会计学.docx

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会计学

第1章总论

第一节会计的产生与发展

一、会计的产生的动因

◆会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，又是随着生产实践和经济管理的发展而发展的。

◆经济越发展，会计越重要。

（1）折旧会计思想

（2）划分资本和收益的思想。

（3）成本会计（4）财务报表审计制度

三、会计与社会环境会计的产生和发展与其所处的环境有着密切关系。

这些环境包括：

▲经济环境▲政治环境▲教育环境▲科技环境▲其他环境

在以上各种环境中，经济环境对会计产生和发展的影响具有决定性作用。

第二节会计的基本概念

一、会计的涵义

（一）对会计的几种认识

1、管理工具论。

“会计是一种经济管理的工具”。

2、管理活动论。

“会计是经济管理的重要组成部分。

它是通过收集、处理和利用经济信息，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一种管理活动”。

3、信息系统论。

“会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。

（二）会计的定义会计是以货币为主要计量单位，通过一系列专门会计方法，对企事业、机关单位或其他经济组织的生产经营活动或者预算执行过程及结果进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、考核和检查，以提高经济效益的一项管理活动。

二、会计的基本职能：

核算（反映）、监督

▲核算：

是指通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供经济信息功能。

▲监督：

是会计按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。

三、会计的作用

◆会计信息是经济决策的重要依据。

投资者、债权人、管理者、顾客、员工、监督机构、潜在投资者、中介机构、审计师、社会公众

◆会计信息系统和会计监督制度是经济单位健康发展的重要保证。

财务会计信息：

（通用目的）财务状况、经营成果和现金流量

管理会计信息：

（对内会计报告）供内部管理者使用

◆发挥会计的管理作用，有助于落实经济责任，提高经济效益。

◆会计工作是进一步推动对外开放和交流的重要条件。

•四、会计特点

（一）以货币为主要计量单位

（二）以真实、合法的会计凭证为依据（三）对经济活动要进行综合、连续、系统、完整地核算和监督

•第三节会计的对象（或内容）一、会计对象的一般概念

•社会再生产过程中的资金运动。

（一）制造企业会计核算和监督的内容（资金的运动）

•（现金、存款）（原材料）（在产品（产成品）（现金、存款）供应→生产（费用）→销售（收入）

•

（二）流通业会计核算与监督的内容（资金运动）（三）行政与事业单位的资金运动

•二、会计对象的具体概念

资产

企业财务状况的静态反映负债

所有者权益

•资金运动的静态表现为：

资产=负债+所有者权益

收入

企业经营成果的动态反映费用或成本

（经营过程中发生的财务关系）

利润

资金运动的动态表现为：

收入-费用=利润

•资产：

资金的具体存在或运用形态。

•负债：

从债权人处借入资金等。

也称债权人权益。

•所有者权益：

由投资者投入的资本金。

•收入：

资金在产品销售过程中的收回。

•费用：

资金在使用过程中发生的各种耗费。

•利润：

企业在一定会计期间内的经营成果。

第四节会计核算的基本前提1.会计核算基本前提的含义

◆对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。

◆也称会计假设。

假设的两层含义：

无法证实；不可或缺；

2.会计核算基本前提的内容

（1）会计主体1）会计主体的定义

会计主体是指具有一定资金、进行独立活动、实行独立核算的单位，是会计信息所服务的特定对象。

它规范了会计工作的空间范围。

《企业会计准则》明确指出：

“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动”。

◆会计所服务的经济组织。

◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。

它不包括投资者本人的经济业务或其他经营单位的经营活动。

◆凡是对外报送会计报表单位或组织。

会计主体可以是一个特定的企业，可以是企业的某一部分，也可以是一个具有经济业务的特定的非营利组织，如事业、机关、团体单位。

◆会计主体与法人的关系：

一般情况下，法人是会计主体，但会计主体不一定是法人。

如车间、分厂、分公司、集团公司等均可是会计主体但不是法人。

2）确立会计主体前提的意义◆明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。

◆是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。

（2）持续经营1）持续经营的定义持续经营是指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续进行下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提。

