中财基本会计分录.docx

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中财基本会计分录

会计基本会计分录

第一章：

总论

第二章：

货币资金

1、收到现金

借：

库存现金

贷：

资产、负债、收入等科目

2、支出现金

借：

费用、负债、资产等科目

贷：

库存现金

3、现金清查核算

现金长款（库存现金>账面余额）

（1）发现长款：

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢

（2）处理意见形成：

借：

待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：

其他应付款-应付现金溢余

营业外收入-现金溢余（无法查明原因）

（应支付给单位或个人）

现金短款（库存现金<账面余额）

（1）发现短款：

借：

待处理财产损溢

贷：

库存现金

（2）处理意见形成：

借：

管理费用-现金短缺（无法查明原因）

其他应收款-应收保险赔款（保险公司赔偿部分）

其他应收款-应收现金短缺款（责任人赔偿部分）

贷：

待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

4、银行汇票

申请：

借：

其他货币资金——银行汇票存款

贷：

银行存款

使用：

借：

材料采购等

贷：

其他货币资金——银行汇票存款

退回：

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——银行汇票存款

5、银行本票

申请：

借：

其他货币资金——银行本票存款

贷：

银行存款

使用：

借：

物资采购等

贷：

其他货币资金——银行本票存款

退回：

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——银行本票存款

6、银行存款及其他货币资金的会计处理

银行存款业务

1.收款业务

借：

银行存款

贷：

负债、收入、所有者权益

2.付款业务

借：

费用、负债、资产、所有者

权益等科目

贷：

银行存款

其他货币资金业务

1.存入业务

借：

其他货币资金——xx资金存款

贷：

银行存款

2.使用业务

借：

费用、负债、资产

贷：

其他货币资金——xx资金存款

第三章：

应收及预付款

1、应收票据的核算

（1）取得时（无论带息与否）

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

（2）到期时

借：

银行存款、应收账款（对方无力支付时）

贷：

应收票据（面值）

财务费用（带息票据）

当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要

计提坏账准备。

2、背书转让的会计处理

借：

物资采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

借或贷：

银行存款等科目

3、贴现后的处理

票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账

借：

应收账款

贷：

银行存款

贴现企业也无款可划

借：

应收账款

贷：

短期借款

4、带息票据与不带息票据

（1）有追索权票据

 有追索权票据

不带息票据

带息票据

1.取得

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费—xx

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费—xx

借：

应收票据

贷：

应收账款

借：

应收票据

贷：

应收账款

2.持有期间计息

不存在

借：

应收票据

贷：

财务费用

一般为6月30日或12月31日也可每月一次

到期

付款方足额支付

借：

银行存款

贷：

应收票据

借：

银行存款（本+息）

贷：

应收票据（本+已计息）

财务费用（未计息）

付

款

方

无

力

支

付

银行承兑汇票

商业承兑汇票

借：

应收账款

贷：

应收票据

借：

应收账款（本+息）

贷：

应收票据（本+已计息）

财务费用（未计息）

（2）、无追索权票据

无追索权票据

不带息票据

带息票据

贴现时

借：

银行存款（贴现净额）

财务费用（贴现利息）

贷：

应收票据（面值）

借：

银行存款（贴现净额）

财务费用（差额）

贷：

应收票据（本+已计息）

借：

银行存款（贴现净额）

贷：

应收票据（本+已计息）

财务费用（差额）

有追索权票据

不带息票据

带息票据

贴现时

借：

银行存款（贴现净额）

财务费用（贴现利息）

贷：

短期借款（面值）

借：

银行存款（贴现净额）

财务费用（差额）

贷：

短期借款（本+已计息）

借：

银行存款（贴现净额）

贷：

短期借款（本+已计息）

财务费用（差额）

到

期

付款方足额付款

借：

短期借款

贷：

应收票据

借：

短期借款

贷：

应收票据

付款方存款不足

借：

短期借款

贷：

银行存款

借：

应收账款

贷：

应收票据

借：

短期借款

财务费用

贷：

银行存款

借：

应收账款

贷：

应收票据

财务费用

5、应收账款的核算

（1）一般业务的账务处理：

无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。

发生时借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

收回时借：

银行存款

贷：

应收账款

企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。

（2）企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。

