价值创造与分配

传统的会计理论一般认为会计主体只能是某一特定单位，它可以是一个法律实体，也可以是一个非法律实体，但价值链会计理论超越了传统会计的领域，在会计作用对象的研究上，是以企业自己为核心，向前延伸有一个很强的供应链体系，向后延伸有一个强大的客户管理体系，它所管理的范围已经不仅仅是单一的企业，而变成了由多个企业所组成价值链，比如在编制合并会计报表时，作为编制主体的就不是一个企业，而是一个由多个企业所组成的企业集团。

在实现价值链联盟价值最大化的同时实现核心企业价值最大化，并不是简单的实现一个企业的利润最大化那样，必然引起价值的创造与分配问题，这也是决定价值链会计理论需要继续研究的一个前提条件。

价值创造与分配既有区别又有联系，它们两者不是一一对应的关系，价值的分配并不是一定要寻求价值创造的逻辑结论，而价值分配是取决于生产关系而不是价值创造。

但是，两者之间也有一定的联系，即价值的创造者理应是价值的享受者。

所以，进行价值创造的劳动者必然应该与物质生产要素参与收益分配。

目前的情况是，人力资本尚未完全进入权益范畴，但价值分配理论要求其应该进入权益范畴，参与剩余价值的分配。

现实社会以及价值链会计理论中都没有很好地解决价值创造与分配问题。

（二）对价值链管理的重视不够

很多企业并没有真正将价值链思想运用于管理实践，没有利用价值链管理来发挥其竞争优势，只是一味的以产品价格作为基本的竞争手段。

而价格优势并不是企业发展的长久之策，任何产品价格的优势如果没有全局的价值链管理为核心，那样的优势也会很快消失，要想发展壮大，不是仅仅追求市场份额或短期利益的价格大战。

（三）价值链会计在实施过程中存在不安全隐患

价值链会计是依托信息技术，建立在互联网上的会计信息系统，它的风险性较大。

例如：

系统故障造成的风险、企业外部人员的恶意破坏造成的风险等等，同时，由于价值链会计倡导的集成思想，需要整条价值链上的所有相关者提供价值信息，这又引发了我国甚至世界各国都重视的会计诚信的安全性问题。

（四）高素质的员工比较少

价值链会计作为一个新的会计领域，处在发展的初级阶段，而且其开展主要依赖的是网络信息的传递，所以要求普通员工也能够熟练操作计算机和使用相应软件，并掌握必要的网络知识，而各专业部门人员更要具有专业知识和协作精神，能够在面对大量复杂的信息时作出判断。

另外，还必须有一批既具有丰富的IT背景知识，又了解会计信息系统的原理、方法、熟悉会计原理的专业人才。

这种复合型人才目前相当缺乏。

据统计，在我国120万会计人员中，中专以上文化水平占46%，大专以上的只占12%，整体素质较差。

所以我国会计人员的队伍建设任务相当艰巨。

（五）企业内部施行价值链会计的要素不健全

我国目前的情况是：

供、产、销系统没有形成一条“价值链”，三大系统基本上处于各自为政、相互脱节的状态；部门主义严重，造成企业物流和信息流扭曲变形以及资金和人力资源浪费；信息管理又比较落后，没有利用信息技术手段，致使信息不全、不准确、传递不及时、管理不集中。

（六）社会的信息技术不够普及

中国能够支持信息技术的硬件、环境设施建设还比较薄弱，企业间的信息传递还比较保守，网络还没有广泛地成为社会组织形式。

三、我国企业实施价值链会计的对策

针对以上存在的问题，我国企业需要采取有效措施来优化企业价值链管理，提高管理水平，建立更好的平台来施行价值链会计。

具体有以下几点建议：

（一）转变、创新管理思想

价值链会计是这几年才兴起的，但其发展非常迅速，而且在理论方面也有一定的成果，在企业施行价值链会计的管理首先就要先转变传统的会计管理模式，接受新的会计理念，利用现有的理论指导实践，在实践中检验理论的同时结合自身企业内部的特点，以价值管理为核心理念，以可持续发展代替利润最大化，以公司市场价值代替市场份额目标，采取信息时代竞争与合作并存的双赢战略，各节点企业要乐于与其他企业进行合作，在合作之间建立利益共享、风险共担机制，制定符合企业发展的价值链会计管理框架。

