《初级会计实务》讲义货币资金2.docx
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《初级会计实务》讲义货币资金2
货币资金2
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。
【链接】“库存现金”科目，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
（二）银行存款的核对
1.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（不属于原始凭证）。
【提示】企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，不通过“待处理财产损溢”科目核算。
2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，除记账错误之外，还可能是因为未达账项。
发生的未达账项的具体情况有四种：
（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账
（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账
（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账
【提示】上述
（1）、（4）种情形下，企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额；
（2）、（3）种情形下，企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额。
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：
银行已收、企业未收款
加：
企业已收、银行未收款
减：
银行已付、企业未付款
减：
企业已付、银行未付款
调节后的存款余额
调节后的存款余额
【提示】调整后的存款余额反映企业可以实际动用的银行存款数额。
教材【例1-1】甲公司2016年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（企业已收、银行未收）
（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（企业已付、银行未付）
（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。
（银行已收、企业未收）
（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
（银行已付、企业未付）
计算结果如下表所示：
银行存款余额调节表 单位：
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
5400000
银行对账单余额
8300000
加：
银行已收、企业未收款
4800000
加：
企业已收、银行未收款
6000000
减：
银行已付、企业未付款
400000
减：
企业已付、银行未付款
4500000
调节后的存款余额
9800000
调节后的存款余额
9800000
【例题•单选题】2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元，经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。
9月30日调节后的银行存款余额为（ 212.3 ）万元。
（2015年）
A.225.1B.218.7C.205.9D.212.3
【答案】D
【解析】银行对账单不存在记账差错和未达账项，因此银行对账单的余额212.3万元即为调节后的银行存款余额。
如果从企业银行存款日记账出发，那么调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（万元）。
选项D正确。
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容（重要）
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
【提示1】企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。
【提示2】商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）通过“应收票据”科目（收到）或“应付票据”科目（签发时）核算，不通过“其他货币资金”科目核算。
【提示3】支票通过“银行存款”科目核算。
【例题•单选题】下列各项中，不属于其他货币资金的是（ ）。
A.银行汇票存款B.银行本票存款C.信用卡存款D.银行承兑汇票（商业汇票）
【答案】D
【解析】选项D，银行承兑汇票属于商业汇票，属于应收、应付票据核算范围，不属于其他货币资金。
（二）其他货币资金的账务处理（重要）
“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金的金额。
核算的一般程序如下图所示：
1.银行汇票存款（掌握）
（1）企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时：
借：
其他货币资金—银行汇票
贷：
银行存款
（2）企业持银行汇票购货、收到发票账单时：
借：
原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金—银行汇票
（3）采购完毕转回剩余款项时：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金—银行汇票
【提示】销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票，编制会计分录为：
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
教材【例1-2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买材料。
将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。
甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上的价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元（250000-200000-34000）退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
要求：
根据上述资料编制相关会计分录。
【答案】
（1）将款项交存银行转作银行汇票存款，根据银行盖章退回的申请书存根联：
借：
其他货币资金—银行汇票 250000
贷：
银行存款 250000
（2）用银行汇票结算材料价款和增值税时：
借：
原材料 200000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34000
贷：
其他货币资金—银行汇票 234000
（3）收到退回的银行汇票多余款项时：
借：
银行存款 16000
贷：
其他货币资金—银行汇票 16000
2.银行本票存款（掌握）
参照银行汇票存款的核算。
【提示】销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
3.信用卡存款（掌握）
参照银行汇票存款的核算。
【提示1】单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
【提示2】单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。
4.信用证存款：
参考银行汇票存款的核算。
5.存出投资款（掌握）
存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等，根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资专户的款项。
（1）企业向证券公司划出资金时：
借：
其他货币资金—存出投资款
贷：
银行存款
（2）购买股票、债券等：
借：
交易性金融资产等
贷：
其他货币资金—存出投资款
6.外埠存款（掌握）
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
相关会计分录为：
（1）企业将款项汇往外地开立采购专用账户时
借：
其他货币资金—外埠存款
贷：
银行存款
（2）收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：
借：
材料采购、原材料、库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金—外埠存款
（3）采购完毕收回剩余款项时：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金—外埠存款
【例题•单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。
【例题•单选题】下列各项中，不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。
（2013年）
A.企业销售商品收到商业汇票（应收票据）B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
【答案】A
【解析】选项A，收到的商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。
选项B、C、D分别通过银行本票存款、外埠存款、存出投资款核算，属于其他货币资金。
本节小结
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