发生时借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

购货方在折扣期付款

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收账款

购货方在折扣期以后付款

借：

银行存款

贷：

应收账款

（3）代垫运杂费：

a、借：

应收账款

贷：

银行存款

b、

（2）借：

银行存款

贷：

应收账款

收到商业汇票抵付前欠货款：

借：

应收票据

贷：

应收账款

6、预付账款核算

（1）支付定金

借：

预付账款（定金金额）

贷：

银行存款

（2）对方企业发货时

借：

材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款（全部采购金额）

（3）支付尾款

借：

预付账款（尾款金额）

贷：

银行存款

预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将

预付的货款记入“应付账款”的借方。

7、定额备用金账务处理：

（1）拨付备用金：

借：

其他应收款——备用金（*部门）

贷：

银行存款

（2）平时报销时：

借：

管理费用等

贷：

银行存款（库存现金）

（3）收回：

借：

银行存款

贷：

其他应收款——备用金（*部门）

8、应收债权出售和融资

（1）以应收债权为质押取得借款

以应收账款等应收债权为质押取得银行借款，会计分录为：

借：

银行存款（按银行借款本金）

贷：

短期借款（按银行借款本金）

借：

财务费用（按实际支付的手续费）

贷：

银行存款

（2）应收债权出售

不附追索权的应收债权出售

将应收债权出售给银行等金融机构，企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的。

a、借：

银行存款等（按实际收到的款项）

其他应收款（按协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让的金额，包括现金折扣）

坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备金额）

财务费用（按应支付的相关手续费的金额）

营业外支出（按借方差额）

贷：

应收账款（按售出应收债权的账面余额）

营业外收入（按贷方差额）

b、实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额

借：

主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）

财务费用（如有现金折扣）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）

贷：

其他应收款（按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额）

c、实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。

对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。

如果上述销售退回等发生于资产负债表日后事项期间，其会计处理应比照资产负债表日后事项期间有关销售退回的规定处理。

附追索权的应收债权出售

9、坏账损失的会计处理

（1）直接转销法

企业发生坏账损失时：

借：

管理费用

贷：

应收票据、应收账款、其他应收款、

预付账款、长期应收款

如果已冲销的应收账款以后又收回：

借：

应收票据、应收账款、其他应收款、

预付账款、长期应收款

贷：

管理费用

借：

银行存款

贷：

应收票据、应收账款、其他应收款、

预付账款、长期应收款

（2）备抵法的会计核算

期末计提：

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

注意：

期末计提坏账准备时，按公式计算出来的数额应是坏账准备账户的余额，而不是提取额。

坏账发生时：

借：

坏账准备

贷：

应收账款、应收票据、其他应收款、

预付帐款、长期应收款

已核销的坏账重新收回：

借：

应收账款、应收票据、预付帐款、

其他应收款、长期应收款

贷：

坏账准备

同时：

借：

银行存款

贷：

应收账款、应收票据、其他应收款、预付帐款、

长期应收款

第四章、存货

1、原材料增加的核算

（1）单货同到（料到款已付）

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（2）单到货未到（款付料未到）

（单到）付款时：

借：

在途物资——某某单位

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

收料后，再根据收料单

借：

原材料

贷：

在途物资——某某单位

（3）货到单未到（料到款未付）

a.平时收料时，不编分录，付款时，再按“料到款已付”业务处理。

b.月末仍未付款的材料，才按暂估价计入“应付帐款”帐户，下月初用红字冲销。

月末借：

原材料

贷：

应付账款——暂估应付账款

次月初，用红字冲销，分录为：

借：

原材料（红字）

贷：

应付账款——暂估应付账款（红字）

c.下月付款时，再按料到款已付业务处理.

即借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（4）预付账款购进

预付：

借：

预付账款

贷：

银行存款

收货：

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款

补付：

借：

预付账款

贷：

银行存款

收到退回多付的货款时：

借：

银行存款

贷：

预付账款

（5）分期付款购买材料

购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记“原材料”、“在途物资”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