（二）合法合规，优化业务流程，及时披露价值信息

企业施行价值链会计虽然说要创新，但是创新是建立在原有的会计基础之上，是建立在整个社会主义市场经济之上，所以企业应该掌握市场经济的规律，熟悉现行的会计准则和相关的法律法规，在这基础上建立起信息时代的一种新控制观——会计实时控制。

这种新控制观是指在IT环境中，财会人员利用网络、数据库和会计软件等现代技术手段和三量（时间量、实物量、货币量）信息，对企业经营活动过程进行实时对比和实时分析，通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业经营业务，同时运用网络技术将有关的会计信息和其它的管理系统相互连接起来，实现资源共享，到时候信息使用者要想获得相关的会计信息，只要输入相对应的信息处理代码，通过内部和外部互联网，获取所需要的信息，随机产生实时报告，动态、及时地向利益相关者提供所需价值信息，及时了解企业内部各部门的信息，及其价值链上的供应商、客户的有关信息并做出相应决策，实现会计信息与信息使用者之间的交流，实现会计管理参与决策、实时控制和科学评价的功能。

从而提高经营效率和效益，从而达到价值增值的终级目标。

（三）建立立体多维的价值链会计管理

随着形势的发展，传统的事后会计控制已经不能适应企业管理的需要，实时的价值链会计控制系统应运而生。

价值链会计是以价值链管理为基础的一种管理活动，价值链会计管理的框架是将会计管理的视角置于内、外部价值链环境之中各个环节都紧紧围绕价值链会计的管理目标——为企业获得最大的价值增值服务，这一目标来实施管理而形成目标导向下的系统性管理框架，价值链会计管理包括事前、事中、事后三个阶段的管理。

在这一框架中，事前管理又分为价值链会计预测、价值链会计决策和价值链会计预算，它们三者是密切联系，不可分割的。

预测是为了更好的决策，决策是为了更准确的预算，根据不同价值链的特点，无论是预测还是决策或者是预算，都要考虑到价值链上每个价值增值单元，从价值链的纵向与横向考虑，从企业的内部与外部考虑。

价值链会计的事前、事中、事后管理，前一阶段的管理为后一阶段的管理提供信息,而后一阶段的管理实施前一阶段的管理所要达到的目标。

同时,各个阶段的管理与同阶段的价值流之间独立进行信息交换。

事前所做的预测、决策和预算都为了更好的提供给事中更多的信息，方便事中的实时控制。

企业价值链会计的实时控制是将模糊控制、人工神经网络控制等先进的智能控制引入控制中，构建一个人和机器共同控制的智能控制系统，将企业制度刚性控制和企业文化柔性控制相结合。

基于价值链理论的支持，以梅州的广东鸿艺集团有限公司为例。

广东鸿艺集团有限公司是梅州的生产型企业，主要服务产品有：

鸿都花园、鸿都帝景湾商业园、鸿都客天下美食城、客天下旅游产业园等，是梅州市属重点民营企业，辖下有国家二级企业资质证书的梅州市鸿艺房地产开发公司、梅州市鸿艺建筑工程一公司等；该企业是以房地产开发为龙头，带动商业地产、旅游地产和相关产业发展的自主创新型的企业，在21世纪初期，鸿艺集团就建立了“企业管理以财务管理为中心、财务管理以现金流量为中心”的新型管理体制，把财务管理提升到企业经营管理活动的中心地位，建立贯穿企业生产经营全过程的全面预算制度，实现战略、规划和预算之间的有机统一。

接着，又以客户需求为中心，充分运用信息技术手段，对产销、采购、财务、人力资源等业务流程进行再造，建立面向客户的供应链管理系统，在信息时代下也就为价值链会计的实时控制奠定了基础。

