国家开放大学电大会计专科中级财务会计二形成性考核册答案1122.docx

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国家开放大学电大会计专科中级财务会计二形成性考核册答案1122

国家开放大学会计专科

《中级财务会计

（二）》形成性考核册答案

中级财务会计

（二）

作业一

习题一

一、目的，练习应交税费的

二、资料

A公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率13%、适用消费税税率10%，转让无形资产的营业税为6%。

2009年5月发生如下经济业务：

1.向B公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款900000元、增值税153000元，另有运费2000元。

发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付。

2.销售乙产品5000件，单位售价200元，单位成本150元；该产品需同时交纳增值税与消费税。

产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。

3.转让一项专利的所有权，收入15000元已存入银行。

该项专利的账面余值为80000元、累计摊销75000元。

4.收购农产品一批，实际支付款80000元。

我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13%的扣除率计算进项税额。

农产品已验收入库。

5.委托D公司加工一批原材料，发出材料成本为100000元。

加工费用25000元。

加工过程中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托单位代收代交。

材料加工完毕并验收入库，准备直接对外销售。

加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。

6.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000元、增值税30600元。

设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。

7.公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本50000元。

8.月底对原材料进行盘点，盘亏金额4000元，原因待查。

三、要求对上述经济业务编制会计分录。

盘亏的原材料,由于原因尚未确认.无法确定增值税是否需要做进项税额转出.第二十四条条例第十条第

（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

相关会计分录：

1、借：

原材料902000

应交税费——应交增值税（进项税额）117180

贷：

银行存款1019180

2、借：

应收账款1230000

贷：

主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）130000

——应交消费税100000

同时：

借：

主营业务成本750000

贷：

库存商品750000

3、借：

银行存款15900

累计摊销75000

贷：

无形资产80000

资产处置损益10000

应交税费——应交增值税（销项税额）900

4、借：

原材料73394

应交税费——应交增值税（进项税额）6606

贷：

银行存款80000

5、①借：

委托加工物资125000

贷：

原材料100000

银行存款25000

②借：

委托加工物资2500

应交税费——应交增值税（进项税额）3250

贷：

银行存款5750

③借：

库存商品127500

贷：

委托加工物资127500

6、借：

固定资产180000

应交税费——应交增值税（进项税额）23400

贷：

银行存款203400

7、借：

在建工程50000

贷：

原材料50000

8、借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4520

贷：

原材料4000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）520

习题二

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甲公司欠乙公司货款350万元。

现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。

双方协商，由甲公司一项设备和所持有的A公司股票抵债。

其中，1.抵偿设备原价200万元，已提折旧15万元，公允价值180万元；2.甲公司持有的A公司股票10000股作为其他权益工具核算和管理，该批股票成本150000元，持有期内已确认公允价值变动净收益100000元，重组日的公允价值为每股30元。

