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存货案例doc
第三章存货案例
（一）宏远公司是一家制造企业，为增值税一般纳税人，适用17﹪增值税税率，存货采用计划成本法核算。
为简化核算，该公司对购进存货的经济业务，平时只在付款时编制结算货款的会计分录，月末，再汇总编制收入存货和结转存货成本差异的会计分录。
该公司单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目核算，并分别原材料、包装物和低值易耗品核算材料成本差异、计算材料成本差异率。
（二）2008年11月30日，宏远公司结存原材料、包装物和低值易耗品的账面余额,见表3—1。
表3—5原材料、包装物和低值易耗品的账面余额表
2008年11月30日金额单位：
元
存货项目
存货类别
计量单位
数量
计划成本
材料成本差异
实际成本
单位成本
金额
差异额
差异率
原材料
甲材料
千克
66000
20.00
1320000
原材料
乙材料
千克
28000
15.00
420000
小计
1740000
-52200
-3%
1687800
包装物
纸箱
只
200
5.00
1000
包装物
铁桶
只
30
40.00
1200
小计
2200
+268
+12%
2468
低值易耗品
A工具
件
15
120.00
1800
低值易耗品
B工具
件
75
28.00
2100
小计
3900
-54
-1.4%
3846
合计
1746100
-51986
1694114
（三）2008年12月份，宏远公司购入原材料、包装物和低值易耗品的业务如下：
1.12月1日，购进甲材料85000千克，增值税专用发票上列明的价款为1768000元，增值税税额300560元。
货款已经通过银行支付，材料也已经验收入库。
2.12月5日，购进乙材料36000千克，材料已经验收入库，但尚未收到结算凭证。
3.12月7日，购进包装物（纸箱）400只，增值税专用发票上列明的包装物价款为1900元，增值税税额为323元。
货款已经通过银行转账支付，包装物也已经验收入库。
4.12月8日，购进低值易耗品（A工具）25件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为3000元，增值税税额为510元。
货款已经通过银行转账支付，低值易耗品也已验收入库。
5.12月10日，购甲材料90000千克，材料已经验收入库，但尚未收到结算凭证。
6.12月12日，购进低值易耗品（B工具）100件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为2660元，增值税税额为452.20元。
货款已经通过银行转账支付，低值易耗品尚未运达企业。
7.12月14日，收到12月5日购进乙材料的结算凭证，增值税专用发票上列明的材料价款为567000元，增值税税额为96390元，货款通过银行转账支付。
8.12月15日，购进乙材料40000千克，增值税专用发票上列明的闲材料的价款为588000元，增值税税额为99960元。
货款已经通过银行转账支付，材料尚未运达企业。
9.12月18日，收到12月10日购进甲材料的结算凭证,增值税专用发票上列明的材料价款为1928600元,增值税税额为327862元，贷款已通过银行转账支付。
10.12月19日，收到12月12日购进的低值易耗品（B工具）并验收入库。
11.12月20日，购甲材料80000千克，增值税专用发票上列明的材料价款为1680000元,增值税税额为285600元.贷款已通过银行转账支付,材料尚未运达企业.