•从企业经营实践来看，绝大多数企业都确实能够持续经营下去，破产、清算毕竟只是少数的。

因此，《企业会计准则》规定：

“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提”。

只有规定持续经营的前提条件，一些公认的会计处理方法才能采用，企业的会计记录和会计报表才能真实可靠。

但在持续经营这一前提下，企业一旦出现严重亏损，经营十分困难，甚至资不抵债，企业宣告破产，被迫进行清理，则采用破产清算的会计处理方法。

2）确立持续经营前提的意义◆明确了会计核算的时间范围。

◆是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。

（3）会计分期

1）会计分期的定义◆以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需要等到过程终止。

会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

它是持续经营假设的补充。

◆会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

（2）确立会计分期前提的意义◆可以分期结算账目、编制财务会计报告。

◆使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。

（4）货币计量

1）货币计量的定义◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）。

◆采用币值稳定的货币为前提。

◆采用历史成本原则和公允价值计量

2）确立货币计量前提的意义

◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。

◆使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。

第五节会计信息的质量要求

本节的标题原为会计核算一般原则

现改为会计信息的质量要求

1.含义◆在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求◆衡量会计核算工作质量的标准和要求。

◆主要的原理，适用面比较广

2.原来会计核算一般原则的内容包括：

（1）总体性要求：

真实性原则；可比性原则；一贯性原则。

（2）对会计信息的质量要求：

相关性原则；及时性原则；明晰性原则。

（3）对会计要素确认和计量的要求：

权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益性支出与资本性支出的原则。

（4）会计修订性惯例的要求：

实质重于形式原则；谨慎性原则；重要性原则。

2007年实施的新企业会计准则删除了配比性原则和权责发生制原则，把划分收益性支出和资本性支出原则融入具体准则中，把一贯性原则融入可比性原则中，增补了“实质重于形式”等原则

1）真实性原则又称客观性原则，要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

”

2）可比性原则同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

　　不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

3）相关性原则也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。

即¡°企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

4）及时性原则要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

”5）明晰性原则要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

”6）实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

”

7）谨慎性原则：

又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

”要义在于：

应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。

8）重要性原则第六节会计要素确认、计量及其要求

Ø

（1）会计要素确认与计量的含义1）会计要素的确认

Ø会计要素的确认：

是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报表的过程。

Ø确认主要解决某一个项目应否确认、如何确认和何时确认三个问题，它包括在会计记录中的初始确认和在财务报表中的最终确认。

凡是确认必须具备一定的条件。

◆2.会计要素的确认条件：

初始确认条件：

a.符合要素的定义b.有关的经济利益很可能流入或流出企业（50％以上的可能性）c.有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量

◆在报表中列示的条件：

必须同时符合要素定义和要素确认条件的项目才能列示在报表中。

◆经过确认、计量之后，会计要素应该在报表中列示。

资产、负债、所有者权益在资产负债表中列示，而收入、费用、利润在利润表中列示。

•2）会计要素的计量1.会计计量属性的种类会计计量属性主要包括：

•历史成本，重置成本，可变现净值，现值公允价值：

历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

•重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

•可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

•现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

•公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

•2.会计计量属性的选择《企业会计准则－基本准则》第四十三条规定“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

”

•

（2）会计要素确认与计量的要求会计要素确认与计量的过程中应遵循以下要求：

划分收益性支出与资本性支出、收入与费用配比、历史成本计量。

1）划分收益性支出与资本性支出要求“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。

凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

”

2）收入与费用配比是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配合比较。

要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

3）历史成本计量也称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。

其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。

除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

”

•权责发生制的普遍应用并不代表收付实现制就完全退出会计确认的¡°历史的舞台¡±，而恰恰正是收付实现制可以作为权责发生制的有益补充:

　　例如在现金流量表的编制中，企业就必须先将按照权责发生制进行确认的各个项目按照一定的逻辑关系转化为收付实现制基础。

这样，企业的会计信息使用者既可从资产负债表和利润表上了解到企业的财务状况和经营成果以及企业的偿债能力、营运能力和盈利能力的信息（这些信息是权责发生制的结果）。

又可从现金流量表上了解到企业的现金流入、现金流出和净现金流量的信息以及企业现金净流量的构成情况。

更重要的是，会计信息使用者可以从以收付实现制为基础编制的现金流量表上了解到企业的实际支付能力，避免为企业的账面盈余所迷惑。

可见收付实现制与权责发生制是可以相互补充的。

　　此外，权责发生制从理论上来讲是一个¡°连续¡±的过程。

比如利息费用，随着时间每过去一天，利息就会相应地增加，那么是否要每天都进行利息的预计呢？

答案是否定的，因为果真如此，那么会计核算的工作量将会空前的增加，不符合成本──效益原则的要求。

因此，会计实务中的权责发生制实际上是一种¡°离散¡±的确认，只是在每个会计期间期末时才记录和预计利息费用。

可见，我们平日的会计记录至少有些部分还是遵循了收付实现制的思路，而在每个会计期间期末，才对平时按照收付实现制思路没有进行确认的经济业务进行适当的调整。

•第八节会计的方法一、会计的方法

•

（一）定义：

是用来核算和监督会计内容，实现会计目标的手段。

•

（二）内容：

预测方法、决策方法、控制方法、分析方法、监督方法、考核方法、核算方法。

•二、会计核算的方法设置账户复式记账填制和审核凭证登记账户成本计算财产清查编制会计报表

1）设置账户◆对会计对象的具体内容分类核算和监督的方法。

◆会计信息的存储器。

2）复式记账◆对发生的经济业务起码要在两个账户记录的方法。

3）填制和审核会计凭证◆保证账簿记录正确、完整的方法。

◆审核会计凭证是会计人员的职责。

4）登记账簿◆在账户的载体——账簿中记录经济业务的方法。

5）成本计算◆对计算对象发生的费用进行核算，进而确定其总成本和单位成本的方法。

6）财产清查◆通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。

7）编制会计报表◆定期反映企业的财务状况和经营成果等情况的方法。

三、会计核算方法应用程序

1）经济业务发生后，会计部门首先要获取原始凭证，经审核后按照设置的会计账户（科目），运用复式记账方法编制记账凭证。

2）依据会计凭证，按照复式记账规则登记账簿（账户）。

3）根据账簿记录资料对经营过程中的有关业务进行成本计算。

4）为保证账实相符，应运用财产清查方法对账簿记录加以核实。

5）在保证账实相符基础上，根据账簿资料定期编制会计报表。

（4）会计核算方法系统

1）装置系统：

为收集、分类和储存会计数据而设置的系统。

2）记录系统：

为记录经济业务而设置的系统。

3）计算系统：

为确定经济业务的价值、数量而设置的系统。

4）检查系统：

为检验经济业务的合理、合法性而设置的系统。

（5）会计核算上经常使用的四个名词术语

◆会计确认：

把某项经济活动作为一个会计要素并加以记录和报告的过程。

包括原始确认和再次确认。

◆会计计量：

在会计核算中以什么尺度为标准确认经济业务的变量。

包括计量单位（货币计量和实物计量等）、计量属性（历史成本和现行成本‘实际成本和计划成本等）。

◆会计记录：

经济业务经过确认和计量后采用一定的方法在账户中记录的过程。

包括序时记录和分类记录，手工记录和电子计算机记录等）。

◆会计报告：

采用表格和文字的形式将会计数据报告给会计信息使用者的过程。

•第九节会计学及其体系

•一、会计学概念

•二、会计学体系会计原理专业会计

•

（一）以原苏联为代表的会计模式财务管理

•企事业经济活动分析

•基础会计

•财务会计

•

（二）以英美为代表的会计模式成本会计

•管理会计

•审计学

•第十节会计制度

2.1会计要素2.1.1会计要素1.会计要素的含义

●对会计对象进行基本分类形成的若干要素。

●用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。

●静态会计要素与动态会计要素。

2）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。

流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

流动资产主要包括：

Ø库存现金是指企业持有的现款，也称现金。

库存现金主要用于支付日常发生的小额、零星的费用或支出。

Ø银行存款是指企业存入某一银行账户的款项。

该银行称为该企业的开户银行。

企业的银行存款主要来自投资者投入资本的款项、负债融入的款项、销售商品的货款等。

Ø交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

Ø应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项（应收票据、应收账款、其他应收款等）和预付账款等。

Ø应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

•应收账款:

是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

•应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

•预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

•其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其主要内容包括：

•　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

•　　2.应收的出租包装物租金；

•　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

•　　4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

•　　5.其他各种应收、暂付款项。

Ø待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。

Ø存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

企业外购或者自制的，用于制造产品或供对外销售的各种商品。

它包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。

Ø长期股权投资是指持有时间超过一年（不含1年），不能变现或不准备随时变现的股票和其他投资。

企业进行长期股权投资的目的，是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。

Ø固定资产是指企业使用年限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

Ø《企业会计准则》以下简称《准则》中对固定资产的定义为：

“固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用年限超过1年；3.单位价值较高。

”

Ø行业会计制度和《企业会计制度》中规定了具体的价值判断标准，如不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，且使用期限超过两年的也应作为固定资产。

•低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在生产经营过程周转使用的包装容器等。

其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短（通常指一年以内），在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。

在具体管理时，在界定固定资产和低值易耗品觉得很难区分。

Ø无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币资产。

无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

Ø把可辨认作为无形资产的基本特征，而商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因而被排除在无形资产准则之外；取消了无形资产必须是“长期资产”的限制，与国际会计准则的无形资产定义相同。

Ø企业合并所形成的商誉，按照《企业会计准则第20号-企业合并》第二十三条的规定，至少应当在每年年度终了进行减值测试，而不用按照一定的年限每年进行摊销。

•资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

•

（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

•无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

 实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否可能流入企业，需要实施职业判断。

在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。

比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。

（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。

 企业自创商誉符合无形资产的定义，但自创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。

在会计实务中，外购的商誉可确认为无形资产。

●特征:

1）不具有实物形态，这点是区别于固定资产的重要标志；

●无形资产通常表现为一种由法律或合同关系所赋予企业的权利，或为一种企业特有的技术优势，比如企业拥有的专利权、商标权、非专利技术等，它们虽然没有物质实体，但能够增强企业获取经济利益的能力，为企业带来未来经济利益。

2）无形资产具有可辨认性；因而无形资产区别于商誉。

3）无形资产属于非货币性资产；

●非货币性资产有别于货币性资产的基本特征是：

其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不确定的。

由于无形资产必须与企业其他资源相结合才能发挥作用，而且其创造经济利益的能力受企业外部因素影响较大，一般又不存在活跃的交易市场，不容易转化成货币资金，因此，无形资产能够给企业提供的未来经济利益的大小具有不确定性。

●4）还必须同时满足以下两个基本条件：

①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。

•1、专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

它给予持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利。

《中华人民共和国专利法》明确规定，专利人拥有的专利权受到国家法律保护。

专利权是允许其持有者独家使用或控制的特权，但它并不保证一定能给持有者带来经济效益，如有的专利可能会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。

因此，企业不应将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产管理和核算。

一