乙公司对改项债权已计提30%的坏账准备，受让的设备自用，对受让的A公司股票作为交易性金融资产。

甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率13%。

分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。

单位：

万元）

甲公司（债务人）

债务重组收益＝350－185－25－23.4＝116.6

借：

固定资产清理185

累计折旧15

贷：

固定资产200

借：

应付账款350

资产处置损益5（185-180）

贷：

固定资产清理185

其他权益工具投资25

留存收益5

应交税费——应交增值税（销项税额）23.4（180*0.13）

营业外收入116.6

借：

其他综合收益10

贷：

留存收益10

乙公司（债权人）180+23.4+30-（350-105）=-11.6

借：

交易性金融资产30

固定资产180

应交税费——应交增值税（进项税额）23.4（180*0.13）

坏账准备105（350*0.3）

营业外支出11.6

贷：

应收账款350

习题三

一、简答题辞退福利与职工养老金有何区别？

答：

企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。

根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。

辞退福利包括两方面的内容：

一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。

辞退福利与职工养老金的区别：

辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。

二、试述或有负债披露的理由与内容。

或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。

或有负债极小可能导致经济利益流出企业的不予披露；

　　在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

　　否则，针对或有负债企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：

　　第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

　　第二，经济利益流出不确定性的说明。

　　第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

中级财务会计

（二）

作业二

习题一

一、目的：

练习借款费用的核算

二、资料

2018年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年未支付。

其他有关资料如下：

（1）工程于2018年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。

第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。

（2）2018年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。

第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。

（3）2018年7月1日公司按规定支付工程款400万元。

第三季度，公司该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。

第四季度，该项证券的投资收益为0，年末收回本金300万元存入银行。

（4）2018你那10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年、利率6%。

利息按季度、并于季末支付。

10月1日公司支付工程进度款500万元。

（5）至2018年末、该项工程尚未完工。

三、要求

1.判断2009年专门借款利息应予资本化的期间。

2.按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。

1、专门借款于2018年1月1日借入，生产线工程建设于2018年1月1日开工，因此，借款利息从2018年1月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。

同时，由于工程在2018年4月1日--7月2日期间发生非正常中断超过3个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

该工程至2018年末尚未完工，所以，2018年专门借款利息应予资本化的期间为：

2018年1月1日——3月31日

2018年7月3日——12月31日

2、①2018年第一季度：

专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20

未用专门借款转存银行取得的利息收入=4

应予资本化的专门借款利息金额＝20-4＝16

②2018年第一季度：

专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20

未用专门借款转存银行取得的利息收入=4

应予费用化的专门借款利息金额＝20-4＝16

③2018年第三季度：

专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20

应予费用化的专门借款利息金额=1000×8％×2/360=0.44

交易性证券投资收益=9

应予资本化的专门借款利息金额＝20-0.44-9＝10.56

④2018年第四季度：

计算专门借款的资本化利息

专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20

交易性证券投资收益=0

应予资本化的专门借款利息金额＝20-0＝20

计算占用一般借款的资本化利息

一般借款发生的利息=500×6％×1/4＝7.5

占用一般借款的累计支出加权平均数＝200×3/12＝50

占用一般借款应予资本化的利息金额＝80×6％＝3

应予费用化的一般借款利息金额=7.5-3=4.5

本季应予资本化的利息金额＝20+3＝23

⑤会计分录

第一季度：

借：

在建工程16

应收利息（或银行存款）4

贷：

应付利息20

第二季度：

借：

财务费用16

应收利息（或银行存款）4

贷：

应付利息20

第三季度：

借：

在建工程10.56

财务费用0.44

应收利息（或银行存款）9

贷：

应付利息20

第四季度：

借：

在建工程23

财务费用4.5

贷：

应付利息27.5

习题二

一、目的：

练习应付债券的核算

二、资料

2019年1月2日K公司发行5年期债券一批，面值20000000元，票面利率4%，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。

该批债券实际发行价为18294080元（不考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发行的实际利率为6%。

公司于每年的6月末，12月末计提利息，同时分摊折价款。

三：

要求

1.采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息与分摊的折价。

2.按下列要求分别编制债券发行方、债券购买方企业的会计分录，填入表1.