12.12月22日，收到12月15日购进的乙材料并验收入库。
13.12月25日，购进乙材料25000千克，材料已验收入库，但尚未收到结算凭证。
14.12月26日，收到12月20日购进的甲材料并验收入库。
15.12月29日，购进甲材料50000千克,增值税专用发票上列明的材料价款为970000元,增值税税额为164900元，贷款已通过银行转账支付，材料尚未运达企业。
16.12月31日，未收到12月25日购进乙材料的结算凭证，将乙材料按计划成本估价入账。
（四）2008年12月份，宏远公司领用原材料的业务如下：
1.基本生产领用甲材料280000千克，乙材料70000千克。
2.辅助生产领用甲材料5000千克，乙材料12000千克。
3.生产车间一般性耗用乙材料600千克。
4.自制国定资产领用甲材料6000千克，领用乙材料2000千克。
5.管理部门领用乙材料400千克。
（五）宏远公司用于出租或出借的包装物以及领用的低值易耗品，均采用一次转销核销成本。
2008年12月份，宏远公司有关包装物及低值易耗品的业务如下：
1.基本生产车间领用纸箱320只，销售产品时领用纸箱160只。
2.出借给远大公司铁桶25只，收取押金1200元。
3.出借给新力公司的20只铁桶，新力公司逾期未归还，没收包装物押金1000元。
4.用于出借的10只铁桶报废，将残料售出，收取价款20元，存入银行。
5.基本生产车间领用A工具26件，领用B工具70件；辅助生产车间领用A工具5件，领用B工具40件；自制固定资产工程领用B工具20件。
6.基本生产车间报废A工具20件，将残料售出，收取价款150元；报废B工具50件，将残料售出，收取价款50元；辅助生产车间报废A工具5件，将残料售出，收取价款30元；报废B工具40件，将残料售出，收取价款60元。
出售报废低值易耗品收取价款，均已存入银行。
（六）2008年12月31号，原材料、包装物及低值易耗品均未发生价值减损。
根据以上资料，完成以下要求：
（一）编制宏远公司2008年12月份购入原材料、包装物和低值易耗品的会计分录。
（二）编制宏远公司2008年12月份“收货凭证汇总表”，汇总已结算并已验收入库的存货是实际成本和计划成本，并编制存货验收入库和结转存货成本差异的会计分录。
“收货凭证汇总表”的格式见表3—2。
收货凭证汇总表
2008年12月金额单位：
元
付款日期
收货日期
存货名称
数量
实际成本
计划成本
成本差异
（三）分别计算宏远公司2008年12月份原材料、包装物和低值易耗品的成本差异率。
（四）编制宏远公司2008年12月份“发出存货汇总表”，汇总本月发出原材料的计划成本和成本差异，并编制发出原材料和分摊材料成本差异的会计分录。
“发出存货汇总表”的格式见表3—3。
表3—3发出存货汇总表
2008年12月单位金额：
元
甲材料
乙材料
合计
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
基本生产
辅助生产
生产车间
自制固定资产
管理部门
合计
（五）编制宏远公司2008年12月份有关领用包装物和低值易耗品的会计分录。
（六）登记宏远公司2008年12月份“原材料—甲材料”、“包装物—纸箱”和“低值易耗品—A工具”明细账（其余存货明细账略）。
存货明细账的格式见表3—4。
表3—4存货明细账
计量单位：
存货类别：
计划单价：
存货编号：
最高存量：
存货名称及规格：
最低存量：
2008年
凭证编号
摘要
收入数量
发出数量
结存
月
日
数量
金额
（七）登记宏远公司2008年12月份原材料成本差异、包装物成本差异和低值易耗品成本差异明细账。
存货成本差异明细账的格式见表3—9。
表3—5存货成本差异明细账
明细科目：
2008年12月单位金额：
元
年
凭证编号
摘要
本月收入
成本差异率
本月发出
月末结存
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
月
日
超支
节约
超
支
节
约
超支
节约
（八）编制宏远公司2008年12月31日原材料、包装物和低值易耗品账面余额表，并说明他们在资产负债表上的列示金额。
（九）结合案例，简要说明计划成本法的优点。
案例一分析：
（一）编制宏远公司2008年12月份购入原材料、包装物和低值易耗品的会计分录。
1．12月1日，购进甲材料
借：
原材料-甲材料1768000
应交税费-增值税（进项）300560
贷：
银行存款2068560
2．12月5日购进乙材料36000千克，材料已验收入库。
但尚未收到结算凭证。
暂不作会计分录
3．12月7日购进包装物（纸箱）400只，货款已结算，包装物也已验收入库。
借：
材料采购—包装物纸箱1900
应交税费—应交增值税（进项增值税）323
贷:
银行存款2223
4．12月8日，购进低值易耗品购进低值易耗品（A工具）25件，货款已结算，低值易耗品也已验收入库。
借：
低值易耗品-A工具3000
应交税费-增值税（进项）510
贷：
银行存款3510
5．12月10日，购进甲材料90000千克，材料已验收入库，但尚未收到结算凭证。
暂不做会计分录
6．12月12日，购进低值易耗品（B工具）100件，货款已结算，低值易耗品尚未运达企业。
借：