2、自制或委托加工收回

自制材料入库时：

借：

原材料

贷：

生产成本

委托加工收回：

借：

原材料

贷：

委托加工物资

3、接受投资者投资

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

实收资本（或股本）

资本公积

4、原材料减少的核算

（1）生产经营、加工领用

借：

生产成本（生产车间生产领用）

制造费用（生产一般性消耗领用）

销售费用（销售部门领用）

管理费用（管理部门领用）

其他业务成本

委托加工物资等

贷：

原材料

（2）出售

销售时：

借：

银行存款（应收账款）

贷：

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转让售材料的成本

借：

其他业务成本

贷：

原材料

（3）基建部门、福利部门、对外捐赠领用

借：

在建工程（在建工程领用）

应付职工薪酬（发放福利）

营业外支出（对外捐赠）

贷：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

5、原材料按计划成本计价的核算

（1）单货同到（料到款已付）

付款时：

借：

材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款（库存现金、其他货币资金、应付账款、预付账款等）

按计划成本收料入库

借：

原材料（计划成本）

贷：

材料采购（计划成本）

月末，结转入库材料的超支差异

借：

材料成本差异

贷：

材料采购

若是节约差异，则借：

材料采购

贷：

材料成本差异

（2）单到货未到（款付料未到）

付款时：

借：

材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

待材料验收入库时，再编制按计划成本收料入库和结转入库材料成本差异的会计分录。

（3）货到单未到（料到款未付）

a.平时收料时，不编分录，付款时，再按“料到款已付”业务处理。

b.月末仍未付款的材料，才按暂估价计入“应付帐款”帐户，下月初用红字冲销。

月末借：

原材料

贷：

应付账款——暂估应付账款

次月初，用红字冲销，分录为：

借：

原材料（红字）

贷：

应付账款——暂估应付账款（红字）

c.下月付款时，再按料到款已付业务处理.

6、其他存货

（1）一次摊销法

领用：

借：

制造费用

管理费用

贷：

低值易耗品

报废：

借：

原材料等（残值收入）

贷：

制造费用

管理费用

（2）分次摊销法

领用：

借：

待摊费用

贷：

低值易耗品

摊销：

借：

制造费用

管理费用等

贷：

待摊费用

报废：

借：

原材料等（残值收入）

贷：

制造费用

管理费用等

（3）五五摊销法

指领用低值易耗品时，先摊销其价值的一半，报废时，再摊销其余一半的方法。

这种方法适用于低值易耗品按车间、部门进行数量和金额明细核算的企业。

领用的帐务处理

领用时，将在库的低值易耗品转为在用的低值易耗品。

借：

低值易耗品——在用低值易耗品

贷：

低值易耗品——在库低值易耗品

同时，摊销其领用价值的50%

借：

制造费用（管理费用）

贷：

低值易耗品——低值易耗品摊销

7、包装物

（1）生产领用包装物的核算

借：

生产成本

贷：

包装物

（2）出售包装物的核算

随同产品出售并单独计价，销售时视同让售材料，结转出售包装物的成本时：

借：

其他业务成本

贷：

包装物

随同产品出售不单独计价的包装物，列入销售费用。

借：

销售费用

贷：

包装物

（3）出租出借包装物领用时

领用包装物时：

借：

其他业务成本（出租）（一次摊销）

销售费用（出借）（一次摊销）

贷：

包装物

分次摊销时，在领用时：

借：

待摊费用

长期待摊费用

贷：

包装物

（4）出租出借包装物摊销时

借：

其他业务成本（出租）

销售费用（出借）

贷：

待摊费用

长期待摊费用

收到押金：

借：

银行存款（现金）等

贷：

其他应付款

退回押金：

借：

其他应付款

贷：

银行存款等

（5）租金及报废

租金：

借：

现金、银行存款等

贷：

其他业务收入

报废：

借：

原材料等（残料收入）

贷：

其他业务成本（出租）

销售费用（出借）

即：

残料收入冲减其他业务成本及销售费用

8、委托加工

经济交易与事项

帐务处理

发出材料

借：

委托加工物资

（材料成本差异）

贷：

原材料

（材料成本差异）

支付加工费、

运杂费及增值税

借：

委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

支付消费税

收回后

继续加工

借：

应交税费——应交消费税

贷：

银行存款等

收回后

直接销售

（不再征收消费税）

借：

委托加工物资

贷：

银行存款等

收回物资

借：

原材料、库存商品等

（材料成本差异）

贷：

委托加工物资

（材料成本差异）

9、存货盘存

盘盈（库存存货>账面存货）

（1）发现盘盈：

借：

存货

贷：

待处理财产损溢

（2）处理结果：

借：

待处理财产损溢

贷：

管理费用

盘亏（库存存货<账面存货）

（1）发现盘亏：

借：

待处理财产损益

贷：

存货

（2）处理结果：

借：

管理费用（营业外支出）

其他应收款

贷：

待处理财产损益

第五章、投资