高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案.docx
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高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案
第8章合并财务报表（上）
□教材练习题解析
1.
（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：
如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。
实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日
甲公司的投资成本=40000（万元）
甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42000×80％=33600（万元）
甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。
因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：
借：
长期股权投资——乙公司33600
资本公积6400
贷：
银行存款40000
（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：
借：
股本10000
资本公积8000
盈余公积21400
未分配利润2600
贷：
长期股权投资——乙公司33600
少数股东权益8400
20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。
表6-4甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年1月1日单位：
万元
项目
甲公司
合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
货币资金
3600
200
3800
3800
交易性金融资产
4000
9600
13600
13600
应收账款
66000
22200
88200
88200
存货
32000
20000
52000
52000
长期股权投资—乙公司
33600
33600
（1）33600
固定资产
132000
26000
158000
158000
资产总计
271200
78000
349200
33600
315600
应付账款
32000
3200
35200
35200
应付票据
9600
800
10400
10400
应付债券
32000
32000
32000
长期借款
28000
28000
28000
股本
40000
10000
50000
（1）10000
40000
资本公积
113600
8000
121600
（1）8000
113600
盈余公积
47000
21400
68400
（1）21400
47000
未分配利润
1000
2600
3600
（1）2600
1000
少数股东权益
（1）8400
8400
负债与股东权益总计
271200
78000
349200
42000
8400
315600
调整与抵消金额合计
42000
42000
（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：
长期股权投资3360
贷：
投资收益3360
权益法下应确认的投资收益=4200×80%＝3360（万元）
（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益：
借：
股本10000
资本公积8000
盈余公积21820
年末未分配利润6380
贷：
长期股权投资36960
少数股东权益9240
乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21400+420=21820（万元）
乙公司20X7年的的年末未分配利润=2600+4200-420
=6380（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33600+3360
=36960（万元）
20X7年末的少数股东权益=8400+4200×20%
＝9240（万元）
（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：
投资收益3360
少数股东净利润840
年初未分配利润2600
贷：
提取盈余公积420
年末未分配利润6380
20X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。
表6-5甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年12月31日单位：
万元
项目
甲公司
合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
（利润表部分）
营业收入
100000
48000
148000
148000
营业成本
60000
32720
92720
92720
营业税金及附加
6000
2880
8880
8880
销售费用
4400
3500
7900
7900
管理费用
7000
2640
9640
9640
财务费用
1400
220
1620
1620
资产减值损失
280
400
680
680
投资收益
60
60
（3）3360
（1）3360
60
营业利润
20920
5700
26620
3360
3360
26620
营业外支出
120
100
220
220
利润总额
20800
5600
26400
3360
3360
26400
所得税费用
5200
1400
6600
6600
净利润
15600
4200
19800
3360
3360
19800
少数股东净利润
（3）840
840
归属于母公司股东的净利润（①转下：
未分配利润变动部分）
15600
4200
19800
4200
3360
18960
（股东权益变动表的利润分配部分）
年初未分配利润
1000
2600
3600
（3）2600
1000
净利润（承上①：
利润表部分）
15600
4200
19800
4200
3360
18960
提取盈余公积
1560
420
1980
（3）420
1560
对股东的分配
5000
5000
5000
年末未分配利润（②转下：
资产负债表部分）
10040
6380
16420
（2）6380
13180
（3）6380
10160
13400
（资产负债表部分）
货币资金
12400
3400
15800
15800
交易性金融资产
8800
10400
19200
19200
应收账款
58200
19600
77800
77800
存货
18400
29000
47400
47400
长期股权投资—乙公司
33600
33600
（1）3360
（2）36960
固定资产
140800
21600
162400
162400
资产总计
272200
84000
356200
3360
36960
322600
应付账款
30800
4200
35000
35000
应付票据
12000
1600
13600
13600
应付债券
32000
32000
32000
长期借款
17200
17200
17200
股本
40000
10000
50000
（2）10000
40000
资本公积
113600
8000
121600
（2）8000
113600
盈余公积
48560
21820
70380
（2）21820
48560
未分配利润（承上②：
未分配利润变动部分）
10040
6380
16420
13180
10160
13400
少数股东权益
（2）9240
9240
负债与股东权益总计
272200
84000
356200
53000
19400
322600
调整与抵消金额合计
56360
56360
（四）.编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：
长期股权投资11040
贷：
年初未分配利润3360
投资收益7680
调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3360（万元）
20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10800×80%＝8640（万元）
20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1200×80%＝960（万元）
20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8640-960=7680（万元）
（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益。
借：
股本10000
资本公积8000
盈余公积22900
年末未分配利润14900
贷：
长期股权投资44640
少数股东权益11160
乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21820+1080
=22900（万元）
乙公司20X8年的的年末未分配利润=6380+10800-1080-1200
=14900（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33600+11040
=44640（万元）
20X8年末的少数股东权益=9240+10800×20%-1200×20%
＝11160（万元）
（3）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：
投资收益8
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