材料采购-B工具2660
应交税费-应交增值税（进项税费）45220
贷：
银行存款311220
7．12月14日，收到12月5日购进乙材料的结算凭证，货款通过银行转账支付。
借：
材料采购-乙材料567000
应交税费-应交增值税（进项增值税）96390
贷：
银行存款663390
8．12月15日，购进乙材料40000千克，货款已结算，材料尚未运达企业。
借：
材料采购-乙材料588000
应交税费-应交增值税（进项增值税）99960
贷：
银行存款687960
9．12月18日，收到12月10购进甲材料的结算凭证，货款通过银行转账支付。
借：
材料采购-甲材料1928600
应交税费-应交增值税（进项增值税）327862
贷：
银行存款2256462
10．12月19日，收到12月12日购进的低值易耗品（B工具）并验收入库。
暂不作会计分录
11．12月20日，购进甲材料80000千克，货款已结算，材料尚未运达企业。
借：
材料采购-甲材料1680000
应交税费-应交增值税（进项增值税）285600
贷：
银行存款1965600
12．12月22日，收到12月15日购进的乙材料并验收入库。
暂不作会计分录
13．12月25日材料已验收入库。
但尚未收到结算凭证。
暂不作会计分录
14．12月26日，收到12月20日购进的甲材料并验收入库。
暂不作会计分录
15．12月29日，购进甲材料50000千克，货款已结算，材料尚未运达企业。
借：
材料采购-甲材料970000
应交税费-增值税（进项）164900
贷：
银行存款1134900
16．12月31日，未收到12月25日购进乙材料的结算凭证，按计划成本估价入账。
借：
原材料-乙材料375000
贷：
应付账款—暂估应付账款375000
（二）编制宏远公司2008年12月份“收货凭证汇总表”，汇总已结算并已验收入库的存货是实际成本和计划成本，并编制存货验收入库和结转存货成本差异的会计分录。
1．2008年12月份收货凭证汇总表，见表3—6
表3—6收货凭证汇总表
2008年12月金额单位：
元
付款日期
收货日期
存货名称
数量
实际成本
计划成本
成本差异
12月1日
12月1日
甲材料
85000千克
1768000
1700000
+68000
12月18日
12月10日
甲材料
90000千克
1928600
1800000
+128600
12月20日
12月26日
甲材料
80000千克
1680000
1600000
+80000
小计
255000千克
5376000
5100000
276600
12月14日
12月5日
乙材料
36000千克
567000
540000
+27000
12月15日
12月22日
乙材料
40000千克
588000
600000
-12000
小计
76000千克
1155000
1140000
+15000
合计
6531000
6240000
+291600
12月7日
12月7日
纸箱
400只
1900
2000
-100
合计
400只
1900
2000
-100
12月8日
12月8日
A工具
25件
3000
3000
0
12月12日
12月19日
B工具
100件
2660
2800
—140
合计
5660
5800
—140
总计
6539160
6247800
+291360
2.编制存货验收入库和结转存货成本差异的会计分录。
（1）原材料
借:
原材料—甲材料5100000
—乙材料1140000
贷：
材料采购6240000
借：
材料成本差异—原材料291600
贷：
材料采购291600
（2）包装物
借：
包装物—纸箱2000
贷：
材料采购2000
借：
材料采购100
贷：
材料成本差异—包装物100
（3）低值易耗品。
借：
低值易耗品—A工具3000
—B工具2800
贷：
材料采购5800
借：
材料采购140
贷：
材料成本差异—低值易耗品140
（三）计算宏远公司2008年12月份原材料、包装物和低值易耗品的成本差异率。
原材料的成本差异率=（-52200+291600）/（1740000+6240000）×100%=3％
包装物成本差异率=（268-100）/（2200+2000）×100%=4%
低值易耗品成本差异率=（-54-140）/（3900+5800）×100%=-2%
（四）编制宏远公司2008年12月份“发出存货汇总表”，汇总本月发出原材料的计划成本和成本差异，并编制发出原材料和分摊材料成本差异的会计分录。
1．发出存货汇总表,见表3—7
表3—7发出存货汇总表
2008年12月单位：
元
甲材料
乙材料
合计
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
基本生产
5600000
+168000
1050000
+31500
6650000
+199500
辅助生产
100000
+3000
180000
+5400
280000
+8400
生产车间
9000
+270
9000
+270
在建工程
120000
+3600
30000
+900
150000
+4500
管理部门
6000
+180
6000
+180
合计
5820000
+174600
