小企业会计准则国际比较研究.docx

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小企业会计准则国际比较研究

小企业会计准则国际比较研究

[摘要］2011年10月18日,我国财政部正式颁布了《小企业会计准则》，并将在2013年1月1日正式实施.新的《小企业会计准则》强化了小企业为公众和投资者提供有效地企业会计信息的新理念，引进了国际上关于小企业会计准则中的相关规定，也预示了我国会计准则与国际会计准则的接轨，实现了我国会计准则制定上新的跨越。

但是我国的《小企业会计准则》中依旧与国际小企业会计准则存在着一定的差异，这种差异突出的体现在，我国《小企业会计准则》与国际小企业会计准则的制定机构及背景、概念框架、适用范围和对待公允价值的态度之上.因此，只有分析出这两种差异存在的具体原因才可以不断地完善我国《小企业会计准则》，实现我国《小企业会计准则》与国际小企业会计准则的真正接轨,进而推动我国会计制度的全面国际化。

[关键词］小企业会计准则国际比较

SmallBusinessAccountingStandardsInternationalComparativeStudy

Abstract:

InOctober18,2011,China'sMinistryofFinanceofficialissueda"smallbusinessaccountingstandards",andwillbeformallyimplementedinJanuary1,2013.Thenew"smallbusinessaccountingstandards”strengtheningsmallbusinessforthepublicandinvestorstoprovideeffectiveaccountinginformationofnewideas,theintroductionofinternationalonsmallenterpriseaccountingstandardsintherelevantprovisions,alsoindicatesthatChina’saccountingstandardsconvergencewiththeinternationalaccountingstandards，theimplementationofChina'saccountingstandardssettingnewspan.ButChina’s"smallenterpriseaccountingstandards”isstillwiththeinternationalaccountingstandardsforenterprisestherearesomedifferences,suchdifferencesreflectedinourcountry","smallenterpriseaccountingstandardsandinternationalaccountingstandardssettingbodyandbackground,conceptualframework,theapplicablescopeandtheattitudetowardsthefairvalue。

The。

Therefore，onlytheanalysisofthetwokindsofdifferencesexistinthespecificreasonstocontinuetoimproveourcountry"smallenterpriseaccountingstandardsimplementationourcountry”,”smallbusinessaccountingstandards”withtheinternationalaccountingstandardsforenterprisesconformtruly，thenimpelourcountryaccountingsystemofcomprehensiveinternational。

Keywords：

SmallbusinessaccountingstandardsInternationalComparison

参考文献11

附录112

引言

我国的小企业在我国经济发展中占据着重要的地位，对推动我国经济发展也起到了重要的作用.按照我国规定的企业划分标准，对我国的企业进行划分，那么我国的小企业大约占我国企业总数的90%以上［］。

而企业会计准则，是一种优化资源配置、降低交易成本、保护公众和投资者利益的一种制度安排，其对我国企业,尤其是实力相对较弱,但是数量庞大的小企业起着举足轻重的作用。

因此，我国财政部在2004便借鉴了国际会计准则制定经验,结合我国国情和我国的基本会计准则，制定并实施了我国第一个份适用小企业的会计规范—-《小企业会计制度》［］。

随着我国经济的发展，以及我国与世界经济的不断融合，为了实现我国会计制度与国际会计制度的进一步接轨。

我国财政部在2011年又颁布了《小企业会计准则》,并将于2013年正式实施[］。

这也就意味着我国小企业会计准则与国际小企业会计准则实现了进一步的接轨。

然而不可否认的是，我国《小企业会计准则》与国际小企业会计准则依旧存在很多的差异。

对这些差异的研究,不仅有利于总结国际会计准则发展经验,为我国会计准则体系与国际接轨提供条件，也可以进一步的规范我国小企业会计行为，为我国的小企业快速发展保驾护航。

一、小企业会计准则的产生与发展

（一）国际小企业会计准则的发展与变迁

国际上各国的会计准则大都是针对于上市公司或者是大中型公司制定的，很少有国家会专门考虑到中小企业的会计需要，而专门为中小企业制定相应的会计准则。

国际会计准则委员会（IASC）是国际会计准则理事会（IASB）的前身,其在制定国际会计准则（IAS）时也没有明确其是否仅适用于上市公司[］。

因此,国外很多国家都使用国际会计准则进行会计核算。

虽然并不是所有的中小企业在使用国际会计准则时都存在困难，但是会计实践证明由于中小企业实施国际会计准则的确成本过高，因此外国很多的中小企业使用国际会计准则核算时,都出现了质量不高、执行不严、与其相背离的情况.