1、解答：

半年的

应付利息=2000*2%=40万

实际利息=18294080*3%=548822

分摊的折价=548822-400000=148822

2、

（二）债券发行方K公司发行债券、按期预提以及支付利息、到期还本付息的会计分录。

⑴2019年1月2日发行债券：

借：

银行存款18294080

应付债券－利息调整1705920

贷：

应付债券－面值20000000

⑵2019年6月30日计提及支付利息

计提利息

借：

财务费用548822

贷：

应付利息400000

应付债券－利息调整148822

（3）支付利息

借：

应付利息400000

贷：

银行存款400000

⑷2024年1月2日到期偿还还本与最后一期付息：

借：

应付债券－面值20000000

应付利息400000

贷：

银行存款20400000

（一）债券购买方企业购入债券、按期确认以及收到利息、到期收回本金及最后一期利息的会计分录。

⑴2019年1月2日购入债券：

借：

债权投资—成本20000000

贷：

银行存款18294080

债权投资－利息调整1705920

⑵2019年6月30日确认利息

借：

应收利息400000

债权投资－利息调整148822

贷：

投资收益548822

（3）收到利息

借：

银行存款400000

贷：

应收利息400000

⑷2024年1月2日到期收回本金及最后一期利息：

借：

银行存款20400000

贷：

债权投资—成本20000000

应收利息400000

习题三

一、目的

练习预计负债的核算

二、资料

M公司于2018年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠M公司货款。

该票据面值800000元，期限90天，年利率2%；2018年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率3%;贴现款已存入M公司的银行账户。

三、要求：

1、编制债务人甲公司签发并承兑汇票的会计分录。

2、计算M公司该项应收票据贴现利息和贴现所得额。

3、编制M公司贴现该项票据的会计分录。

4、2018年7月末，M公司对所贴现的该项应收票据信息在财务报告中应如何披露?

5、2018年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。

此时，对该项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计处理？

5、2018年9月初，该项票据到期，甲公司未能付款。

此时M公司将如何进行会计分录。

解答：

1、借：

应付账款800000

贷：

应付票据800000

2、计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。

贴现期：

50天（90天-6月份的25天-7月份的15天）

到期值：

800000元+800000元*90天*2%/360天=804000元

贴现利息：

804000元*50天*3%/360天=3350元

贴现所得额：

804000元-3350元=800650元

3、借：

银行存款800650

贷：

应收票据800000

财务费用650

4、应收抄票据信息在财务报告中袭按银行承兑/商业承兑的类别进行披露，如果期末有已贴现但未承兑的票据，应借应收票据，贷短期借款，也作为应收票据进行披露。

5、借：

应收账款—甲公司804000

贷：

预计负债804000

6、借：

预计负债804000

贷：

银行存款804000

习题四

1、简述借款费用资本化的各项条件。

（一） 资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付

现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 

（二） 借款费用已经发生； 

（三） 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

2、简述预计负债与或有负债的联系及区别 

（一）联系：

  ①或有负债属于或有事项，是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。

或有负债在满足一定条件是可以转化为预计负债，注意这里的“转化”指的是或有负债只有在随着时间、事态的进展，具备了“负债”的定义和确认条件（潜在义务转化为现实义务；导致经济利益流出企业被证实为导致经济利益流出企业，且现实义务能可靠计量），这时或有负债就转化为企业的负债。

 ②从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业 

（二）  区别：

  ①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务； 

  ②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的； 

  ③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；   

④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

中级财务会计

（二）形成性考核册

作业三

习题一

一、目的

练习收入的核算

二、资料

2018年年底，甲公司与客户签订商品销售合同。

合同约定，甲公司向客户同时销售A、B两种商品，售价分别为10000元、50000元。

甲公司应于合同开始日向客户交付A商品，45天后交付B商品。

两项商品全部交付后，甲公司才有权收取合同对价45000元。

假设A、B两种商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，不考虑相关税费的影响。

三、要求

1、分别计算A、B两种商品的合同价款。

2、编制交付A商品、交付B商品的会计分录。

解答

1、A商品45000*10000/（10000+50000）＝7500

B商品45000*50000/（10000+50000）＝37500

2、借：

合同资产7500

贷：

主营业务收入7500

借：

应收账款45000

贷：

合同资产7500

主营业务收入37500

习题二

一、目的：

练习分期收款销售的核算

二、资料

2019年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款1500万元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。