从事前开始的预测、决策、预算到事中的实时控制，该集团制定了标准成本，采集实际数据，分析成本差异，在一定范围内用最少的资金产生最大的价值。

同时，新系统将合同、计划、物流三者的信息处理融为一体，使信息的流动始终与物料、资金的流动同步，确保了系统控制动态、实时，并能自动检查信息的合法性和完整性。

从企业的长期发展来看，鸿艺定期召开各相关部门和子公司之间的会议，讨论标准成本的执行和变动情况，分析差异产生的原因及其对企业价值链的影响，然后采取相应的控制手段，符合企业的发展，为事后的考评、落实、分析与控制奠定了良好的基础，有利于整个企业集团和企业价值链的价值最大化。

虽然说广东鸿艺集团的立体多维会计模式并不是很完善，但是，在实施的过程中所表现出来对市场反应速度的加快，运作成本的降低，风险控制能力的加强，都体现了企业的核心竞争力。

而且，早在90年代初期，长虹公司就已经在价值链会计上成功的实施了价值链管理，在中国已经有成功的实例。

（四）建立绩效评价体系，奠定实施基础

在全球竞争环境激烈，同时又有中国特色社会主义市场经济的情况下，企业绩效评价的确定，是企业实施价值链会计、生存发展的重要条件。

一套有效的绩效评价体系就好像一个优秀的指挥员，指导企业根据市场的变化适时的调整自己，及时地、持续地为客户提供满意的产品和服务。

随着信息技术和价值链管理方法的广泛应用，传统的绩效评价已无法满足企业发展的需要，而事后的绩效考核也应作为价值链会计的主要职能之一，它对价值链会计的施行起着重要的作用，就好像一个人在完成一件事后，对自己所做的一种总结和分析。

企业也应结合新的环境，构建基于价值链会计的绩效评价体系，这是会计在这个信息时代下发展的一种趋势。

（五）培育核心能力，更好地实现企业的价值增值

价值链会计的总体目标是战略联盟中价值链集合上的整体价值增值，最终实现核心企业价值最大化。

但在企业参与的价值活动中，并不是每一个环节都能够创造价值，有的创造的价值比较大，有的比较少，有的甚至没有，实际上，只有某些特定的价值活动才创造价值，而这些创造价值的经营活动就是价值链上的战略环节，也就是所谓的企业核心能力的环节。

企业要想保持竞争的优势，实际上就是要保持价值链上某些特定的战略环节上的优势，对于这样的优势，企业应该应用价值链的分析方法来确定它的核心能力，然后密切所掌握的资源的状态，把那些战略环节紧紧的控制在企业内部。

对于其它创造价值增值较少或者没有的环节，可以通过服务外包手段来降低成本，或者引进和利用外部资源，集中力量打造企业的核心能力，例如可以通过产品研发、市场营销、组织结构、信息技术等核心能力培训，从而提高价值链会计的价值增值能力，最后赢得企业持续发展的竞争优势。

例如梅州市粤森源贸易有限公司，它主要是一家以陶瓷为主打产品的集进出口贸易、生产、销售于一身的外贸企业，它的竞争优势主要就在于产品的开发与生产环节，而在营销环节上没有多大优势，所以特别有针对性地开发了一系列紫砂陶产品，增加开发与生产环节所带来的价值增值，对于没有多大优势的营销环节则通过以推介、合作等方式来减少支出，从而达到企业总的价值增值。

广东雅达进出口有限公司的竞争优势则是品牌的设计、开发和宣传，虽然说公司的规模一般，但从整个企业的价值链会计来说，仍然有其核心能力的体现。

将价值链管理思想与方法纳入会计管理的范围将拓宽会计管理的范围,提高会计管理的管理精度和成效。

本文以价值链理论为指导，结合我国基本情况分析，理论基础还很薄弱，本文分析只是一个很初步的尝试，其中存在很多不完善的地方，这有待将来逐步改进。

此外价值链会计管理框架的运行需要其他一些保障措施,如组织保障、技术保障、人员保障等,这些都是今后需要进一步研究的问题。

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