当时意识到这个问题之后，最初也只有英国、加拿大等少数几个国家开始制定并实施了两套会计准则，这两套会计准则就是小企业会计准则和一般企业会计准则。

1997年英国率先发布了《小企业财务报告准则》，这也是国际上首次为小企业单独设立会计准则.之后,在2000年7月份国际会计准则委员会在日内瓦召开的第17次国际会计准则专家工作组会议上首次提交了《中小企业国际财务报告准则》讨论稿.2001年9月份，国际会计准则委员会又召开了第18次会议，期间各个国家的专家学者都围绕着如何制定中小企业国际财务报告准则进行了深入的讨论，基本确定了中小企业国际财务报告准则的指导思想、中小企业分层标准、基本框架，以及对国际会计准则的取舍。

之后的历次会议都会讨论中小企业国际财务报告准则确立的问题，不过直到2007年2月份，国际会计准则委员会才最终发布了关于《中小企业国际财务报告准则》的征求意见稿，并在全世界范围内征求意见。

到2009年7月份国际会计准则委员会才确定并颁布实施了《中小企业国际财务报告准则》[］。

（二）我国小企业会计准则的发展历程

2004年4月27日,我国财政部遵循会计核算基本原则，借鉴国际《中小企业国际财务报告准则》，并结合了我国小企业发展现状，依托《企业会计制度》，颁布了我国第一部《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）会计准则,并与2005年1月1日开始在我国小企业范围内开始执行[]。

2004年颁布实施的《小企业会计制度》，在会计科目、适用范围、会计报表、主要内容等多个方面都与《企业会计制度》存在着明显的差异。

《小企业会计制度》对小企业不仅具有更高的灵活性、清晰性、针对性和指导性，同时《小企业会计制度》的颁布实施更标志了我国会计核算制度逐渐的走向成熟化,对于规范我国小企业会计行为、贯彻我国《企业财务报告条例》和《会计法》、促进小企业健康平稳的发展都具有重要的意义。

2011年10月18日，我国《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）正式由国家财政部颁布,并将于2013年1月1日在全国小企业范围内实施，同时2004年颁布的《小企业会计制度》也即将废止。

2011年颁布的《小企业会计准则》更加注重和体现了小企业自身特点,也更加注重投资者对企业会计信息的需求。

《小企业会计准则》进一步完善了我国会计核算体系，必将全面的提高我国小企业会计信息质量，也有利于我国小企业会计准则的国际化。

二、我国小企业会计准则与国际小企业会计准则的差异

（一）制定机构及背景比较

我国的《小企业会计准则》是由我国财政部颁布实施的，而国际《中小企业国际财务报告准则》则是由非官方的国际会计准则委员会（IASC）制定并颁布的.虽然我国的《小企业会计制度》实施较早，但是由于我国经济发展相对落后，且管理体制并不完善。

我国《小企业会计制度》和《小企业会计准则》都是在社会主义市场经济初级阶段这一大背景之下完成。

我国的小企业会计准则所要承担的历史任务也就相对较重，既要保证企业会计信息的真实性，同时还要保证企业会计信息的公允性，更要防止会计不规范行为的发生.因此，我国在制定《小企业会计制度》和《小企业会计准则》的过程中,为了保证会计信息的可靠性，更过多的考虑了规则基础，所以执行《小企业会计制度》的企业在处理业务中灵活度也就有所下降。

而国际《中小企业国际财务报告准则》的制定，则是基于完善的市场经济和有效地监管配套法律法规基础之上建立的。

同时西方发达国家的会计从业人员一般都具有良好的职业道德，其会计专业水平也相对较高。

（二）概念框架比较

我国在制定《小企业会计准则》的过程中，基本没有相应的概念框架，而起到框架作用的就是《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规[4].因此，也导致了我国《小企业会计准则》在编制过程中，过分的依赖《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，很多条款都是直接由企业会计准则转变而来，其制定方式也出现了不连贯、不一致的情况。

甚至有的时候本着“头痛医头，脚痛医脚”的方针制定《小企业会计制度》；因此《小企业会计准则》的改变，大都是针对于《小企业会计制度》中存在的问题进行的重新修订，不具备前瞻性。