设备已经发出，发出商品时T公司已开出增值税发票，购货方已支付增值税款240万元。

现销方式下，该设备售价1200万元，成本900万元。

三、要求

1.编制T公司发出商品的会计分录。

2.编制T公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参考教材12-3。

本题中，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93%）；

3.编制T公司2019年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录。

⑴2019年1月2日T公司发出商品并取得销项增值税时：

借：

长期应收款15000000

银行存款2400000

贷：

主营业务收入12000000

应交税费——应交增值税（销项税额）2400000

未确认融资收益3000000

同时，结转销售成本：

借：

主营业务成本9000000

贷：

库存商品9000000

⑵××设备未实现融资收益计算表

2008年1月2日金额：

元

期数

各期收款

确认融资收益

已收本金

摊余金额

2019年1月2日

12000000

2019年12月31日

3000000

951600

2048400

995160

2020年12月31日

3000000

789162

2210838

7740762

2021年12月31日

3000000

613842

2386158

5354604

2022年12月31日

3000000

424620

2575380

2779224

2023年12月31日

3000000

220776

2779224

0

合计

15000000

3000000

12000000

⑶2019年12月31日，收到本期货款300万元（1500/5=300万元），同时分摊融资收益95.16万元（1200×7.93%=95.16万元）

借：

银行存款3000000

贷：

长期应收款—乙公司3000000

同时，借：

未确认融资收益951600

贷：

财务费用951600

习题三

一、目的：

练习所得税费用的核算

二、资料

2018年度A公司实现税前利润200万元。

本年会计核算的收支中，确认国债利息收入80000元、支付罚金4000元；当年计提存货跌价准备30万元，交易性金融资产本年确认公允价值变动收益20万元。

A公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率为25%，递延所得税的年初余额为0。

公司当年无其他纳税调整事项。

三、要求

1.计算A公司2018年年末存货的账面价值、计税基础；

2.计算A公司2018年年末以及当年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；

3.计算A公司2018年的应纳税所得税与应交所得税；

4.2018年1-11月A公司已预交所得税45万元，编制A公司年末列支所得税费用的会计分录。

解答

1.存货账面价值题目未给出、 存货的计税基础=账面价值+30

2.递延所得税资产30*0.25=7.5 ，递延所得税负债20*0.25=5

3.应纳税所得额=200-8+0.4+30-20=202.4‬ 

应交所得税=202.4*25%=50.6

4.已经预缴45万元，还需要补缴50.6-45=5.6万元

借：

所得税费用 5.6

贷：

应交税费-应交所得税 5.6

习题四

1、收入确认的前提条件有哪些？

（1）企业把与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移.也就是说,商品一旦售出,无论减值或毁损所形成的风险都由购买方承担.

（2）企业在销售以后不再对商品有管理权也无法继续控制.

（3）'销售的商品能够可靠的计量它所形成的金额.

（4）销售商品所形成的经济利益能够直接或间接的流入企业.

（5）销售商品时,相关的已发生的成本或将发生的成本也必须能够可靠的去计量.

2、如何识别销售合同中的单项履约义务？

合同开始日,企业应当对合同进行评估,识别该合同所包含的各单项履约义务,并确定各单项履约义务是在某一时段内履行,还是在某一时点履行,然后再在履行各单项履约义务时分别确认收入。

（一）属于某一时段内履行履约义务

1、客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；

2、客户能够控制企业履约过程中在建的商品；

3、企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项；比如：

施工企业盖楼房，工程进度决定向客户收取多少金额，同时也决定了投料多少。

确认收入：

企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入,但是,履约进度不能合理确定的除外。

（二）属于某一时点内履行履约义务

1、企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；

2、企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；

3、企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品，并取得控制权；确认收入：

企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

3、如何理解所得税核算的可抵扣暂时性差异？

可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。

情形：

①资产的账面价值小于其计税基础

②负债的账面价值大于其计税基础

中级财务会计

（二）形成性考核册

作业四

习题一

一、目的：

练习会计差错更正的会计处理

二、资料

Y公司为一般纳税人，经营商品适用16%（现在的增值税税率为13%，解答按13%来计算）的增值税税率，所得税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

2018年12月20日公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正：

1、2017年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧30000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。

2、2016年1月2日，公司