1275000
+38250
7095000
+212850
2．编制发出原材料的会计分录
借：
生产成本——基本生产成本6650000
——辅助生产成本280000
制造费用9000
在建工程150000
管理费用6000
贷：
原材料——甲材料5820000
——乙材料1275000
3．编制分摊原材料成本差异会计分录。
借：
生产成本——基本生产成本199500
——辅助生产成本8400
制造费用270
在建工程4500
管理费用180
贷：
材料成本差异——原材料212850
（五）编制宏远公司2008年12月份有关领用包装物和低值易耗品的会计分录。
1.基本生产车间领用纸箱320只，销售产品时领用纸箱160只
（1）领用包装物
借：
生产成本——基本生产成本1600
销售费用800
贷：
包装物——在库纸箱2400
（2）分摊包装物成本差异。
借：
生产成本——基本生产成本64
销售费用32
贷：
材料成本差异——包装物96
2.出借铁桶25只并收取押金
（1）领用包装物。
借：
销售费用1000
贷：
包装物——铁桶1000
（2）收取包装物押金。
借：
银行存款1200
贷：
其他应付款-远大公司1200
（3）分摊包装物成本差异
借：
销售费用40
贷：
材料成本差异——包装物40
3.没收出借铁桶的押金。
借：
其他应付款——新力公司1000
贷：
其他业务收入855
应交税费——应交增值税145
4.出借的铁桶报废，残料售出。
借：
银行存款20
贷：
销售费用20
5.领用低值易耗品并分摊成本差异。
（1）领用低值易耗品。
借：
制造费用——基本生产车间5080
——辅助生产车间1720
在建工程560
贷：
低值易耗品——A工具3720
低值易耗品——B工具3640
（2）分摊低值易耗品成本差异。
借：
制造费用——基本生产车间101.60
——辅助生产车间34.40
在建工程11.2
贷：
材料成本差异——低值易耗品147.20
6.低值易耗品报废，将残料出售。
借：
银行存款290
贷：
制造费用——基本生产车间200
——辅助生产车间90
（六）登记宏远公司2008年12月份“原材料—甲材料”、“包装物—纸箱”和“低值易耗品—A工具”明细账（其余存货明细账略）。
1．“原材料—甲材料”明细账，见表3—12。
表3—12存货明细账
计量单位：
千克
存货类别：
原材料计量单价：
20元
存货编号：
最高存量：
存货名称及规格：
甲材料最低存量：
2008年
凭证编号
摘要
收入数量
发出数量
结存
月
日
数量
金额
12
1
月初结存
66000
1320000
购进
255000
321000
发出
291000
30000
31
本月合计
255000
291000
30000
600000
2．“包装物—纸箱”明细账，见表3——13.
表3——13存货明细账
计量单位：
只
存货类别：
包装物计量单价：
5元
存货编号：
最高存量：
存货名称及规格：
甲材料最低存量：
2008年
凭证编号
摘要
收入
数量
发出
数量
结存
月
日
数量
金额
12
1
月初结存
200
1000
12
7
购进
400
600
发出
480
120
本月合计
400
480
120
600
3．“低值易耗品—A工具”明细账，见表3——14
表3—14存货明细账
计量单位：
件
存货类别：
低值易耗品计量单价：
120元
存货编号：
最高存量：
存货名称及规格：
A工具最低存量
2008年
凭证编号
摘要
收入数量
发出数量
结存
月
日
数量
金额
12
1
月初结存
15
180
购进
25
40
发出
31
9
本月合计
25
31
9
1080
（七）登记宏远公司2008年12月份原材料成本差异、包装物成本差异和低值易耗品成本差异明细账。
1．登记原材料成本差异明细账，见表3——15。
2．登记包装物成本差异明细账，见表3——16。
3．登记包装物成本差异明细表，见表3——17。
（八）编制宏远公司2008年12月31日原材料、包装物和低值易耗品账面余额表，见表3——18。
表3——15存货成本差异明细账
明细科目：
原材料2008年12月金额单位：
元
2008年
凭证编号
摘要
本月收入
成本差异率
本月发出
月末结存
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
月
日
超支
节约
超
支
节
约
超支
节约
12
1
月初结存
1740000
52200
购进
6240000
291600
3%
发出
7095000
212850
885000
26550
本月合计
6240000
291600
3%
7095000
212850
885000
26550
表3——16存货成本差异明细账
明细科目：
包装物2008年12月金额单位：
元
2008年
凭证编号
摘要
本月收入
成本差异率
本月发出
月末结存
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
月
日
超支
节约
超支
节约
超支
节约
12
1
月初结存
2200
268
购进
2000
100
4%
发出
3400
136
800
32
本月合计
2000
100
4%
3400
升级会员 