而国际《中小企业国际财务报告准则》的制定却是以“编报会计准则框架”为概念框架指定的，从而国际《中小企业国际财务报告准则》保持了与企业会计准则之间的统一和逻辑性，也提高了通过《中小企业国际财务报告准则》核算取得的结果，与企业会计准则核算取得的结果之间的可比性［]。

同时，对于中小企业会计核算中的基本假设、核算目的、核算质量、核算要素、计量等,在制定《中小企业国际财务报告准则》之前就事先做出了明确的规定.且《中小企业国际财务报告准则》中并没有具体准则和基本准则的区别，“编报会计准则框架”也不属于《中小企业国际财务报告准则》的范围，不具有相关的会计准则效力,这也保证了《中小企业国际财务报告准则》对未来会计事务的预测能力。

（三）适用范围的差异

我国的《小企业会计准则》总则第二条中明确规定:

“本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准（见附录1）的企业。

且下列三类小企业除外：

1、股票或债券在市场上公开交易的小企业;2、金融机构或其他具有金融性质的小企业；3、企业集团内的母公司和子公司。

"而由国际会计准则委员会（IASC）制定并颁布实施的《中小企业国际财务报告准则》中关于其适用范围是这样规定的：

“中小企业国际会计准则通过描述国际跨级准则理事会认为将可能采用该准则的企业,列出准则的适用范围，即以下企业：

1、不承担公共责任的企业（满足一下任意条件的企业及被认定为不承担公共责任:

①企业的负债或权益工具在公开市场上进行交易，或是为了在公开市场上进行交易而正处于发行过程；②企业的主营业务之一是以受委托人身份持有广大外部人员的资产.例如，银行或者保险公司）；2、为外部使用者提供通用财务报表（即针对于广大使用者所需公共信息而提供的财务报表）的企业。

”这就表明,《中小企业划型标准规定》中对中小企业并无定量标准，而我国的《小企业会计准则》却是小型企业标准,对我国的小企业在从业人员和营业数额上进行了严格的划分。

也表明了我国的《小企业会计准则》和国际上的《中小企业划型标准规定》在划分标准上的不统一。

相比较而言，我国的《小企业会计准则》的适用范围划分相对严格。

（四）对待公允价值态度的差异

《中小企业国际财务报告准则》中有关于公允价值是这样规定的：

“允许对联营和合营中的投资采用成本模式,但是如果投资存在公开报价，则必须采用公允价值模式。

仅当公允价值是在无需付出不当成本或努力且易于确定的情况下，生物资产才需要采用以公允价值计量且其变动计入损益的模式。

否则，中小企业应遵循“成本—折旧-减值”模式。

”而我国的《小企业会计准则》中根本就没有关于公允价值的先关规定。

这表面《中小企业国际财务报告准则》更注重实际成本和实际价值,而我国的《小企业会计准则》却与之存在一定的差异，更加注重历史成本。

三、我国小企业会计准则与国际小企业会计准则差异的原因分析

（一）文化政治因素

霍夫斯塔德（GeertHofstede）是荷兰国际文化合作研究所的所长，他和他的同事对国家文化对企业运作的影响进行了研究，最终发现一个国家的文化，通常会体现在四个方面:

第一，集体主义和个人主义；第二，阴柔性和阳刚性;第三，权力距离；第四，对于不明朗因素的回避程度[］。

我国的《小企业会计制度》和《小企业会计准则》都是有国家政府部门制定并颁布实施的，对我国的小企业具有普遍的强制性［].其在具体的会计准则内容也是相对保守，更加强调会计信息的可靠性。

比如我国的计量原则多是采用历史成本计量;有限的采用公允价值。

这也是中国文化特征反映在小企业会计准则上的具体体现。

同时，由于各个国家之间的政治体制和法律制度存在着各种差异,这也导致了各个国家在会计定位，以及会计准则的确定上存在着很大的不同.不同国家的法律环境，往往会影响到其国家会计准则制定的模式。

中国法律采用的是大陆法体系，因此会计立法更多的强调合法性原则和稳健性原则,会计管理更倾向于立法管理.比如，我国的小企业会计准则是由我国政府制定的，以法规的形式颁布实施，并在一定的范围内具有强制性的会计准则。

而在英美法律体系的国家中，政府往往不会直接参与或者管制会计操作方式，国家也不会使用立法的方式对会计信息披露和会计实务处理方法的细节做出规定.非官方的会计协会等理论界在会计准则制定中所起到的作用更为明显，其会计准则大都也是有非官方的会计协会等组织制定的。

（二）社会经济因素

世界上的其他国家大都是资本主义国家，大都实行的是生产资料的私有制,而我国与之不同实行的是生产资料的公有制。

我国的国有企业数量庞大,同时大都占据着我国经济的主要部门，且大型国有企业都是有国家资本直接组成,而小型国有企业则往往是由国家资本间接组成。

因此，国家在制定小企业会计准则的过程中，必然会涉及到国有资产安全和保值的问题。

小企业会计准则的制定也会过多的考虑对小型国有企业权益的维护,以及国际利益和国家宏观调控等国家职能的发挥。

这也就要求我国的小企业会计准则需要更加注重会计信息的可靠性和可比性。

而国际上的小企业会计准则,是由各个国家主导,有国际会计准则委员会制定的，其考虑更多的则是满足企业的需要，以及投资者决策的需要,国际小企业会计准则中更加强调会计准则的会计信息相关性。

例如，在《中小企业国际财务报告准则》中，更多的使用了公允价值计量的模式，这种模式的应用在我国是十分谨慎的，我国多倾向和注重对历史成本的计量。

尤其是在小企业会计准则中,公允价值至今都没有引入其中。

目前，我国的经济发展处于社会主义市场经济的初级发展阶段，不仅资本市场规模有限，且上市公司数量也很少。

而很多资本主义发达国际的经济发展程度较高，资本市场的发展也相对完善，在经济交易中交易形式异常复杂。

由于资本市场越完善、经济水平越高，企业发展对会计准则的要求也就会越高.投资者的利益也就需要更多的被考虑，这就为会计准则中会计信息的公允性和透明性提出了硬性的要求。

（三）准则体系因素

我国的小企业会计准则属于我国会计准则体系的一部分，但是我国会计准则体系还没有得到完善，小企业会计准则也不可能取得更高的发展[5］。

例如:

我国在《基本会计准则》中确立了稳健、历史成本和实现的基本原则，并在企业合并准则、金融业系列准则等相关准则中引入了公允价值,以及在修订之后的《非货币性交易》和《债务重组》中恢复了公允价值计量模式,但是我国新会计准则中，有对公允价值进行了规避，这说明了我国整个会计准则体系对于公允价值的认识都不到位，对其依旧保持着十分谨慎的态度。

小企业会计准则受到我国会计准则最为明显的影响就是,其中没有关于公允价值的使用方式，对于公允价值采用了和我国会计准则体系一样的谨慎态度.

（四）行业素质因素

由于受到我国观念认识、教学水平、发展进程，甚至是教学教材等外在条件的制约,我国会计从业人员素质高低不一，且总体偏低，很多会计从业人员的职业道德和专业能力都有待进一步提高［8]。

随着我国经济的不断向前发展，我国中小企业在我国经济中的地位和影响力也是不断地上升，其国际业务的发展也进入了一个繁荣期.而会计从业人员的水平偏低，以及行业素质不高，都与之形成了非常鲜明的对比.为了适应我国的具体情况，在小企业会计准则的制定上采用了规则基础制定,增加了准则的强制性.而西方发达国家由于教育水平较高，经济发展比较发达,尤其是政府监督职能发挥到位。

其会计从业人员由于接受了良好的职业教育，以及专业培养，无论是职业道德观念还是业务能力都相对较高。

在这种情况下，西方发达国家制定原则基础的小企业会计准则必将更适合企业的发展。

从中也可以发现,我国的小企业会计准则相对于《中小企业国际财务报告准则》更适合我国的国情。

四、完善我国小企业会计准则的建议

（一）对无形资产处理的建议

1、无形资产处理的问题

2011年新颁布的《小企业会计准则》在无形资产的处理上，虽然立足于我国的国情，具有中国特色，又体现了国际小企业会计准则的发展方向。

但是《小企业会计准则》提高了对会计人员的专业能力要求，降低了《小企业会计准则》的可操作性。

与旧的《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》要求将企业内部的开发研发项目划分为两个阶段，即开发支出阶段和研发支出阶段，开发阶段的在满足一定的确认条件之后，才可以计入企业的无形资产成本,而研发阶段的指出则需要直接计入当期损益。

这样处理企业无形资产问题虽然可以实现我国《小企业会计准则》与国际小企业会计准则的接轨，但是我国的《小企业会计准则》在实际操作上却增加了相应的难度。

我国的会计人员大都不懂得科学技术研发工作，因此要想将企业的开发支出阶段和研发支出阶段分清楚，对于会计人员来说也不是一件容易的事情.

2、对无形资产处理的建议

明确小企业无形资产的范畴，首先，可以先明确无形资产具体包含的内容。

这可以借鉴国际会计准则的相关做法，在《小企业会计准则》中列举出现有经济环境下我国无形资产的主要存在方式，例如：

著作权、专利权、商标权、土地使用权、专有技术、租赁权、电子计算机软件、特许权、网址和域名等都可以包含其中,这样小企业在核算无形资产时，便更具有操作性了。

其次，对于小企业的研发支出，《小企业会计准则》应该可以采用一种变通的方式，而不是将研发阶段分为开发支出阶段和研发支出阶段两个阶段。

例如可以在企业无形资产的研发过程中，设置“在建无形工程"科目，核算研发过程中的费用支出,如果无形资产研发成功，则将无形资产的聘律师费、注册费等费用与“在建无形工程"费用一并转入“无形资产"科目，完成对无形资产的处理。

除了在建无形工程“科目之外,还可以建立“研发失败准备”科目，以冲抵企业如果研发无形资产失败而对企业带来的影响。

（二）对执行《小企业会计准则执行》的建议

1、执行中《小企业会计准则执行》的存在的问题

《小企业会计准则》中明确规定了小企业对外提供的企业财务报告的格式，以及应当附加披露的信息，小企业应当按照《小企业会计准则》的相关规定及时对外提供准确的跨级报表,披露企业会计信息。

同时在企业会计核算方式、固定资产折旧方式、无形资产折旧方式等关系到企业会计政策，以及对企业利润有重大影响的项目,都要及时的向主管税务部门通报。

但是我国的很多小企业由于缺乏专业的会计人才,在《小企业会计准则》的执行中随意性很大，加之《小企业会计准则》中对报表规定的比较复杂,通报流程没有细化，也就导致了小企业财务报表格式、信息通报等很多问题都无法解决。

2、对执行《小企业会计准则》时的建议

为《小企业会计准则》制定相应的法律配套制度，不仅可以增加我国《小企业会计准则》的可操作性和公正性，同时也可以加强《小企业会计准则》的强制性,确保《小企业会计准则》真正的落实到位。

《小企业会计准则》的配套制度不仅仅是包含法律配套制度，同时也包含相应的会计准则体系中其他准则的建立健全，以及对会计准则的权威解释。

确保《小企业会计准则》中规定的会计条款不出现自身的相互冲突或者矛盾，以及相关问题的及时解释,严格杜绝企业因为对会计准则理解不到位，或者理解出现偏差而导致的企业执行困难。

结论

由于我国是社会主义国家，国家制度和基本国情与其他国家都存在着巨大的差异,这也必然会导致，我国小企业会计准则与国际《中小企业国际财务报告准则》之间存在着一定的差异。

但是随着我国经济的不断向前发展，与国际《中小企业国际财务报告准则》也逐渐趋同.《小企业会计准则》的制定，也标志了我国会计国际化趋势由被动向主动地转变,我国的会计准则的制定上也仅受到了来自国际会计准则的影响。

虽然我国的《小企业会计准则》在制定机构机构及背景、概念框架、适用范围和对待公允价值的态度之上与《中小企业国际财务报告准则》之间还存在着一定的差异。

但是我相信随着我国会计准则制定国际化进程的不断加步，以及我国经济国际化水平的不断提高，我国会计准则体系必将完全的与国际会计体系融为一体。

致谢语

本论文得以完成,首先应该感谢陈旻老师.正是他在本论文的写作过程中的悉心指导、热情鼓励，在繁忙的工作中抽出时间来为我修改论文，我才能顺利完成我的毕业论文。

作为集美大学诚毅学院国际会计专业的一名毕业生，我更要感谢诚毅学院给了我能够学习不同学科知识的机会。

在4年的会计专业学习过程中，任课老师们的学识渊博、治学严谨时常影响着我。

学习的时间是短暂的，但老师们的影响却是我终生受益不尽的。

在此对我的老师们深表感谢！

在论文写作过程中,我的一些同学、朋友也给了我巨大的帮助与鼓励。

在此一并感谢！

在我的成长、学习过程中，能够在大学阶段学习到会计学科的知识，是我一生的荣幸与财富.我相信，在未来的日子里我会更加努力学习,充分利用所学知识，回报社会、师长。